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一、國外石油稅制的構(gòu)成和基本特點(diǎn)
(一)國外主要石油稅種的構(gòu)成
石油稅收是政府對石油勘探、開采、儲備、加工、消費(fèi)等一系列環(huán)節(jié)所課征的稅收的總稱,包括政府對石油生產(chǎn)與經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)所征收的各種稅與費(fèi)。從憲政思維的理念出發(fā),石油稅收是公民社會與政治國家之間的平衡器,石油稅制體現(xiàn)著對自然公民和公民企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和道德責(zé)任的政府關(guān)懷。從公共產(chǎn)品理論出發(fā),石油稅制被看作政府向作為市場主體的石油服務(wù)的提供者和受益者的課征,石油稅收應(yīng)當(dāng)是石油產(chǎn)品或服務(wù)的提供者和受益者為消費(fèi)社會公共產(chǎn)品或公共服務(wù)而支付的“稅收價(jià)格”。政府通過包括石油課稅在內(nèi)的所有稅收融資,為石油產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者提供了安全保障,維護(hù)了良好的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,為石油從業(yè)者提供了基本的社會保障,這些帶有公共產(chǎn)品性質(zhì)的服務(wù)完全可以看作是石油產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者繳納稅收的回報(bào)。目前,西方國家已經(jīng)形成了較為完善的石油稅制體系,歸納起來。國外石油稅制中的主要稅費(fèi)有如下幾種:
1.石油開采稅。主要是為獲得對石油資源的勘探開采權(quán)而征收的稅費(fèi),包括現(xiàn)金定金、地租和礦區(qū)使用費(fèi)等?,F(xiàn)金定金是石油公司在簽定合同、獲得商業(yè)性發(fā)現(xiàn)、投產(chǎn)及當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定水平時(shí)向政府繳納的現(xiàn)金費(fèi)用?,F(xiàn)金定金對于石油公司來說是一種額外負(fù)擔(dān)。也是和政府討價(jià)還價(jià)的籌碼;對政府而言,雖然現(xiàn)金定金在財(cái)政收入中微不足道,但畢竟是一筆既得的收人。在主要產(chǎn)油國中,大部分國家簽訂勘探開發(fā)協(xié)議都要付定金;有些國家取消了定金,如馬來西亞和泰國。地租是石油公司為取得勘探生產(chǎn)權(quán)向土地所有者按年度繳納的一種租金,也有的是指礦產(chǎn)地質(zhì)勘探和采礦單位租用礦地預(yù)付的年租金。一般根據(jù)探礦和采礦許可證獲準(zhǔn)的土地面積乘以每畝年租金計(jì)算,初級階段(前期勘查)收費(fèi)較低,高級階段(采礦)收費(fèi)較高。礦區(qū)使用費(fèi)是政府(礦區(qū)所有者)把礦產(chǎn)資源出租給他人開采、使用而獲得的一種權(quán)益所得,也可以視作使用者因開采不可再生資源而向所有者支付的賠償金。礦區(qū)使用費(fèi)保證了政府從生產(chǎn)中取得一定收入,而無需依賴對公司銷售或利潤的征稅。
2.石油所得稅。主要是為調(diào)節(jié)石油公司的利潤水平而征收的利潤稅,包括公司所得稅和資源租金稅等。公司所得稅(即公司稅)是對利潤征收的稅種,由每個(gè)公司實(shí)體支付。作為征收對象的應(yīng)納稅所得是指扣除明確規(guī)定的生產(chǎn)成本和旨在提供優(yōu)惠的補(bǔ)貼減讓之后的部分。但是在采用產(chǎn)量分成合同時(shí),往往將所得稅包含在國家石油公司獲得的利潤油份額中,由國家石油公司代替訂約公司向政府繳納。所得稅的征收方法大體有兩種:一種是與一般企業(yè)所得稅征收方法相同;另一種則是按專門制定的石油法或石油稅法征收專門的石油所得稅。所得稅多為固定比率,各國稅率在24%一85%之間,多在38%以下;個(gè)別國家的所得稅率按收益率高低確定,如哈薩克斯坦。資源租金稅是對項(xiàng)目利潤高于一定水平的部分征收的累進(jìn)稅。這種稅是針對項(xiàng)目的盈利水平制訂的,一般只有當(dāng)項(xiàng)目盈利并達(dá)到一定水平時(shí)才能征收此稅種。目前只有澳大利亞等少數(shù)國家征收資源租金稅。這個(gè)稅種的開征有其積極的一面,即達(dá)到了公平稅負(fù)的目的,促使油田充分挖掘潛力,提高油田效益,鼓勵(lì)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的勘探。
