［摘要］針對目前大多數(shù)科研單位在內(nèi)部會計控制中存在的問題，根據(jù)財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》，探討了科研單位在轉(zhuǎn)制過程中應(yīng)如何建立和完善內(nèi)部會計控制制度，以達(dá)到防范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保經(jīng)營管理目標(biāo)和政策有效實施。

　　關(guān)鍵詞：科研單位；內(nèi)部會計控制；經(jīng)營風(fēng)險；資產(chǎn)安全
　　
　　隨著科技體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來越多的科研事業(yè)單位特別是轉(zhuǎn)制中的科研機(jī)構(gòu)，都意識到要想在日趨激烈的市場競爭中求生存，圖發(fā)展，就必須建立和實施合理有效的內(nèi)部會計控制。

　　1、內(nèi)部控制的含義和內(nèi)容

　　內(nèi)部控制是指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主線，對單位內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中涉及的人和事，以及作業(yè)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實行以人為主的責(zé)、權(quán)、利的明確劃分，實施對業(yè)務(wù)體系和作業(yè)流程制度化、規(guī)范化、系列化的管理控制，使部門之間、部門內(nèi)部、各有關(guān)人員之間，互為鉤稽，互相制約，責(zé)任清晰，以達(dá)到避免道德風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，堵塞管理漏洞之管理機(jī)制。

　　內(nèi)部控制按照其目的的不同，可以分為：內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。本文重點從財務(wù)管理的角度，探討一下科研事業(yè)單位在轉(zhuǎn)制過程中應(yīng)如何建立和不斷完善內(nèi)部會計控制制度。

　　2、建立和完善內(nèi)部會計控制的意義和迫切性

　　內(nèi)部會計控制制度是各個單位貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要基礎(chǔ)，也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，確保經(jīng)營管理目標(biāo)和政策有效實施的重要措施。建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度，對于有效地防范經(jīng)營風(fēng)險，保證會計工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序運行，提高會計信息質(zhì)量等具有積極的作用。也是貫徹執(zhí)行新《會計法》第二十七條的具體體現(xiàn)。第二十七條明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這里所說的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，實際上就是內(nèi)部會計控制制度。

　　但是長期以來，由于種種原因，科研單位大部分都沒有建立內(nèi)部會計控制制度，造成會計信息失真，財務(wù)收支管理混亂，責(zé)任不清，監(jiān)管不嚴(yán)，使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大損失的現(xiàn)象時有發(fā)生。目前，大多數(shù)技術(shù)開發(fā)型的科研單位正處于由事業(yè)法人轉(zhuǎn)為企業(yè)法人的過渡時期，各單位都根據(jù)決定（粵發(fā)[1998]16號文）的精神在努力探索公有制多種實現(xiàn)形式，如采取吸收職工入股、將部分資產(chǎn)發(fā)包給職工個人、或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給職工個人或單位、舉辦民營科技企業(yè)等等。使科研機(jī)構(gòu)的管理、運營機(jī)制發(fā)生了巨大的變化。因此，無論是從提高單位自身管理水平，還是從激烈的外部競爭環(huán)境來看，都迫切需要轉(zhuǎn)制的科研機(jī)構(gòu)盡快建立和完善內(nèi)部控制制度。

　　3、轉(zhuǎn)制過程中如何建立和完善內(nèi)部會計控制制度

　　3.1建立嚴(yán)格的財務(wù)收支審批制度

　　根據(jù)適度授權(quán)的原則，建立嚴(yán)格的財務(wù)收支審批制度，明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。

　　長期以來，由于有“皇糧”的供給，科研單位在貨幣資金使用、采購與付款、成本費用管理等資金使用環(huán)節(jié)的控制比較薄弱。具體表現(xiàn)如下：

　　（1）目前，很多單位都沒有建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批權(quán)限、審批程序，審批人員的責(zé)任等更是沒有明確規(guī)定。因此，收支混亂，肆意揮霍、假公濟(jì)私、私設(shè)“小金庫”，責(zé)任不清，監(jiān)督不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。

