2004年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(1ASB)公布了關(guān)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同(1FRS4)，并于2005年1月付諸實(shí)施。IFRS4是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(1ASB)關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第一階段，這一準(zhǔn)則主要涉及保險(xiǎn)產(chǎn)品的分類(lèi)，各種保險(xiǎn)要素的分離，會(huì)計(jì)政策的延續(xù)，以及對(duì)再保的影響等，IFRS4頒布的主要目的是在實(shí)施關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第二階段前對(duì)保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理做有限的改進(jìn)，同時(shí)，要求所有簽發(fā)保險(xiǎn)合同的主體披露合同的相關(guān)信息，包括金額、時(shí)間及現(xiàn)金流的不確定性等。在保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第二階段，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(1ASB)將針對(duì)保險(xiǎn)合同建立起一套以公允價(jià)值(Fair　Value)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系。

　　IASB將公允價(jià)值定義為：“交易雙方在公平交易中可接受的資產(chǎn)或債權(quán)價(jià)值”。

　　一、壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)的公允價(jià)值的評(píng)估

　　壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)主要為金融資產(chǎn)，在此我們主要就金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的評(píng)估進(jìn)行分析。

　　(一)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估原則

　　1.當(dāng)所評(píng)估的金融資產(chǎn)存在市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，若該金融資產(chǎn)市場(chǎng)的交易規(guī)模足夠大，我們可以用該金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格代表其公允價(jià)值；若該金融資產(chǎn)市場(chǎng)交易規(guī)模存在一定限制，市場(chǎng)價(jià)值也不能完全代替其公允價(jià)值，但在此時(shí)，市場(chǎng)價(jià)值可以作為公允價(jià)值的重要參照。

　　2.當(dāng)所評(píng)估的金融資產(chǎn)并不存在市場(chǎng)價(jià)值，但對(duì)于相類(lèi)似的金融資產(chǎn)存在市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，則可采用對(duì)該類(lèi)似的金融資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的價(jià)值來(lái)代替所需評(píng)估的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　3.若所評(píng)估的金融資產(chǎn)無(wú)市場(chǎng)價(jià)值可參照，則可通過(guò)計(jì)算該金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值來(lái)確定其公允價(jià)值。

　　IASB將市場(chǎng)價(jià)值定義為：“評(píng)估基準(zhǔn)日，自愿的買(mǎi)賣(mài)雙方在知情、謹(jǐn)慎、非強(qiáng)迫的情況下通過(guò)公平交易資產(chǎn)所獲得的資產(chǎn)的預(yù)期價(jià)值。”

　　(二)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估方法

　　對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的評(píng)估，所依據(jù)的準(zhǔn)則主要是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)(1AS39)，該準(zhǔn)則規(guī)定：所有金融資產(chǎn)均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)，它們應(yīng)以成本，即獲得金融資產(chǎn)和金融負(fù)債所支付或收取的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值(加上某些套期利得和損失)進(jìn)行初始計(jì)量，在初始確認(rèn)后，除以下各項(xiàng)外，所有金融資產(chǎn)應(yīng)重新計(jì)量至公允價(jià)值。以下各項(xiàng)則以攤余成本計(jì)量并進(jìn)行減值測(cè)試：企業(yè)源生但不是為交易而持有的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；其他到期日固定的投資，例如企業(yè)打算并能夠持有至到咖的債務(wù)性證券和強(qiáng)制性可贖回優(yōu)先股；公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)(限于一些沒(méi)有市場(chǎng)標(biāo)價(jià)的權(quán)益性工具和一些與這些無(wú)標(biāo)價(jià)權(quán)益性工具的轉(zhuǎn)讓有關(guān)，并必須通過(guò)轉(zhuǎn)讓這些無(wú)標(biāo)價(jià)權(quán)益性工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具)。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)不再根據(jù)金融資產(chǎn)持有時(shí)間的長(zhǎng)短將其劃分為長(zhǎng)、短期投資，而是根據(jù)持有的目的將其分為以下四大類(lèi)：

　　1.為交易而持有的金融資產(chǎn)，指主要為了從價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利而購(gòu)置的金融資產(chǎn)。一項(xiàng)金融資產(chǎn)不論因何種原因購(gòu)置，如果它屬于投資組合的組成部分，

且有證據(jù)說(shuō)明最近該組合可實(shí)際獲得短期收益，則該金融資產(chǎn)歸類(lèi)為為交易而持有的金融資產(chǎn)。
　　2.持有至到期日的投資，指具有固定或可確定金額和固定期限，且企業(yè)明確打算并能夠持有至到期日的金融資產(chǎn)。

　　3.企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金、商品或勞務(wù)所形成的金融資產(chǎn)。

　　4.可供出售的金融資產(chǎn)，指不屬于以下三類(lèi)的金融資產(chǎn)：

　　(1)企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　(2)持有至到期日的投資。

　　(3)為交易而持有的金融資產(chǎn)。

　　在以上四類(lèi)金融資產(chǎn)中，對(duì)于為交易而持有的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，將用公允價(jià)值(市場(chǎng)價(jià)值)進(jìn)行評(píng)估；對(duì)于持有至到期日的投資和企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，將用攤余價(jià)值(帳面價(jià)值)進(jìn)行評(píng)估。.

