摘要：隨著科研院所的不斷深入發(fā)展，科研院所作為區(qū)域科技創(chuàng)新體系最基本的組成部分，起到越來越重要的作用。部分研究所逐步轉(zhuǎn)制，科研院所的財務(wù)管理與財務(wù)核算出現(xiàn)了前所未有的突出問題，影響了科研院所的發(fā)展。因此，當(dāng)前科研院所開展有效的內(nèi)部審計，并強(qiáng)化科研院所內(nèi)部審計，加強(qiáng)審計的職能及在經(jīng)濟(jì)管理決策中的作用，提高財務(wù)核算與財務(wù)管理水平。本文還介紹了內(nèi)部審計的定位與特點(diǎn)、通過開展內(nèi)部審計，努力推進(jìn)科研院所健康、有序發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：科研院所 當(dāng)前 內(nèi)部審計 財務(wù)核算與財務(wù)管理

　　隨著科研院所科研能力不斷深入發(fā)展以及部分技術(shù)開發(fā)型研究所的逐步轉(zhuǎn)制，科研院所的財務(wù)管理與財務(wù)核算出現(xiàn)了前所未有的突出問題，影響了科研院所的發(fā)展。因此在當(dāng)前形勢下，科研院所應(yīng)該開展有效的內(nèi)部審計工作，才能有利于科研院所健康有序地發(fā)展?？蒲性核鶅?nèi)部審計始終圍繞著促進(jìn)科技發(fā)展的經(jīng)營目標(biāo)開展的，內(nèi)部審計由審查向監(jiān)督、檢查向服務(wù)、幫助被審計研究所轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能，服務(wù)科研院所的科研體制創(chuàng)新機(jī)制。

　　一、現(xiàn)階段科研院所在財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理及財務(wù)核算中面臨的突出問題，給內(nèi)部審計提供了良好的發(fā)展契機(jī)

　　1.現(xiàn)階段科研院所大力開展股權(quán)激勵

　　深化科研體制機(jī)制創(chuàng)新工作，鼓勵、支持和組織科研院所參與股權(quán)激勵改革、科研重大專項經(jīng)費(fèi)使用、技術(shù)轉(zhuǎn)移成果收益等方面的改革工作。轉(zhuǎn)制后的科研院所的科研成果等無形資產(chǎn)大部分供企業(yè)無償使用，房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)供企業(yè)優(yōu)惠使用，以此鼓勵科技人員進(jìn)入經(jīng)營管理、決策的主戰(zhàn)場。因此，在科研院所內(nèi)部推行股權(quán)激勵制度的情況下，通過股權(quán)激勵，使一些轉(zhuǎn)制研究所的相關(guān)利益者更關(guān)注自身科研院所的價值增值，更有足夠的動力去建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，發(fā)展內(nèi)部審計工作，這就使得科研院所的內(nèi)部審計越來越受到重視，更有力于促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展，科研院所的內(nèi)部審計面臨前所未有的發(fā)展良機(jī)。

　　2.內(nèi)部控制不健全，管理制度、管理程序不規(guī)范

　　經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，使原有的內(nèi)控制度已不能適應(yīng)現(xiàn)在的新情況。由于有些科研院所現(xiàn)有的內(nèi)部控制不夠健全，因此內(nèi)部審計更應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)際執(zhí)行的效果，通過審計對內(nèi)控制度進(jìn)行整改，規(guī)范科研行業(yè)行為。同時由于財務(wù)分析力度不夠，財務(wù)控制面臨一定風(fēng)險，現(xiàn)階段內(nèi)部審計不能只注重會計核算與預(yù)、決算管理工作，應(yīng)主動幫助被審計研究所查找內(nèi)部控制缺陷和潛在的管理漏洞、發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警、防患未然的作用。內(nèi)部審計應(yīng)該在建設(shè)性、預(yù)防性、主動性、時效性等方面提高自己，強(qiáng)化科研院所內(nèi)部審計，應(yīng)對科研項目資金的使用情況進(jìn)行全面的監(jiān)督與評價，通過提高財務(wù)核算與財務(wù)管理水平，努力推進(jìn)科研院所有序發(fā)展。

