當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點與問題

　?。ㄒ唬┏隹谕耍猓┒愑嘘P(guān)清算期的問題。

　　現(xiàn)行出口貨物退（免）稅清算管理辦法規(guī)定，出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個問題：一是海關(guān)電子信息核對不上，等收到海關(guān)的回函時，該筆出口貨物退稅已超過清算期；另一種情況是在清算期內(nèi)，由于外商收到貨物后違反合同不及時付款，導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時收回，外管局不予核銷，待一切手續(xù)辦齊時，該筆出口貨物的退稅已超過清算期。對于這兩個問題，基層出口退稅機關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭議，有的認(rèn)為不應(yīng)退稅，依據(jù)是出口貨物退（免）稅清算管理辦法有規(guī)定；有的認(rèn)為應(yīng)該具體問題具體分析，如果是因為執(zhí)法機關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有，海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因為按照《征管法》第30條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還，稅務(wù)機關(guān)查實后，應(yīng)當(dāng)立即退還?！币虼?，從鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮，應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行，出口貨物退（免）稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。

　　（二）政策的多樣性，增加了出口退（免）稅管理的難度。

　　1.部分生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅政策，與實行“先征后退”相比，操作起來較復(fù)雜，從客觀上講，環(huán)節(jié)多，出現(xiàn)的問題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入，

　　2.“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實際操作中容易造成征退脫節(jié)，管理難度大。主要表現(xiàn)在：國內(nèi)購料與進(jìn)口料件委托加工，國內(nèi)購料退稅的認(rèn)定；進(jìn)料加工貿(mào)易申報表的開具；抵扣稅率的認(rèn)定；抵扣時間的確定等，都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工，待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅（退的少，交的多），財務(wù)上也不作銷售或在財務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國家稅款，檢查起來非常困難。

　?。ㄈ┏隹谪浳锇从媱澩硕?，不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。

　　出口退稅實行計劃退稅，從客觀上講，是國家宏觀調(diào)控的需要，是落實國家財政計劃的基本要求。但是按照國家鼓勵企業(yè)出口的要求來看，就顯得不夠靈活，讓基層出口退稅機關(guān)感到不好把握，讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國家政策不穩(wěn)定，隨意性大，不敢放心大膽地去安排長期計劃。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口退稅計劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅，手續(xù)齊全，按政策要求理應(yīng)及時足額地實報實退，一旦不能及時足額退稅就會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計劃指標(biāo)多時基層稅務(wù)機關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完，有的出口退稅機關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響，又怕工作考核受影響，便對個別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù)，導(dǎo)致年終清算工作忙亂。

　?。ㄋ模┬碌某隹谏唐穼Ｓ冒l(fā)票，難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。

　　從2000年1月1日起根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制，套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看，存在不少新問題：一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm，對此，由于有的外方購貨單位名稱英文字母多，有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因，在填寫時就非常擁擠，難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求，因而造成企業(yè)在開具同一批出口商品發(fā)票時，同時使用兩種發(fā)票，—種是：“新式發(fā)票”，執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)要求，另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位，如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少，不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品，所經(jīng)過的途徑不同，國內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同，出口收匯的方法不同等特殊情況，所以對發(fā)票的使用聯(lián)次（份）也有很大的差異，如有的企業(yè)出口商品是通過代理出口的，外方購貨單位也是通過外方代理受理貨物的，這就分別需要2聯(lián)發(fā)票；有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的，這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票，有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票，再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等，一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多，而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式，設(shè)置了6—8聯(lián)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票，以解決發(fā)票聯(lián)次不足問題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠，據(jù)一些企業(yè)反映，使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù)，不受歡迎，在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票，而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外，發(fā)票聯(lián)次多了也存在問題，使用電腦一次性打印不透，到后幾個聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了，不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。

