出口退稅是國家為增強出口貨物的競爭力，將貨物中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口貨物以不含稅價格進入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。出口退稅在整個稅收收入構(gòu)成和對外貿(mào)易中的地位都是極為重要的。以呂梁為例，2003年度稅收任務(wù)約為11.9億元，全年審核審批免抵退稅3.3億元，占稅收任務(wù)28%.建立健全完善有效的管理機制，及時辦理免抵退稅，不僅需要稅務(wù)機關(guān)努力工作，還需要稅企雙方、社會有關(guān)方面的通力合作。本文擬就當(dāng)前免抵退稅管理存在問題及對策談幾點不成熟的看法。

　　一、“免、抵、退”稅管理中存在的問題

　　1、免抵退稅管理的程序性法規(guī)不完善、立法層次低。

　　現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退（免）稅管理辦法》很不完備，缺乏系統(tǒng)性。并且在《出口貨物退（免）稅管理辦法》及其后的退稅文件中，往往只對稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的行為作正向規(guī)定，至于對不符合此規(guī)定的行為的處罰則很少述及，由于沒有一部統(tǒng)一成型的程序性、管理性法規(guī)，各地稅務(wù)機關(guān)只得根據(jù)自己的理解來制定出口退稅的申報、審核、帳務(wù)核算、檢查的具體操作辦法和流程。于是不同地區(qū)的具體操作規(guī)程形形色色、各不相同。這對于執(zhí)行《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究》和全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制是十分不利的。這些問題又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實施，使出口退稅政策不能達到預(yù)期效果。

　　2、條塊分割的管理模式影響了部門間的配合，削弱了出口退稅的政策效應(yīng)。

　　涉及出口退稅的部門較多，包括稅務(wù)、海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門，任何一方如果單純從部門利益出發(fā)行事，就會影響企業(yè)的退（免）稅申報，國家的退（免）稅政策就不能及時貫徹落實。事實上，大多數(shù)機關(guān)在行政中，都有在履行自己法定職責(zé)的前提下，盡可能使自己的行政風(fēng)險最小化的傾向。我們在實踐中常遇到企業(yè)在辦理退關(guān)退運、補辦收匯核銷單時，部分海關(guān)、外管機關(guān)要求都要有稅務(wù)機關(guān)的未退稅證明或其它證明文件，而這類證明，規(guī)程中只明確了可以開具，而對如何開具不是很明確。于是，各地稅務(wù)機關(guān)在操作上便出現(xiàn)各式各樣的做法。例如，未申報退稅的退關(guān)退運和遺失收匯核銷單，由于該單證從未到過稅務(wù)機關(guān)，有的稅務(wù)機關(guān)就不予出具退稅證明，如海關(guān)、外管堅持要求的話，企業(yè)就會陷入兩難的窘境。從性質(zhì)上看，《出口貨物退（免）稅管理辦法》和現(xiàn)行的大部分退（免）文件都屬于國家稅務(wù)總局的部門規(guī)章，對其他部門沒有什么約束力，這樣一來，出現(xiàn)政策不配套的情況就在所難免了。

　　3、出口退（免）稅政策變動過于頻繁，妨礙了管理工作的連續(xù)順暢。

　　國家于1995、1996年兩次降低出口退稅率，1998年8次調(diào)整退稅率，1999年又3次調(diào)整退稅率，2003年推行出口退稅機制改革，2004年取消了焦炭退稅率；與此同時其它有如生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅方法、專用繳款書的作廢等等。出口退（免）稅政策的頻繁變動，一是不利于生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動的長期規(guī)劃，并且降低和取消退稅率也會加大生產(chǎn)成本，降低出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力；二是對稅務(wù)部門出口退稅管理工作也產(chǎn)生了不利影響。因為政策的調(diào)整需要有關(guān)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握新規(guī)定，有些工作程序也因此需要加以修正，而且還要對企業(yè)辦稅人員進行相應(yīng)的輔導(dǎo)，這無疑要增加稅務(wù)部門的工作量。此外，出口退稅政策調(diào)整有些具有“回逆性”，即政策調(diào)整后，要上溯到以前某個時間開始實施，這既不符合一般的立法原則，同時也會使退稅工作出現(xiàn)無所適從的局面。

　　4、征、退稅銜接不緊。

　　目前征、退稅部門對申報資料的填報口徑、審核重點要求不同，導(dǎo)致一些企業(yè)向征稅部門申報的增值稅納稅申報與向退稅部門申報的“免、抵、退”稅申報表在填報的口徑上存在一定差距。如上期應(yīng)退稅款未按規(guī)定填入“本期已退稅款”相應(yīng)欄內(nèi)，造成本期“免、抵、退”稅應(yīng)退稅款虛增；內(nèi)、外銷收入不一致等。

　　5、出口發(fā)票的管理失控。

　　新辦法將出口貨物離岸價明確規(guī)定以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照有關(guān)規(guī)定予以核定。但現(xiàn)行出口企業(yè)（外商投資企業(yè)除外）出口發(fā)票為企業(yè)自制發(fā)票，稅務(wù)部門對其發(fā)票的樣式及填寫要求沒有明確的規(guī)定，沒有像普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票那樣制定規(guī)范的管理辦法。由于管理失控，導(dǎo)致部分出口企業(yè)鉆自制出口發(fā)票的空子，通過多開或少開離岸價的方式，進行出口騙稅或偷稅。