　　二、當(dāng)前科研院所實(shí)施內(nèi)部審工作的基本情況

　　科研院所作為區(qū)域科技創(chuàng)新體系的最基本組成部分，是區(qū)域創(chuàng)新體系的基礎(chǔ)和活力所在。我們必須充分發(fā)揮科研院所的綜合學(xué)科優(yōu)勢，提高科研自主創(chuàng)新能力。因此開展基于內(nèi)部管理層面的審計工作，不但有利于促進(jìn)科技創(chuàng)新體系的發(fā)展，更有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　1.科研院所內(nèi)部審計的定位

　　解放思想、更新觀念，推動業(yè)務(wù)創(chuàng)新。用“服務(wù)理念”定位科研單位內(nèi)部審計工作，破解制約內(nèi)部審計發(fā)展的難題?？蒲性核膬?nèi)部審計已不再只是差錯糾弊、而要發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計人員要把內(nèi)部審計工作融入到科學(xué)研究的整體工作中，使其成為保障部門安全運(yùn)行的有力法寶。過去實(shí)行查錯糾弊，在實(shí)務(wù)審計中直接揭示被審計研究所的問題，而很少分析產(chǎn)生問題的原因，提出的針對性強(qiáng)而又具有建設(shè)性的審計意見很少?，F(xiàn)階段推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行自查審計與決算自查審計，及時地發(fā)現(xiàn)和揭示問題，促進(jìn)科研院所及時發(fā)現(xiàn)問題并整改。同時大力開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，按照科研院所不同性質(zhì)例如科普類、公益類、轉(zhuǎn)制類以及領(lǐng)導(dǎo)崗位分別制定相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容、范圍、評價標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程。同時加大宣傳強(qiáng)化科研院所的內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而促進(jìn)財務(wù)管理水平的提高。

　　2.科研院所內(nèi)部審計的特點(diǎn)

　?。?）科研院所內(nèi)部審計具有實(shí)踐性

　　其審計監(jiān)督是代表研究院所的領(lǐng)導(dǎo)對研究院所本部、下屬研究所、投資公司、聯(lián)營合營公司的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，由此我們可以看出內(nèi)部審計不但是研究院所的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，更應(yīng)是領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)管理方面的得力參謀和有力助手。

　?。?）科研院所內(nèi)部審計的范圍廣泛而全面

　　內(nèi)部審計置身于研究院所及下屬單位之中，既可對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的審查，又可以進(jìn)行事后、事中和事前審計，具有外部審計與政府審計不可比擬的優(yōu)勢。內(nèi)部審計可以及時了解情況，進(jìn)行經(jīng)常的審查，對有關(guān)問題可以進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的審察。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)又是研究院所內(nèi)部的專職常設(shè)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計工作人員來自科研院所內(nèi)部，對科研行業(yè)的具體情況更熟悉、信息更靈通、發(fā)現(xiàn)和解決問題更快。審計人員除了具備財務(wù)知識還具備科研行業(yè)背景，這是外部審計與政府審計所不能超越的。

　?。?）科研院所內(nèi)部審計具有“一定的獨(dú)立性”

　　這種獨(dú)立性也即“弱獨(dú)立性”，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在研究院所主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對研究院所及下屬研究所、投資公司的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計職能，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報告工作?？蒲性核鶅?nèi)部審計的本質(zhì)就是以“非營利”為目的的內(nèi)部控制制度審計、財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計，預(yù)算編制與執(zhí)行審計、科研項目專項經(jīng)費(fèi)審計、一些基本建設(shè)修繕項目的審計，根本目標(biāo)是服務(wù)于內(nèi)部受托責(zé)任人。