3.石油流轉(zhuǎn)稅。主要是對石油生產(chǎn)和流通過程中的流轉(zhuǎn)額而征收的流轉(zhuǎn)稅。與石油生產(chǎn)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅,其中增值稅是以商品生產(chǎn)和流通過程的價(jià)值增加額為課征對象的稅項(xiàng)。目前國際上主要實(shí)行消費(fèi)型和生產(chǎn)型兩種類型的增值稅。經(jīng)合組織(OECD)國家的石油行業(yè)主要采用消費(fèi)型增值稅,稅率一般為20%左右。如瑞典的稅率為25%,芬蘭為22%。增值稅一般實(shí)行抵扣制度以確保在以后的流通環(huán)節(jié)不被重復(fù)課征。另外,美國、加拿大、日本等國還對天然氣征收消費(fèi)稅。
4.石油“暴利稅”。主要是為了調(diào)控壟斷行業(yè)的高額利潤而征收的稅。在一些產(chǎn)油大國,收取暴利稅的做法比較普遍,特別是在石油價(jià)格上漲時(shí),國家通過征收暴利稅,將石油的溢價(jià)部分收歸國家財(cái)政,調(diào)節(jié)社會收入分配失衡的狀態(tài)。征收暴利稅的主要依據(jù)是這些企業(yè)獲取的巨額利潤源于其所占據(jù)的壟斷資源。不少國家對石油產(chǎn)業(yè)征收暴利稅,并根據(jù)國際油價(jià)的漲落增加或取消暴利稅。美國在1980年油價(jià)暴漲的時(shí)候曾經(jīng)施行,到1988年油價(jià)大幅回落后政府又將其廢除,這也說明暴利稅的征收對于消除油價(jià)泡沫是有一定效果的。
5.石油消費(fèi)稅。主要是針對石油產(chǎn)品和消費(fèi)石油產(chǎn)品的行為而征收的稅,其目的是為了調(diào)節(jié)油品結(jié)構(gòu)、控制石油的過度消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境安全;也有的是為了籌措交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)。包括燃油稅、汽車購置稅、汽油稅和養(yǎng)路稅等。根據(jù)各國的政策目標(biāo)不同,石油消費(fèi)稅可分為以下幾種類型:(1)為保護(hù)環(huán)境而征收石油消費(fèi)稅。主要是經(jīng)合組織(OECD)國家,它們在其與汽車相關(guān)的稅收體系中注重考慮環(huán)境保護(hù),各國做法不盡相同。有些國家是根據(jù)引起大氣污染的廢氣排放水平、CO2的排放水平或燃燒效率來確定稅率,有些國家則是對低排放廢氣的車輛或電動汽車實(shí)施稅收減免,還有些國家對柴油車征收高額稅而對汽油車征收低額稅,并以此調(diào)節(jié)汽油和柴油的比例結(jié)構(gòu)。(2)為控制石油過度消費(fèi)而征收的石油消費(fèi)稅。歐洲和日本由于本地區(qū)缺乏油氣資源,因此這些國家采取了高燃油稅政策,以控制石油的過度消費(fèi)。如美國對汽油征收30%的稅率,而英國稅率是73%,日本稅率是120%,德國稅率是260%,法國更是達(dá)到了300%。燃油稅的征收一方面通過高油價(jià)限制了對石油的過度消費(fèi),另一方面也刺激了節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用。歐洲和日本在燃油上的稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國,是導(dǎo)致這些國家人均能耗和能源強(qiáng)度都遠(yuǎn)低于美國的主要原因之一。(3)為了籌措交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)而征收石油消費(fèi)稅。日本與汽車相關(guān)的稅收繁雜,但大多都是為了籌措交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)而征收的。包括:汽車購買時(shí)的汽車購置稅、消費(fèi)稅(作為地方政府的道路基金);汽車擁有過程中定期征收的機(jī)動車載重噸位稅、小汽車或輕型汽車稅等(屬于國家稅收,其中80%用于國家道路基金,其余部分歸地方基金);車輛在使用過程中要交納燃料消費(fèi)稅,還分別對汽油車征收汽油稅和養(yǎng)路稅(主要用于國家和地方政府的道路基金);對柴油車征收輕(柴)油供應(yīng)稅(主要用于地方政府道路基金)。新西蘭則只對汽油、天然氣和少量液化氣征收燃油稅,征收對象主要是車輛用油,征收環(huán)節(jié)主要是生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié),其收入有一半左右用于道路建設(shè)和養(yǎng)護(hù)。按照國際慣例,燃油稅是一項(xiàng)以提高油品價(jià)格來控制消費(fèi)總量、提升能源使用效率的財(cái)政政策。國際經(jīng)驗(yàn)表明,推行燃油稅不但可以推動汽車節(jié)油事業(yè)的發(fā)展,而且對國家籌集交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)有重要意義。