　　與市場(chǎng)價(jià)值相比，公允價(jià)值定義更廣泛、更概括。在相當(dāng)多的情況下，可以用市場(chǎng)價(jià)值來(lái)代替公允價(jià)值；但如沒(méi)有證據(jù)表明資產(chǎn)交易市場(chǎng)存在時(shí)，公允價(jià)值可由收益法或成本法來(lái)獲得。

　　二、壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的評(píng)估

　　(一)壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的評(píng)估原則

　　在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)——保險(xiǎn)合同(1FRS4)中，對(duì)于保險(xiǎn)合同作出了如下定義：“合同的一方(保險(xiǎn)公司)接受另一方(保險(xiǎn)客戶)的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，如果一些指定的不確定的將來(lái)發(fā)生的事件(被保險(xiǎn)事件)對(duì)保險(xiǎn)客戶產(chǎn)生不利影響，保險(xiǎn)公司同意補(bǔ)償保險(xiǎn)客戶?！钡菍?duì)于那些并沒(méi)有重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單，如一些儲(chǔ)蓄和養(yǎng)老金計(jì)劃，不管它們的法定形式如何，都將被指定為金融工具并包含在IAS39的范圍之內(nèi)。lAS39也將適用于那些主要承載金融風(fēng)險(xiǎn)的合同，例如信用衍生工具和某種形式的金融再保險(xiǎn)。

　　為了幫助保險(xiǎn)公司作出判別，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)澄清了其對(duì)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的定義。重大風(fēng)險(xiǎn)指的是，也僅僅指，某一投保的事件可能導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在某種情況下將支付重大的額外賠償，而不是指那些導(dǎo)致保險(xiǎn)公司損失部分商業(yè)利潤(rùn)的情況。

　　根據(jù)以上原則，在評(píng)估壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)可采用以下方式處理：對(duì)于含重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單(在IFRS4定義范圍之內(nèi)的保單)，用精算評(píng)估法計(jì)算其公允價(jià)值(壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金)；對(duì)于不含重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保單(即在lAS39范圍之內(nèi)的保單)，用現(xiàn)值法計(jì)算其公允價(jià)值。

　　(二)壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的評(píng)估方法

　　1.對(duì)于在IFRS4定義范圍之內(nèi)的保單

　　在IFRS4定義范圍之內(nèi)的保單都含有重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，壽險(xiǎn)公司所經(jīng)營(yíng)的各種傳統(tǒng)型壽險(xiǎn)、意外傷害險(xiǎn)等都屬于此范疇，對(duì)于這類(lèi)保單是沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值可以參照的，在對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)，主要由精算人員選擇合理的精算假設(shè)，包括預(yù)定利率、預(yù)定死亡率、預(yù)定費(fèi)用率等，對(duì)所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，得出其責(zé)任準(zhǔn)備金，以責(zé)任準(zhǔn)備金來(lái)代替其公允價(jià)值。
　　2.對(duì)于在lAS39定義范圍內(nèi)的保單

　　對(duì)于不包含重大保險(xiǎn)的保單，如一些儲(chǔ)蓄和養(yǎng)老金計(jì)劃，都將被指定為金融工具并包含在IAS39的范圍之內(nèi)，由于這些保單沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)值可參照，因此，一般采用現(xiàn)值法評(píng)估其公允價(jià)值，在評(píng)估時(shí)遵循以下原則：

　　(1)如果現(xiàn)金流無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，則采用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率進(jìn)行貼現(xiàn)。

　　(2)如果現(xiàn)金流有風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整以反映風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的方式有三種：一是調(diào)整折現(xiàn)率，即在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率上增加一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)；二是使用期權(quán)定價(jià)技術(shù)對(duì)不同情境下的結(jié)果加權(quán)；三是調(diào)整折現(xiàn)的現(xiàn)金流。

　　(3)應(yīng)包含所有與該保單相關(guān)的現(xiàn)金流。對(duì)于這類(lèi)保單，計(jì)算公允價(jià)值的方法有直接法和間接法兩種，直接法是從資產(chǎn)定價(jià)的角度，在經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后直接折現(xiàn)負(fù)債現(xiàn)金流，　