　?。?）沒有意識到物資采購和款項支付的重要性，很多單位沒有專設(shè)采購部門與付款業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，采購程序不明確，因此，物資采購隨意性大，哪個部門哪個人都可以購買，大宗物資和大型儀器設(shè)備的購置沒有經(jīng)過集體審批、事先訂立合同、招標(biāo)制度等環(huán)節(jié)來加以控制；物資購進(jìn)后也沒有嚴(yán)格的驗收制度。使得物資采購價格奇高、以劣充優(yōu)，缺斤短兩，采購人員吃“回扣”的現(xiàn)象常有發(fā)生，嚴(yán)重威脅著單位財產(chǎn)安全。

　?。?）職工成本意識淡保以前，由于國家管理體制存在弊端，長期以來，科研單位的資金來源大都依靠國家撥款，用完了可以再要。使得科研單位對各項成本費用支出控制不嚴(yán)，浪費、重復(fù)購置的現(xiàn)象嚴(yán)重，職工成本意識薄弱。

　　上述種種表現(xiàn)，都是科研單位轉(zhuǎn)制過程中的絆腳石，如果不及時加強(qiáng)這方面的內(nèi)部管理，都將影響前進(jìn)的步伐，嚴(yán)重的將功虧一簣。因此，嚴(yán)格建立和執(zhí)行財務(wù)收支授權(quán)審批制度是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督不可缺少的措施。財務(wù)收支授權(quán)審批制度應(yīng)包括：財務(wù)收支審批的人員和審批權(quán)限，財務(wù)收支審批程序，財務(wù)收支審批人員的責(zé)任等。

　　3.2明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限

　　堅持不相容職務(wù)相互分離的原則，劃分并明確會計相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任。內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵是不相容職務(wù)的相互分離。新《會計法》明確規(guī)定：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，實行崗位分離、相互制約的機(jī)制。如銀行印鑒的管理，出納人員的崗位責(zé)任，物資采購工作與驗收保管工作的相互分離，相互制約等都應(yīng)當(dāng)有明確而具體的制度規(guī)定。

　　3.3進(jìn)一步規(guī)范單位內(nèi)部的會計基礎(chǔ)

　　使單位會計基礎(chǔ)工作盡快達(dá)標(biāo)，是加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的前提和保障。財會工作是一項政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，沒有一定的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德是難于勝任的。由于歷史的原因，目前很多研究所的財會人員素質(zhì)普遍偏低，會計基礎(chǔ)工作更是良莠不齊。從而導(dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息不真實、不準(zhǔn)確。所以抓好內(nèi)部控制的當(dāng)務(wù)之急應(yīng)是盡快提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和基礎(chǔ)工作建設(shè)和會計職業(yè)道德建設(shè)，確保會計信息真實、準(zhǔn)確。

　　3.4制定各類資產(chǎn)管理處置制度

　　制定各類資產(chǎn)管理處置制度，如《流動資金管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《無形資產(chǎn)管理制度》等。在各管理制度中，應(yīng)對每類資產(chǎn)的處置做出明確的規(guī)定。確保單位資產(chǎn)的安全、完整。

　　眾所周知，科研院所管理最薄弱、最混亂的環(huán)節(jié)就是固定資產(chǎn)的管理和處置。其歷史原因是現(xiàn)在科研機(jī)構(gòu)的大部分固定資產(chǎn)都是國家撥款購置的，購置的主要用途是為了科研實驗。由于課題實施而購進(jìn)的儀器設(shè)備，有相當(dāng)一部分的使用價值隨著課題項目的完成而完結(jié)，但實際上也有相當(dāng)一部分儀器、設(shè)備具有通用性。一項課題結(jié)束后，由該課題實施時購進(jìn)的儀器設(shè)備其使用價值仍然存在，還可以繼續(xù)為其它的課題使用。另外，在核算體制上執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位的會計制度，購進(jìn)后可一次性進(jìn)入成本費用，不計提折舊。為此，使得大部分科研單位對固定資產(chǎn)都沒有明細(xì)核算，也沒有建立固定資產(chǎn)卡片。加上科研人員對固定資產(chǎn)的管理觀念淡薄，使得帳有實無，帳無實有的現(xiàn)象普遍存在。所以在進(jìn)行資產(chǎn)處置時，往往會出現(xiàn)無章可循，隨意性較大，資產(chǎn)的安全完整很難得到保證。為此，必須制定相關(guān)的管理辦法，明確資產(chǎn)在購進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的相關(guān)權(quán)利責(zé)任部門和人員及程序方法，防止資產(chǎn)受到損害和流失。