(二)國外石油稅制的基本特點(diǎn)
石油勘探開發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè),諸如投資開采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲量的可耗竭性等。因此,在制定石油稅收制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過多年的實(shí)踐,世界各國逐步完善并形成了較有特色的石油工業(yè)稅制。
1.已經(jīng)形成了比較完善的石油稅收體系。一是形成了對石油勘探、開采、加工、消費(fèi)進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)的石油稅制體系;二是建立了一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國家資源政策及能源政策或特別法等組成的完善的能源調(diào)節(jié)體系。
2.各國的財(cái)稅制度基本上可以按礦權(quán)管理制度分為許可證制度和產(chǎn)量分成合同制度。對于許可證制度,國家的財(cái)稅收入除了公司的所得稅等一般性稅收外,一般還包括區(qū)塊占用費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)和簽字定金等。對于產(chǎn)量分成合同制度,生產(chǎn)的石油總量一般分為三個(gè)部分:首先是礦區(qū)使用費(fèi)部分,通常按日產(chǎn)量的10%。15%計(jì)征,不同規(guī)模的油田一般適用不同的費(fèi)率;其次是成本回收部分(成本油),允許簽約人以此回收作業(yè)過程中的投資和運(yùn)行費(fèi)用,但并不是所有的成本都是可以回收的,一般在合同中規(guī)定了可回收成本和不可回收成本。剩余部分是可以供國有合作方和簽約方按一定比例分配的利潤油,國有合作方一般在高產(chǎn)油田獲得的比例較高。因此,在這種制度下,國家的財(cái)稅收入包括礦區(qū)使用費(fèi)及合同各方繳納的所得稅和其他稅。
3.對石油勘探開發(fā)給予了比較多的稅收優(yōu)惠政策。石油勘探開發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動,其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求,又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此,大多數(shù)國家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠:不再收取現(xiàn)金定金和地租;在礦區(qū)使用費(fèi)方面對勘探開發(fā)條件差的油田、低產(chǎn)油田、開發(fā)中后期油田、邊際油田等低收益或高風(fēng)險(xiǎn)油田實(shí)行減免優(yōu)惠;在所得稅方面,通過降低稅率、給予各種形式的稅收抵免以及放寬應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目等方式給予石油公司所得稅上的優(yōu)惠。
4.早期的石油稅制當(dāng)中普遍采取了耗竭補(bǔ)貼制度。石油是不可再生資源,開采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲量,必須投資于勘查,不斷尋找新的接替儲量。為此。許多國家在稅制中采取了耗竭補(bǔ)貼制度(比如美國、加拿大、印度尼西亞、馬來西亞等),這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。20世紀(jì)20年代,美國的石油工業(yè)處于勘探初期,為了鼓勵(lì)石油生產(chǎn)者不斷勘探新的石油資源,生產(chǎn)更多的石油,美國政府允許投資者將油田視為固定財(cái)產(chǎn),以一定油氣收入按比例進(jìn)行耗減,直至耗減數(shù)額等于投資者的找油成本為止,稱為耗竭津貼。耗竭津貼是美國政府給予礦產(chǎn)開采行業(yè)的一項(xiàng)特殊優(yōu)惠,這些優(yōu)惠政策的設(shè)立與取消,以及給予比例高低的調(diào)整,與世界和美國國內(nèi)的市場環(huán)境的變化緊密相關(guān)。