　　間接法，其基本思想是業(yè)務(wù)要按其產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流估價(jià)。其具體步驟是：首先在隨機(jī)各種情境下產(chǎn)生預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流，其中要考慮負(fù)債所對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的投資收益、法定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、所得稅和風(fēng)險(xiǎn)資本需求；隨后按照風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的資本成本貼現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流，求均值后得到可分配收入現(xiàn)值(DDE)；從資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值中扣除DDE和遞延稅收負(fù)債后，就得到了負(fù)債的公允價(jià)值。

　　遞延稅收負(fù)債：
　　

　　在上述符號(hào)中，F(xiàn)VL為負(fù)債的公允價(jià)值，TVL為用以計(jì)算稅收的負(fù)債價(jià)值，l為負(fù)債的現(xiàn)金流，E為可分配收益，MVA為資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，TVA為用以計(jì)算稅收的資產(chǎn)的價(jià)值，T為稅率。

　　三、公允價(jià)值的評(píng)估對(duì)壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

　　公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)是整個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展趨勢(shì)，保險(xiǎn)合同也在向公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)邁進(jìn)，在IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同的第一階段和第二階段中，采用公允價(jià)值對(duì)壽險(xiǎn)公司進(jìn)行評(píng)估，其經(jīng)營(yíng)結(jié)果與采用當(dāng)前方法相比會(huì)有一定差異，理解這些差異及導(dǎo)致這些差異產(chǎn)生的因素有助于我們更好地理解和運(yùn)用公允價(jià)值。由于在這兩個(gè)階段中，對(duì)于占?jí)垭U(xiǎn)公司資產(chǎn)絕大部分的金融資產(chǎn)主要將依據(jù)lAS39來(lái)進(jìn)行評(píng)估，這意味著壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)已經(jīng)基本上以公允價(jià)值為基礎(chǔ)了，這樣，對(duì)壽險(xiǎn)公司負(fù)債的評(píng)估原則和方法的調(diào)整會(huì)對(duì)壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生影響，同時(shí)，由于IAS側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，以下，將通過(guò)分析在保險(xiǎn)合同項(xiàng)目第一階段和第二階段中對(duì)壽險(xiǎn)公司負(fù)債的評(píng)估來(lái)闡述公允價(jià)值的評(píng)估對(duì)壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。

　　(一)IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第一階段

　　在第一階段中，IFRS4對(duì)保險(xiǎn)合同給出了明確的定義，而且定義十分寬泛，主要指保險(xiǎn)人接受了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于屬于IFRS4范圍內(nèi)的保險(xiǎn)合同，其負(fù)債都將采用精算評(píng)估法來(lái)評(píng)估。在采用精算評(píng)估法評(píng)估負(fù)債時(shí)，相關(guān)的精算假設(shè)如利率、死亡率及費(fèi)用率等都是由精算師根據(jù)行業(yè)準(zhǔn)則及其經(jīng)驗(yàn)來(lái)作出判斷，并根據(jù)這些假設(shè)來(lái)評(píng)估負(fù)債，而這些假設(shè)一經(jīng)確定，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都不會(huì)發(fā)生變化，這就導(dǎo)致壽險(xiǎn)公司的這部分負(fù)債被鎖定，相當(dāng)于是用攤余成本法(帳面價(jià)值)來(lái)評(píng)估負(fù)債；而與此同時(shí)，由于壽險(xiǎn)公司的金融資產(chǎn)主要屬于IAS39的范圍之內(nèi)，這就意味著相當(dāng)一部分金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是用市場(chǎng)價(jià)值來(lái)代替的，因此，在保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第一階段，會(huì)出現(xiàn)由于壽險(xiǎn)公司的負(fù)債的相對(duì)鎖定，而資產(chǎn)由于采用公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估會(huì)受市場(chǎng)因素的影響很大，由此，在壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表上，其凈資產(chǎn)(所有者盈余)會(huì)發(fā)生很大的波動(dòng)。
　　(二)IASB關(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目的第二階段——以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系