　　3.5制定單位的《對外投資管理制度》，加強(qiáng)對外投資的管理

　　目前，科研機(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)制過程中，為求搞活經(jīng)濟(jì)，壯大自己的經(jīng)濟(jì)實力，各研究所都紛紛利用自己擁有的有形、無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資，如舉辦合資公司、股份公司、聯(lián)營公司等，這種行動是積極的，但如果盲目投資，就可能出現(xiàn)資產(chǎn)投向不合理、投資效益不理想、投資期滿難收回等情況，把單位引到虧損的邊緣，從而使單位資產(chǎn)受到損害、職工的利益遭受損失。因此，必須制定單位的對外投資管理制度，在制度中明確規(guī)定立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的控制事在必行，以加強(qiáng)對外投資的管理、降低投資風(fēng)險，保護(hù)單位、職工的利益。

　　3.6建立財產(chǎn)清查制度

　　科研單位在轉(zhuǎn)制后，目標(biāo)都是要成為科工貿(mào)一體化經(jīng)營的科技型企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，存貨品種、數(shù)量也在不斷增加。而且存貨的流動性強(qiáng)，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，不斷地發(fā)生著收、發(fā)、存的變化過程，因此要求單位必須建立定期的清倉盤查制度，定期（一個月或一個季度）進(jìn)行財產(chǎn)清查。它既是加強(qiáng)財物管理的一項重要制度，又是加強(qiáng)會計核算和會計控制的一項重要內(nèi)容。通過清查，可以確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)，核定帳實是否相符及查明不符的原因和責(zé)任，以便制定改進(jìn)措施，做到帳實相符，保證會計資料真實、資產(chǎn)完整。

　　3.7建立健全內(nèi)部審計制度是當(dāng)務(wù)之急

　　內(nèi)部審計制度是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段。它的審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。實施內(nèi)部審計又是單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標(biāo)是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時改進(jìn)工作，完善制度。目前一般的科研機(jī)構(gòu)都沒有意識到內(nèi)部審計的重要性，因此都沒有設(shè)置內(nèi)部審計崗位，建立內(nèi)部審計制度。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的建設(shè)成了科研單位的當(dāng)務(wù)之急。

　　另外，內(nèi)部會計控制制度，作為一種管理機(jī)制，它涵蓋的是所有參與單位經(jīng)濟(jì)活動的部門和人員，涉及的是單位內(nèi)部管理和會計核算基矗但歸根到底是對人和事的管理和控制。所以，我們在建立內(nèi)控制度時，還必須認(rèn)識到內(nèi)控制度與工作效率、管理成本之間存在以下關(guān)系：

　?。?）內(nèi)控制度的效果與工作效率成反比。即內(nèi)控制度建立得越細(xì)致、越完善，效果就會越明顯、越好，而工作效率就會越低。反之，則工作效率越高。

　?。?）內(nèi)控制度的效果與管理成本成正比。即內(nèi)控制度建立得越細(xì)致、越完善，效果就會越明顯、越好，而所需的管理成本就會越高。

　　因此，我們在制定內(nèi)控制度時，必須遵循成本效益原則，找出上述三者的平衡點，建立合理的內(nèi)控制度。

　　4、結(jié)　語

　　通過建立和完善以上各種內(nèi)部會計制度，并付諸實施。可促使科研單位在轉(zhuǎn)制過程中加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高職工的管理意識和成本意識，真正實現(xiàn)向管理要效益。更重要的是可以防范經(jīng)營風(fēng)險，保證會計資料真實，確保資產(chǎn)安全、完整。

　　當(dāng)然，一個單位的內(nèi)部會計控制制度也不是一成不變的。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必將對內(nèi)部會計控制制度提出更新、更高的要求，而內(nèi)部會計控制制度，也會在實踐工作中不斷得到完善和發(fā)展，最終發(fā)揮它在貫徹國家經(jīng)營方針，維護(hù)財產(chǎn)安全完整，提高會計信息質(zhì)量，確保單位經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)等方面的巨大作用。
　　
　　
　　參考文獻(xiàn)：財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》財會{2001}41號文
　　
　　作者簡介：黃文輝，女，1992年畢業(yè)于東北工學(xué)院（現(xiàn)東北大學(xué)）管理工程系工業(yè)會計專業(yè)，會計師。
　　工作單位：廣東省鋼鐵研究所 廣東廣州 510640
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