稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最低的方案。稅收成本是每個企業(yè)關(guān)注的問題，對期貨經(jīng)紀(jì)公司尤其重要，原因有三：一是期貨市場長期低迷使稅收成本成為影響期貨公司效益的重要因素；二是對業(yè)務(wù)人員傭金的扣稅可能會影響業(yè)務(wù)的發(fā)展；三是對增值稅事項(xiàng)的管理不當(dāng)會影響客戶交割。

　　一、期貨公司面臨的稅收問題及其影響

　　1.多征營業(yè)稅的問題。根據(jù)《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》和《營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，期貨公司的營業(yè)收入為向客戶收取的手續(xù)費(fèi)，包括代期貨交易所收取的手續(xù)費(fèi)，并以此為計(jì)稅依據(jù)。這顯然造成了多征營業(yè)稅的事實(shí)，期貨公司的營業(yè)收入應(yīng)該為扣除代收部分后的凈收入，并以此來計(jì)稅。另外，期貨公司和其下屬的營業(yè)部因注冊地和經(jīng)營交易地不同，也被不同的地稅局重復(fù)征收營業(yè)稅，多征營業(yè)稅增大了期貨公司的經(jīng)營成本。

　　2.多征企業(yè)所得稅的問題。根據(jù)《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提風(fēng)險準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險損失。然而稅務(wù)局有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計(jì)提的風(fēng)險準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除。風(fēng)險準(zhǔn)備金是用來抵御因市場不可測的劇烈變動或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致的債權(quán)損失的備抵金，是保證期貨市場穩(wěn)定的一項(xiàng)重要措施，不屬于納稅所得。在我國期貨市場尚不成熟的條件下，對本已不足的風(fēng)險準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，只會進(jìn)一步惡化期貨公司的抗風(fēng)險能力。

　　3.個人所得稅的問題。這里說的是經(jīng)紀(jì)人的收入扣稅問題，按期貨公司管理的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)紀(jì)人的期貨經(jīng)紀(jì)行為是由期貨公司負(fù)責(zé)的，其與期貨公司簽有聘用合同，其收入應(yīng)該按工薪所得來計(jì)稅。但稅務(wù)局卻認(rèn)為經(jīng)紀(jì)人是從事經(jīng)紀(jì)活動并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益的人，因其沒有底薪，其與期貨公司簽有聘用合同屬勞務(wù)合同，與期貨公司不存在雇傭關(guān)系，應(yīng)該按勞務(wù)所得來計(jì)稅，而勞務(wù)所得一般要比工薪所得交更多的稅。

　　4.增值稅問題。按上海期貨交易所的處理實(shí)物交割環(huán)節(jié)的增值稅方法，期貨公司要直接參與增值稅流轉(zhuǎn)的過程，這使自己也成了貨物的交易者而要面臨一系列增值稅問題，如申請成為增值稅一般納稅人、申購增值稅專用發(fā)票、增值稅申報及發(fā)票管理以及由此而來的稅務(wù)檢查。按期貨行業(yè)的特點(diǎn)，期貨公司只有先成為增值稅一般納稅人，并取得增值稅專用發(fā)票，才能接受套保業(yè)務(wù)，而有的稅務(wù)局要求銷售總額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)才行（按稅法中對一般企業(yè)的規(guī)定）。另外，期貨公司由于銷售額巨大而稅負(fù)為零，也會招致稅務(wù)局的頻頻檢查，期貨公司收取的代理手續(xù)費(fèi)可能會被當(dāng)作價外費(fèi)用征收增值稅，對交割量大的公司而言又是一筆額外開支。

　　二、期貨公司所涉及的稅種的籌劃

　　我國期貨公司所涉及的稅種有：營業(yè)稅、城建稅、教育附加費(fèi)、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、增值稅，在這里我們主要談?wù)剬I業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅的籌劃。

　　1.對營業(yè)稅的籌劃。針對前面指出的若干營業(yè)稅的問題，首先在記錄手續(xù)費(fèi)收入時，直接把扣除交易所收取部分后的凈收入記入“手續(xù)費(fèi)收入”科目。這是因?yàn)樵谝淮纹谪浗灰字?，期貨交易所、期貨公司、客戶是必須同時參與的角色，缺一不可，它體現(xiàn)的是一次交易中交易所和期貨公司同時為客戶提供服務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)的三方收入分配關(guān)系，期貨交易所和期貨公司只應(yīng)對各自的收入納稅，期貨公司只記錄自己的凈收入充分體現(xiàn)了這種關(guān)系，否則會讓人誤解為是兩次服務(wù)，即期貨公司給客戶提供服務(wù)、交易所又給期貨公司提供服務(wù)，造成自己被重復(fù)征稅的窘境。另外，不需把包含異地營業(yè)部的合并報表上報，在記錄手續(xù)費(fèi)收入時各記各的，申報營業(yè)稅時只申報自己的手續(xù)費(fèi)收入。營業(yè)部在異地已經(jīng)申請了稅務(wù)登記，并獨(dú)立核算，應(yīng)該對其收入納稅，總部如果把包含營業(yè)部的總收入記錄下來，卻按不包含營業(yè)部的收入報稅，可能會引起稅務(wù)部門的異議，從而帶來麻煩。