　　在這里我們需要強(qiáng)調(diào)的是上述內(nèi)部審計的兩方面特殊點(diǎn)，這些都是其他審計形式所不能替代的，也無法替代的。首先，內(nèi)部審計是科研院所內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，對科研行業(yè)的具體業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)設(shè)置都很了解，對一些蛛絲馬跡有著外部門、外單位的人員所沒有的敏銳和警覺，甚至內(nèi)部審計的同志能夠通過與其他同志閑聊時獲取極有價值的審計信息，對有關(guān)問題進(jìn)行判斷，進(jìn)行積極審計，更便于為科研所院所提出寶貴的建設(shè)性建議和措施，更有利于使科研院所朝著更加合理、更加有效的方向發(fā)展。其次，內(nèi)部審計能夠更有效的對審計建議的執(zhí)行、落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，也便于后續(xù)審計工作的開展，通過開展后續(xù)審計，進(jìn)行回頭看的審計整改，有利于促進(jìn)被審計研究所的發(fā)展。再次，內(nèi)部審計較其他審計形式能夠更有效地進(jìn)行事前和事中審計，國家審計多采用委派制并且多采用事后審計，而社會審計多是接受委托單位委托進(jìn)行審計，不能像內(nèi)部審計那樣發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中審計，起到預(yù)防和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的作用。

　　3.科研院所內(nèi)部審計的職能

　　審計的職能是由其本質(zhì)所決定的。內(nèi)部審計就基本職能而言，與廣義的審計的職能基本是一致的。但是，科研院所的內(nèi)部審計與國家審計和社會審計的職能又不完全相同，有其特有的職能。

　?。?）科研院所內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

　　同國家審計一樣，監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能?？蒲性核鶅?nèi)部審計是代表國家利益、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者對下屬研究所、投資公司、聯(lián)營合營公司的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，這種監(jiān)督，在一定程度上也體現(xiàn)了科研院所的利益?？蒲性核膬?nèi)部審計人員按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖，以促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，對科研院所本部、下屬研究所、投資公司、聯(lián)營合營公司等進(jìn)行監(jiān)督，既為落實(shí)國家的方針、政策、財經(jīng)法規(guī)服務(wù)，也為研究院所經(jīng)營管理服務(wù)。

　?。?）科研院所內(nèi)部審計的管理、控制和服務(wù)職能

　　科研院所的內(nèi)部審計部門通過自己的審計活動，對研究院所本部、下屬研究所、投資公司等經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)收支等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)意見和建議；協(xié)助科研院所的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行更為科學(xué)、合理的決策，改進(jìn)財務(wù)管理，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和控制職能。

　?。?）科研院所內(nèi)部審計的評價職能

　　雖然科研院所的內(nèi)部審計在獨(dú)立性與權(quán)威性方面不同于社會審計和國家審計，但其在仍然在一定范圍內(nèi)具有相對的獨(dú)立性與權(quán)威性。因此在一定范圍內(nèi)，內(nèi)部審計的客觀性、公正性是可信的，內(nèi)部審計的“弱獨(dú)立性”與“弱權(quán)威性”起到一定程度的作用?？蒲性核膬?nèi)部審計可以接受本單位領(lǐng)導(dǎo)按照審計計劃的安排進(jìn)行審計，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價。