5.石油消費(fèi)稅在各國石油稅制中的地位越來越重要。各國政府在石油消費(fèi)方面從各自不同的目標(biāo)出發(fā),都采取或正在考慮采取不同的燃油稅收調(diào)節(jié)措施,以便使石油消費(fèi)及其對環(huán)境、社會帶來的負(fù)面影響降到最低,有效地發(fā)揮了“政府”對“市場”的正確引導(dǎo)和培育作用。從石油消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)來看,大都是采用價(jià)稅分離、稅收單列、從量計(jì)征的方法。其中,亞洲主要國家和地區(qū)的燃油稅占了石油零售價(jià)的很大一部分,以汽油為例,日本占50%,新加坡為40%,韓國則高達(dá)65%,香港為56%。美國的石油稅收占整個(gè)價(jià)格的30%-45%,而英國的燃油稅則占整個(gè)價(jià)格的78.5%,挪威的燃油稅占整個(gè)價(jià)格的75%-80%。
6.石油增值稅成為國家石油儲備資金的重要來源。為了減少石油價(jià)格浮動對財(cái)政收入造成的影響,各國嘗試建立石油穩(wěn)定基金。如墨西哥政府早在2000年就決定建立石油收人穩(wěn)定基金,石油增值稅和石油所得稅是穩(wěn)定基金的重要資金來源。政府預(yù)算規(guī)定,上述兩項(xiàng)收入的60%用于償還外債,40%納入石油收入穩(wěn)定基金。石油收人穩(wěn)定基金的75%將在石油價(jià)格下跌并影響到財(cái)政收入時(shí),用以填補(bǔ)財(cái)政空缺,其余25%的基金將用于國營石油公司和電力公司的投資計(jì)劃,以更新這些公司的生產(chǎn)設(shè)備,提高其技術(shù)水平。建立石油收入穩(wěn)定基金使墨西哥政府能夠以豐補(bǔ)欠,應(yīng)付今后油價(jià)下跌造成的困難。
7.原油生產(chǎn)的政府所得比重較高。政府所得代表政府在項(xiàng)目收益中所占的比例。在選定的產(chǎn)油國中,原油生產(chǎn)的政府所得范圍跨度很大,從51%到95%,多數(shù)國家在75%以上,各地區(qū)政府所得分布各異。其中,尼日利亞政府所得高達(dá)95%,主要是高所得稅所致。常規(guī)地區(qū)生產(chǎn)前5年,所得稅稅率為65.75%,以后高達(dá)85%。另外,該國礦區(qū)使用費(fèi)也屬中等偏高者。但尼日利亞給予海上尤其是深海油氣生產(chǎn),在礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅及投資補(bǔ)償方面很大的優(yōu)惠,使這些鼓勵(lì)地區(qū)或鼓勵(lì)項(xiàng)目的政府所得降低30%左右。在高政府所得的國家,其稅制中的礦區(qū)使用費(fèi)、利潤油分成、所得稅構(gòu)成三項(xiàng)主要的政府所得來源。
二、完善我國石油稅制,促進(jìn)石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議
1.石油稅收政策的選擇必須符合國家石油安全戰(zhàn)略體系的要求。從國外的經(jīng)驗(yàn)來看,國家石油安全戰(zhàn)略是一個(gè)體系,是有機(jī)聯(lián)系的整體,涉及到石油勘探、開采、儲備、加工、消費(fèi)等一系列環(huán)節(jié),因此,我國在構(gòu)建石油安全戰(zhàn)略的過程中,必須從這些方面著手,多管齊下。當(dāng)然,在具體的措施上,可以分輕重緩急,有序地推進(jìn)。目前我國的當(dāng)務(wù)之急是盡快建立石油戰(zhàn)略儲備,而且應(yīng)根據(jù)我國的生產(chǎn)和消費(fèi)狀況確定合理的儲備規(guī)模和儲備方式。此外,根據(jù)我國的資源條件和消費(fèi)增長趨勢,要統(tǒng)籌考慮煤炭、石油、天然氣、核能及可再生能源的協(xié)調(diào)發(fā)展。在控制石油消費(fèi)規(guī)模的同時(shí),積極鼓勵(lì)發(fā)展替代能源。優(yōu)化結(jié)構(gòu),發(fā)展清潔能源,提高能源的利用效率,將國民經(jīng)濟(jì)對石油的依賴程度控制在合適的范圍內(nèi)??梢?,石油稅收政策的選擇必須符合國家石油安全戰(zhàn)略體系的要求。