　　二、對策及建議

　　要充分發(fā)揮出口退稅對國民經(jīng)濟的促進作用，在現(xiàn)行增值稅政策和外貿(mào)體制的條件下，我們對于完善出口退（免）稅管理提出以下幾點建議。

　　1、提高出口退（免）的立法層次，完善出口貨物退（免）稅的具體操作規(guī)程。

　　應(yīng)該通過立法來規(guī)范和建立全國性的出口退稅管理體系，在法律的層面上明確各個部門的職責(zé)范圍、權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任，減少并消除部門間政策不配套的現(xiàn)象，以提高出口退稅的管理效率，使出口企業(yè)及時、充分地享受到退（免）稅政策所帶來的利益。為此建議，新出口退（免）稅立法盡可能地詳細(xì)化、易理解化、可操作化，最大限度地涵蓋可能出現(xiàn)的實際情況；對企業(yè)的合法權(quán)益和行政機關(guān)的義務(wù)法律必須予以明確，要規(guī)定部門間的協(xié)調(diào)制度，提高行政效率，減少企業(yè)在部門之間的盲目奔跑。此外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該建立比較完善的出口貨物退（免）稅具體操作規(guī)程，使基層稅務(wù)機關(guān)對退（免）稅的申報、審核、服務(wù)、檢查、處理工作都有統(tǒng)一的操作依據(jù)，真正做到在什么崗位應(yīng)該做什么事情、擔(dān)負(fù)什么責(zé)任，切實加強征、退稅銜接，使退稅工作規(guī)范有序，使出口企業(yè)能在公平的退稅環(huán)境下開展競爭。

　　2、依托信息化手段，強化稅政監(jiān)管。

　　加快金關(guān)工程。出口退稅管理系統(tǒng)是國家金關(guān)工程的重要組成部分。早在1995年，國務(wù)院有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就指出，出口退稅計算機管理系統(tǒng)是國家“三金工程”中“金關(guān)工程”的重中之重。加快金關(guān)工程，實現(xiàn)海關(guān)、稅務(wù)、外管等部門聯(lián)網(wǎng)，提高信息傳輸速度，實現(xiàn)信息共享。

　　開具零稅率增值稅專用發(fā)票。由于實行“免、抵、退”稅后，出口貨物的進項稅額可先在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分辦理退稅，使得對出口貨物的應(yīng)退稅款的審核重點轉(zhuǎn)移到了對“免、抵”稅款的審核上，對征稅機關(guān)的管理提出了更高的要求。分析現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)辦理申報及稅務(wù)機關(guān)管理現(xiàn)狀，一方面，企業(yè)增值稅納稅申報與免、抵、退申報不盡一致，企業(yè)通過混淆內(nèi)、外銷收入調(diào)節(jié)本期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額的隨意性較大；另一方面，在目前稅務(wù)、海關(guān)、外管沒有實現(xiàn)信息共享的情況下，及時核對企業(yè)外銷收入的難度較大。為做到準(zhǔn)確、有效監(jiān)管，可借助金稅工程開票子系統(tǒng)，對出口貨物按離岸價開具零稅率的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，由企業(yè)提供給海關(guān)報驗并按期向主管稅務(wù)機關(guān)抄稅申報。征稅機關(guān)可通過報稅子系統(tǒng)讀入企業(yè)外銷收入，在金稅工程各系統(tǒng)間對企業(yè)內(nèi)、外銷收入與進項發(fā)生額對比分析，同時將企業(yè)抄報的外銷收入與海關(guān)、外管信息進行比對。

　　統(tǒng)一監(jiān)制出口發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制出口發(fā)票，并將發(fā)票號碼錄入海關(guān)報關(guān)單信息管理系統(tǒng)，退稅審批機關(guān)據(jù)此審批“免、抵”稅款；同時，該發(fā)票信息也要進入CTAIS中的企業(yè)基礎(chǔ)信息，主管稅務(wù)機關(guān)由此掌握企業(yè)申報信息而進行核算分析、稽核評稅。

　　3、建立出口貨物退稅宏觀調(diào)控機制和退稅評估機制。

　　可以通過現(xiàn)有的出口報關(guān)單信息、外匯核銷信息、專用發(fā)票信息、進口料件信息、代理證明信息、退稅信息依托計算機網(wǎng)絡(luò)管理，開發(fā)宏觀監(jiān)控系統(tǒng)，對出口貨物實施宏觀監(jiān)控。國家稅務(wù)總局和省級國稅局負(fù)責(zé)對各地區(qū)各部門的監(jiān)控，防止地方保護主義、內(nèi)外勾結(jié)導(dǎo)致的騙稅大案；基層退稅機關(guān)負(fù)責(zé)對轄管企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)控。另外，可依據(jù)海關(guān)、外管、征稅、退稅、銀行等部門的靜態(tài)和動態(tài)指標(biāo)，建立退稅評估機制。通過宏觀監(jiān)控系統(tǒng)的退稅評估機制。將退稅的監(jiān)督由事后變?yōu)槭虑盎蚴轮小?/P>