　　問題解決的對策與建議

　　1.進(jìn)一步完善《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》。

　　目前出口貨物退（免）稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)工作特點的必然要求，按年及時清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對企業(yè)出口退（免）稅工作的管理，也有利于國家及時、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退（免）稅的狀況。因此，做好這項工作是非常重要的，但是筆者認(rèn)為在對清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對不上，以及未收到回函的問題，應(yīng)該具體問題作具體分析，不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問題，而造成電子信息核對不上，以及海關(guān)回函不及時等原因，在一定時間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅，這是企業(yè)的權(quán)利，不能因為有關(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。

　　2.實行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式，增強出口退稅政策的可操作性。

　　“先征后退”政策是目前各地出口退稅機關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實踐證明，這一政策對于加強對出口企業(yè)的監(jiān)督和控制，防止偷稅、漏稅、騙稅，對于簡化操作環(huán)節(jié)，規(guī)范出口退稅機關(guān)的內(nèi)部管理，對于保證國家財政收入，落實出口退稅資金，對于“征多少，退多少，公平稅負(fù)原則”等方面都有切實的效果和好處。筆者認(rèn)為，國家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策，統(tǒng)一實行進(jìn)（出）口商品“先征后退”政策，生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證；外貿(mào)企業(yè)收購出口產(chǎn)品時，實行價稅分流，并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價款，同時代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅，稅務(wù)機關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開具代繳的增值稅收據(jù)，作為今后退稅憑證之一。對于“進(jìn)料加工”，可在材料進(jìn)口時即按規(guī)定征稅，待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。

　　同時建議國家要盡快立法，明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任，保證稅收征管及出口退稅活動切實取得海關(guān)、外匯、金融、審計、工商、郵政等部門的積極配合，防止偷稅、漏稅特別是騙稅問題的發(fā)生。

　　3.尋求計劃退稅高效性，切實保障及時足額退稅。

　　一是不以計劃指標(biāo)完成與否來衡量出口退稅機關(guān)的成績，筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞，重點要看它執(zhí)行政策是否到位，業(yè)務(wù)技能是否熟練，工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣，才能做到實事求是，實報實退，確保國家退稅政策落實到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機制。出口退稅完全由中央財政負(fù)擔(dān)，不但造成中央財政負(fù)擔(dān)過重，而且也等于失去了地方政府對出口退稅的有效監(jiān)督和控制，也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕颉＜热辉鲋刀愂侵醒肱c地方共享稅，其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財政分擔(dān)，也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實落實國家對出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益，保障出口企業(yè)及時足額退稅，以增強出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。

　　4.采取切實可行的方法，加強對“出口商品專用發(fā)票”的管理。

　　分析目前出口商品專用發(fā)票存在諸多問題的原因。筆者認(rèn)為規(guī)范統(tǒng)一出口商品專用發(fā)票可以采取兩種辦法，一種是采用“活頁式”發(fā)票：一是將發(fā)票規(guī)格由原來265mm×190mm改成295mm×210mm，與出口報關(guān)單大小相一致，以便減少發(fā)票填寫的難度。二是擬制發(fā)票基本聯(lián)次，加印稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制章，并以“活頁”聯(lián)次相補充，以適應(yīng)不同出口方式的特殊需要。三是在發(fā)票的格式上為一些主要內(nèi)容，如出口單位地址、購貨單位地址、貨物的品名規(guī)格等盡可能留足空間，以適應(yīng)相關(guān)部門與購貨單位的要求。四是對發(fā)票的編號可將單位、區(qū)號代碼以及數(shù)字代碼合并編入，以區(qū)分和識別檢查各單位使用發(fā)票的情況。另一種方法是：擬制基本聯(lián)次，對不同出口單位的發(fā)票使用聯(lián)次，可采用復(fù)印方式并加蓋出口企業(yè)財務(wù)專用章。同時要通過國務(wù)院來加強出口退稅有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一口徑，確?！俺隹谏唐穼Ｓ冒l(fā)票”更好地促進(jìn)出口退稅工作的順利開展。