2.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)構(gòu)建我國的石油稅制體系??茖W(xué)發(fā)展觀的基本內(nèi)涵,說到底,就是堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。所謂全面發(fā)展,就是要著眼于經(jīng)濟(jì)、社會、政治、文化、生態(tài)等各個(gè)方面的發(fā)展;所謂協(xié)調(diào)發(fā)展,就是各方面發(fā)展要相互銜接,相互促進(jìn),良性互動;所謂可持續(xù)發(fā)展,是指既滿足當(dāng)代人的需要,又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害。因此,科學(xué)發(fā)展觀要求我們從觀念上也要有根本的轉(zhuǎn)變,從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)數(shù)量的觀念轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)質(zhì)量、持續(xù)發(fā)展的觀念。傳統(tǒng)的觀念以數(shù)量為單一目標(biāo),先進(jìn)的發(fā)展觀是一個(gè)多目標(biāo)、多因素、多變量的開放型復(fù)雜體系。它的目標(biāo)要求能源發(fā)展必須符合社會對“能源的全面要求”,那就是“高效、經(jīng)濟(jì)、潔凈、安全、持續(xù)”的能源觀。它不只是靠能源數(shù)量增加來拉動GDP,而是靠能源結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雙重優(yōu)化來拉動GDP增長。為此,必須盡快制定促進(jìn)企業(yè)走新型工業(yè)化道路、注重綠色GDP增長的稅收政策和措施;必須采取積極的稅收政策大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),建設(shè)全面節(jié)能型社會;稅收政策要有利于石油替代品和新能源、新技術(shù)的開發(fā)和利用。
3.石油稅收政策應(yīng)符合石油開發(fā)規(guī)律。石油稅收是國家石油政策的重要體現(xiàn),科學(xué)的石油稅制體系可以促進(jìn)石油資源的合理利用并增加石油安全的保障程度。合理的石油稅收制度首先應(yīng)符合石油開發(fā)規(guī)律,根據(jù)油田投入開發(fā)直至枯竭要經(jīng)過的上產(chǎn)期、穩(wěn)產(chǎn)期和遞減期等階段制定有區(qū)別的階段性稅收政策。其次,稅收政策應(yīng)體現(xiàn)油價(jià)漲跌對企業(yè)和政府利益進(jìn)行調(diào)整的要求,建立在一定范圍內(nèi)隨油價(jià)變化的動態(tài)石油稅制,在油價(jià)大幅下跌時(shí)減征稅費(fèi),在油價(jià)暴漲時(shí)增加稅費(fèi)。三是實(shí)施鼓勵(lì)劣等資源開發(fā)的政策,通過減稅,讓一些處于邊際收益狀態(tài)的石油儲量進(jìn)入可采序列,促進(jìn)低品位資源的開發(fā)利用。這樣就能以非財(cái)政投入的形式來增加國家的石油安全保障程度。
4.借鑒國際經(jīng)驗(yàn),改革增值稅征收辦法,實(shí)行消費(fèi)型增值稅。目前,大多數(shù)國家均選擇消費(fèi)型增值稅。我國長期以來,從保證財(cái)政收入和控制固定資產(chǎn)規(guī)模的要求出發(fā),選擇了生產(chǎn)型增值稅。但隨著財(cái)政狀況的改善與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,生產(chǎn)型增值稅已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求,特別是對資本密集型的石油生產(chǎn)行業(yè),生產(chǎn)型增值稅不僅導(dǎo)致石油生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)過重,而且嚴(yán)重阻礙了石油企業(yè)的技術(shù)更新,不利于石油資源的高效開采和利用。從2004年下半年開始,國家已選擇在東北地區(qū)試行消費(fèi)型增值稅,石油行業(yè)也在進(jìn)行消費(fèi)型增值稅試點(diǎn),對生產(chǎn)石油、天然氣所消耗外購物資的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。同時(shí),比照其他初級能源產(chǎn)品適用的13%的增值稅稅率,設(shè)置適當(dāng)?shù)氖驮鲋刀惗惵剩箛鴥?nèi)石油生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)與對外合作石油生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)相當(dāng)。這些措施極大地促進(jìn)了石油生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。同時(shí),按照國際慣例,取消了石油勘探開發(fā)勞務(wù)的營業(yè)稅,統(tǒng)一征收增值稅,有效解決了重復(fù)征稅的問題。