　　2.對企業(yè)所得稅的籌劃。對風(fēng)險準(zhǔn)備金不能在稅前扣除的不合理規(guī)定，需要期貨界的共同努力來改變。我們也可以在其它方面減少企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，首先，應(yīng)爭取采用加速折舊法計(jì)提折舊，及時處理淘汰設(shè)備；其次，盡量在低稅率地區(qū)實(shí)現(xiàn)利潤，總部如果是在低稅率地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，可以申請全國的各分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一在總部合并交納企業(yè)所得稅；第三，爭取政策性免稅，并在免稅期內(nèi)盡量實(shí)現(xiàn)利潤，同樣在免稅期過后，盡量處理陳舊資產(chǎn)和預(yù)計(jì)損失，以達(dá)到本期利潤最小。

　　3.對個人所得稅的籌劃。按個人所得稅有關(guān)法律的規(guī)定，從企業(yè)提留的福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)屬免稅項(xiàng)目，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助費(fèi)是不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，就是說從“應(yīng)付福利費(fèi)”和“工會經(jīng)費(fèi)”中支付給員工的過節(jié)費(fèi)、服裝費(fèi)以及從“經(jīng)營費(fèi)用”中支付的誤餐費(fèi)等均不應(yīng)計(jì)稅。但稅務(wù)局卻不這樣認(rèn)為，他們的看法是首先發(fā)放了現(xiàn)金，所以不管賬務(wù)怎么處理，都應(yīng)該納入應(yīng)稅所得。

　　在前面提到的對經(jīng)紀(jì)人的收入性質(zhì)的區(qū)分，本人認(rèn)為勞務(wù)或雇傭在形式上都是一方給另一方提供勞務(wù)并獲取報酬，但其實(shí)質(zhì)的區(qū)別是一方在提供勞務(wù)時是否獨(dú)立、能否對自己的行為承擔(dān)完全責(zé)任。勞務(wù)關(guān)系是一方基本上是用自己的資源提供勞務(wù)，勞動成果歸自己，通過與另一方交換來獲取受益，并對其后果負(fù)責(zé)；雇傭關(guān)系是一方要依附另一方的資源才能提供勞務(wù)，勞動成果歸另一方所有，不能對其后果負(fù)責(zé)。因此，期貨公司的經(jīng)紀(jì)人與期貨公司是雇傭關(guān)系，因?yàn)樗仨氁栏狡谪浌?，期貨公司還要對其行為負(fù)責(zé)。僅僅以有沒有底薪和是否簽訂正式勞動合同來判斷收入的性質(zhì)是不妥的。因?yàn)橛袥]有底薪是雙方談判的結(jié)果，有沒有簽訂正式勞動合同是用工方式完善與否的問題，現(xiàn)代企業(yè)的用工方式、員工的薪酬方式是多種多樣的，形式的變化并不能改變其實(shí)質(zhì)，否則就會無所適從或犯形而上學(xué)的錯誤。

　　目前情況下，我們可以通過一些方式來避開這些麻煩。首先，在所有文件、表格中不要出現(xiàn)“經(jīng)紀(jì)人”、“返傭”、“傭金”這樣容易誤導(dǎo)別人的字眼，建議用“業(yè)務(wù)人員”、“業(yè)務(wù)提成”、“業(yè)務(wù)工資”這樣更準(zhǔn)確的詞語；其次給每個業(yè)務(wù)人員底薪，以區(qū)分其收入的性質(zhì)；再次要對客戶較多、資金較大的業(yè)務(wù)人員，提前告訴他可能要負(fù)擔(dān)較多的稅金，建議把客戶分散在多個業(yè)務(wù)人員名下；最后，對業(yè)務(wù)人員開發(fā)客戶所發(fā)生的費(fèi)用，可以以“經(jīng)營費(fèi)用”的形式報銷，再從業(yè)務(wù)工資中扣除，這也客觀地體現(xiàn)了業(yè)務(wù)人員的收入與成本相匹配的合理關(guān)系。

　　4.對增值稅的籌劃。針對前面提到的有關(guān)增值稅方面的問題，首先要與稅務(wù)局保持良好的關(guān)系，這在申請一般納稅人資格和增值稅專用發(fā)票時特別重要，在應(yīng)付稅務(wù)檢查時也會大有益處。如果在當(dāng)?shù)仡I(lǐng)不到增值稅專用發(fā)票，就要去上海辦理臨時稅務(wù)登記、申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票（上海政府是非常支持這項(xiàng)工作的）。其次，加強(qiáng)對增值稅各個環(huán)節(jié)的管理，從各種稅務(wù)憑證的申領(lǐng)、填寫、申報、保管，都要小心謹(jǐn)慎，否則就可能被罰款，最好指定專人負(fù)責(zé)。最后，保持與其他同行的密切聯(lián)系，有把握不準(zhǔn)的事情以便及時請教、勾通，這對剛剛涉足套保業(yè)務(wù)的公司特別重要。