　　在第二階段，由于針對(duì)所有的保險(xiǎn)合同都將以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行評(píng)估，盡管針對(duì)保險(xiǎn)合同評(píng)估公允價(jià)值的進(jìn)一步的規(guī)則還在研究中，但可以預(yù)期的是，在評(píng)估壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值的時(shí)候，其所用的精算假設(shè)，尤其是利率等，會(huì)根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行調(diào)整，而這些精算假設(shè)的調(diào)整無(wú)疑會(huì)影響到各種保險(xiǎn)合同的公允價(jià)值，由此使得壽險(xiǎn)公司的負(fù)債的評(píng)估值會(huì)發(fā)生較大的波動(dòng)。但需要注意的是，當(dāng)由于受市場(chǎng)利率波動(dòng)等因素而調(diào)整精算假設(shè)，進(jìn)而使得壽險(xiǎn)公司負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)生較大波動(dòng)時(shí)，壽險(xiǎn)公司的金融資產(chǎn)也會(huì)由于受到與影響精算假設(shè)的一些因素(主要為利率)的變化而使得其市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生改變，從而使得壽險(xiǎn)公司資產(chǎn)的公允價(jià)值也隨之發(fā)生較大波動(dòng)?？梢灶A(yù)期的是，資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值的波動(dòng)具有一定的抵消作用，這樣的結(jié)果將使得在資產(chǎn)負(fù)債表上凈資產(chǎn)的波動(dòng)降低，從而能更為準(zhǔn)確合理地反映壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。

　　四、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)處理的主要差異

　　對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)講，在對(duì)于一些會(huì)計(jì)科目的處理上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)定存在一定差異，由于這些差異的存在，會(huì)導(dǎo)致以國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)收益和以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)收益之間存在著系統(tǒng)性的差異。這些差異主要體現(xiàn)在責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估、對(duì)投資的處理、對(duì)保單獲得成本的處理及遞延稅項(xiàng)等。

　　(一)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估的差異

　　對(duì)于責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估，在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是參照保監(jiān)會(huì)頒發(fā)的有關(guān)精算規(guī)定，根據(jù)險(xiǎn)種的不同而采用完成修正法、均衡純保費(fèi)法等，有關(guān)的精算假設(shè)也參考有關(guān)的規(guī)定，采用較保守的精算假設(shè)；而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于IFRS4范圍內(nèi)的保險(xiǎn)合同，由精算人員選擇合理的精算假設(shè)評(píng)估其責(zé)任準(zhǔn)備金，對(duì)于IAS39范圍內(nèi)的保險(xiǎn)合同，則采用現(xiàn)值法評(píng)估其公允價(jià)值。總體來(lái)講，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的精算假設(shè)要與真實(shí)情況更接近一些，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的精算假設(shè)較保守，因此，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算上，由于此項(xiàng)差異會(huì)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤(rùn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤(rùn)高。

　　(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)評(píng)估的差異

　　對(duì)于金融資產(chǎn)的評(píng)估，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，根據(jù)IAS39，將金融資產(chǎn)劃分為為交易而持有的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期日的投資、企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等四類(lèi)資產(chǎn)，對(duì)于前兩類(lèi)資產(chǎn)，采用公允價(jià)值(市場(chǎng)價(jià)值)來(lái)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于后兩類(lèi)資產(chǎn)，采用攤余成本法(帳面價(jià)值)來(lái)進(jìn)行評(píng)估；而在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，則將金融資產(chǎn)劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資(一年以上)兩部分，對(duì)于短期投資，按照成本與市價(jià)孰低來(lái)評(píng)估，對(duì)于長(zhǎng)期投資，則按照帳面價(jià)值與可收回金額孰低來(lái)進(jìn)行評(píng)估。

　　顯然，由于壽險(xiǎn)公司的負(fù)債主要為長(zhǎng)期的，因此，為達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債匹配，壽險(xiǎn)公司的金融資產(chǎn)也主要為長(zhǎng)期的，由此，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，金融資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估會(huì)相對(duì)鎖定，其波動(dòng)性會(huì)小于在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上所評(píng)估出的金融資產(chǎn)價(jià)值。

　　(三)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)遞延保單獲得成本和遞延稅項(xiàng)等項(xiàng)目的處理的差異

　　在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于保單獲得成本采用一次性攤銷(xiāo)的方式，不形成遞延保單獲得成本，這樣，在公司最初的幾個(gè)經(jīng)營(yíng)年度，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算上會(huì)有低估的可能，在一定程度上，不能客觀地反映公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，則會(huì)在會(huì)計(jì)處理上將部分保單獲得成本視為遞延資產(chǎn)，由于此因素的存在，會(huì)導(dǎo)致在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)有所提高，在一定程度上能客觀反映壽險(xiǎn)公司的盈利能力。

　　正是由于在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融資產(chǎn)、責(zé)任準(zhǔn)備金吸保單獲得成本等的處理的差異，會(huì)使得遞延稅項(xiàng)有所差異，遞延稅項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)的影響與其他相應(yīng)的準(zhǔn)則差異調(diào)整相反。

　　總而言之，通過(guò)對(duì)壽險(xiǎn)公司公允價(jià)值的評(píng)估能客觀地反映壽險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，而對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為深入的理解，能幫助我們從會(huì)計(jì)信息中更好地了解壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。