5.通過稅收優(yōu)惠政策扶持并鼓勵(lì)油氣的勘探開發(fā),引導(dǎo)節(jié)約型資源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。一是制訂鼓勵(lì)勘探增加油氣儲量的稅收優(yōu)惠政策。為了鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)勘探,建議國家建立風(fēng)險(xiǎn)勘探稅收減免制度,企業(yè)可以從每年減免和返還的所得稅中提取一定比例(如60%)用于下一年度的風(fēng)險(xiǎn)勘探。二是制訂難動用儲量和尾礦開采優(yōu)惠稅收政策。對于稅后利潤用于特殊油藏、三次采油、含水高達(dá)90%以上的油田的開發(fā)投資的企業(yè),可以減征或免征礦產(chǎn)資源使用費(fèi),或者將對這一類油田投入的費(fèi)用比照新增科研費(fèi)用,按實(shí)際投入額的150%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的支出費(fèi)用中。三是實(shí)施鼓勵(lì)加快天然氣工業(yè)發(fā)展的稅收政策。環(huán)境保護(hù)和能源短缺需要我國大力發(fā)展天然氣工業(yè),而我國天然氣工業(yè)的發(fā)展還處于起步階段,需要加大力度增加儲量、提高產(chǎn)量、加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和積極培育市場。建議進(jìn)一步降低天然氣資源稅稅率,對于應(yīng)用前景好的天然氣項(xiàng)目和天然氣替代效率高的新項(xiàng)目,可降低所得稅稅率。對于進(jìn)行天然氣輸氣管網(wǎng)建設(shè)的基礎(chǔ)項(xiàng)目投資,建議在增值稅、營業(yè)稅和所得稅方面予以優(yōu)惠。
6.盡快制定石油消費(fèi)稅收政策,以激勵(lì)石油的清潔消費(fèi)、技術(shù)進(jìn)步和對清潔能源的使用。石油消費(fèi)稅的征收具有非常重大的戰(zhàn)略意義,建議政府在制定石油消費(fèi)稅收調(diào)節(jié)政策時(shí)考慮以下幾個(gè)方面:一是在工業(yè)(尤其是高油耗工業(yè)終端)石油消費(fèi)的管理方面,要研究根據(jù)不同行業(yè)的石油消費(fèi)特點(diǎn)及其合理性,制定不同的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)(單耗標(biāo)準(zhǔn))。比如,根據(jù)技術(shù)發(fā)展的不同階段采用分階段的石油消費(fèi)“單耗”標(biāo)準(zhǔn),對超標(biāo)石油消費(fèi)可以使用高稅收進(jìn)行調(diào)節(jié),逐步使其達(dá)到一定的單耗標(biāo)準(zhǔn);或者在一定期限內(nèi)利用稅收手段促進(jìn)其技術(shù)更新。二是政府應(yīng)出臺新的機(jī)動車油耗標(biāo)準(zhǔn),并對不符合新燃油標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動車加重收取石油消費(fèi)稅,利用這部分稅收鼓勵(lì)石油的清潔使用和刺激用油行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。三是針對城市的機(jī)動車燃油和道路占用狀況,研究如何根據(jù)不同類型的交通工具,在綜合考慮其載運(yùn)能力、平均載客人數(shù)、道路空間占用等指標(biāo)條件下,制定不同的燃油稅收政策。四是為了緩解城市的機(jī)動車污染和交通堵塞現(xiàn)象,城市在實(shí)施國家有關(guān)石油稅收制度的同時(shí),還應(yīng)制定一些地方性法規(guī)。比如,應(yīng)該對城市(尤其是大城市)規(guī)定碳?xì)浠衔锏呐欧艠?biāo)準(zhǔn),并考慮機(jī)動車的有效壽命和淘汰年限、適度限制外地機(jī)動車進(jìn)入大城市等因素。
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