內控體系建立的原則

　　企業(yè)建立財務內控制度體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據，又要結合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強內部管理，防范經營風險，保護單位財產，保護國家、集體和職工三者利益，增強企業(yè)效益。具體來講，企業(yè)財務內控制度體系的建立要符合以下原則：

　　1.合法性原則，就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內，制定本企業(yè)切實可行的財務內控制度。這是企業(yè)建立內控制度體系的基礎，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一則是因為不依法辦事，更重要的是因為企業(yè)財務內控制度本身就脫離了國家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國家給企業(yè)造成了損失，給社會帶來了不良影響。

　　2.整體性原則，就是指企業(yè)的財務內控制度必須充分涉及到企業(yè)財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內控制度相互協調。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務單方面出發(fā)考慮問題，結果顧此失彼，與其他內控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解，而造成制度的“名存實亡”，因此，在建立財務內控制度體系時應把握全局，注重企業(yè)的整體實施效果。

　　3.針對性原則，是指內控制度的建立要根據企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有效的內控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財務會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據企業(yè)實際制定的財務會計制度與規(guī)范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。

　　4.一貫性原則，就是指企業(yè)的財務內控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定企業(yè)財務內控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴肅性。

　　5.適應性原則，指企業(yè)財務內控制度應根據企業(yè)變化了的情況及財務會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展狀況及時補充企業(yè)的財務內控制度。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業(yè)內部的適應。外部適應性是指企業(yè)的財務內控制度要適應國家的宏觀經濟發(fā)展，產業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機制的適應。而內部適應性是指要適應企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現狀。企業(yè)要把握這兩個方面，制定適時適用的財務內控制度，并將企業(yè)財務會計水平向更高、更好的方向發(fā)展。

　　6.經濟性原則，是指企業(yè)的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關鍵點，并最終落實到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。

　　7.適用性原則，是指企業(yè)財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用，也就是說企業(yè)財務控制度的操作性要強，要切實可行。這是制定財務內控制度的一個關鍵點。企業(yè)內控制度的適應性可概括為“內容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調整”。

　　8.發(fā)展性原則，制定企業(yè)財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。企業(yè)財務內控制度是企業(yè)的一項重要制度，它能促進企業(yè)財務會計水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。

　　內控體系的目標

　　企業(yè)財務內控制度是為企業(yè)的經營目標服務的，我們制定財務內控制度體系必須達到以下五個目標：1保證業(yè)務活動按照適當的授權進行。2保證所有交易事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使財務會計報告的編制符合有關財務會計制度和會計準則的要求。3保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權。4保證賬面資產和實存資產定期核對相符。5保證財務會計監(jiān)督的及時性和準確性。

　　內控體系控制的要點

　　企業(yè)的財務內控制度要達到服務于企業(yè)經營目標，要達到對經營活動的控制，必須使財務內控制度對每個環(huán)節(jié)進行控制，控制好各個要點。實行企業(yè)財務內部控制要實現以下要點：

　　1.明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關系；2.職責分工，權利分割，相互制約；3.交易授權，建立恰當的審批手續(xù)；4.設計并使用適當的憑證和記錄；5.資產接觸與記錄使用的授權；6.資產和記錄的保管制度；7.獨立稽核，例行的復核與自動的查對；8.制訂和執(zhí)行恰當的會計方法和程序；9.工作輪換；10.獨立檢查，包括外部和內部審計等。

　　內控體系框架

　　在國家有關法律法規(guī)的指導下，在解決了企業(yè)財務內控制度體系建立的前提下，按照企業(yè)內控制度建立的原則、目標、要點的要求，企業(yè)應建立起本單位的完備的財務內控制度體系。我認為企業(yè)財務內控制度體系應包括以下七個方面的基本財務會計控制制度：

　　1.可靠的憑證制度；2.完整的簿記制度；3.嚴格的核對制度；4.合理的會計政策和會計程序；5.科學的預算制度；6.定期的資產盤點制度；7.適時適用的監(jiān)督考核制。

　　具體地講，財務內控制度體系框架可分為以下五個方面：

　　（一）原則性的財務、會計制度

　　1.會計核算制度：

　?。?）會計核算的體制；（2）主要會計政策；（3）會計科目名稱和編號；（4）會計科目使用說明；（5）會計報表種類及其格式；（6）會計報表編制說明（附注）。

　　2.財務管理制度：

　　（1）企業(yè)內部財務管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長期投資管理；（6）固定資產管理；（7）在建工程管理；（8）無形資產、遞延資產管理；（9）其他資產管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財務會計報告與財務評價管理。

　?。ǘ┚C合性管理制度

　　1.賬務處理程序制度（對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定）；2.財務預算管理制度；3.會計稽核制度；4.內部牽制制度（根據需要，對會計核算中需強調的內部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定）；5.財產清查制度；6.財務分析制度；7.會計檔案管理辦法；8.會計電算化管理辦法；9.對子（分）公司等所屬單位的財務會計管理辦法。

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　　1.財務收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權審批制度；3.重大費用支出審批與授權審批制度；4.財務重大事項報告制度。

　　（四）財務機構與人員管理制度

　　1.財務管理分級負責制；2.會計核算組織形式；3.會計人員崗位責任制；4.內部會計人員管理辦法（含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等）；5.對違反財經紀律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定。

　?。ㄎ澹┏杀举M用管理制度

　　1.費用報銷管理辦法；2.成本核算辦法；3.成本計劃管理辦法；4.成本控制管理辦法；5.成本分析管理辦法；6.成本費用考核管理辦法。