　　我們可以看出科研院所內(nèi)部審計的根本職能仍然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，這一審計最重要、最根本的職能，并沒有因?yàn)槠洫?dú)立性較國家審計和社會審計弱而抹殺，相反，如果能夠正確處理科研院所的內(nèi)部審計在本科研院所內(nèi)部與其他職能部門的關(guān)系，將其職能作用充分在科研院所內(nèi)部發(fā)揮出來。又由于內(nèi)部審計具有對科研行業(yè)比較熟悉、信息反應(yīng)速度快等特點(diǎn)，內(nèi)部審計所得到的結(jié)論也是國家審計和社會審計所無法比擬的。此外，一方面內(nèi)部審計是科研院所內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時內(nèi)部審計也是研究院所的管理機(jī)構(gòu)之一?？蒲性核膬?nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員要把自己擺在一個管理者的地位上，主動發(fā)現(xiàn)問題，主動出擊，積極參與科研院所的科技與經(jīng)濟(jì)管理工作。當(dāng)然，人們一般對審計都有或多或少的抵觸情緒，有些同志甚至認(rèn)為內(nèi)部審計都是單位內(nèi)部的自己人，只具有相對獨(dú)立性，所以審計與不審計都沒有關(guān)系。有些研究所、投資公司的領(lǐng)導(dǎo)也不重視內(nèi)部審計工作，認(rèn)為內(nèi)部審計工作可有可無，普遍對內(nèi)部審計為什么審計、為誰審計、憑什么審計、審計誰、審計什么、審計的起點(diǎn)和歸宿所在、什么時間審計、什么條件下審計、怎么審計、以及審計終結(jié)后怎么辦都不十分了解。特別是觸及到一些領(lǐng)導(dǎo)同志時，內(nèi)部審計就更加難以開展下去，審計人員的壓力也隨之增大，這時就要靠我們審計人員的抵御能力和覺悟了。同時我們內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員要積極進(jìn)行宣傳，并且這項工作要長期持續(xù)不斷地進(jìn)行，既要宣傳內(nèi)部審計的重要性，還要宣傳內(nèi)部審計工作的作用，同時還要不斷地取得領(lǐng)導(dǎo)的支持和幫助，通過積極推動業(yè)務(wù)創(chuàng)新，科學(xué)合理安排后續(xù)教育的內(nèi)容，提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。達(dá)到提高內(nèi)審人員素質(zhì)、促進(jìn)審計工作質(zhì)量的目的。

　　4.科研院所內(nèi)部審計的作用

　?。?）科研院所內(nèi)部審計對本單位的制約與防護(hù)作用

　　內(nèi)部審計人員按照我國的法律及財經(jīng)法規(guī)，以及科研院所、科研行業(yè)財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，對科研院所的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使科研院所經(jīng)濟(jì)活動在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國家和科研院所的利益。內(nèi)部審計人員通過對科研院所、下屬研究所、投資公司的經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計，對科研院所的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止科研院所的合法權(quán)益受到侵害。例如：科研設(shè)備雖然滿足了科研院所經(jīng)濟(jì)活動的需要，科研設(shè)備雖然得到充分利用，取得了較好的使用效益，但可能會同時存在有些科研單位重購置輕管理、部分設(shè)備閑置或使用效率不高、設(shè)備陳舊老化及重復(fù)購置等問題。這就需要通過內(nèi)部審計，及時幫助被審計研究所健全完善科研設(shè)備采購、管理和使用制度，嚴(yán)格落實(shí)財務(wù)、管理和使用規(guī)章制度，確?？蒲性O(shè)備賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。

　　（2）科研院所內(nèi)部審計的“內(nèi)部鑒證”作用

　　隨著科技改革的不斷深化，科研院所都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至科研院所的下屬研究所、投資公司都有著一定范圍內(nèi)相對較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對科研院所及其下屬投資公司和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部合規(guī)、財務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評價和鑒證，特別是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、離任審計必須依靠具有相對獨(dú)立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評價，這些都體現(xiàn)了科研院所內(nèi)部審計的鑒證作用。例如：通過開展基于內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，突出了激勵與問責(zé)的作用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價在于使利用任期審計結(jié)果的機(jī)構(gòu)和部門有所參照，有依據(jù)參照，便于直觀了解最終審計結(jié)果和被審計研究所的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　?。?）科研院所內(nèi)部審計參謀與服務(wù)的作用

　　隨著經(jīng)濟(jì)和科技體制的不斷深化改革，科研院所具有一定的經(jīng)營自主權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策的正確與否，關(guān)系到科研院所的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使科研院所的經(jīng)濟(jì)管理活動朝著良性的方向發(fā)展。例如：通過開展專項審計，揭露和糾正截留、挪用、虛假報賬、套取資金、損失浪費(fèi)、管理不善等方面存在的問題，對被審計研究院所起到了幫助與服務(wù)的作用。

　　由此，我們可以全面地看到內(nèi)部審計的不可替代的作用。首先，在內(nèi)部審計過程中，我們要始終如一地貫徹“一幫二審三促進(jìn)”的基本原則，時刻體現(xiàn)內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能。而不是把找問題、查錯弊放在首要地位。積極發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和促進(jìn)作用，對被審研究院所進(jìn)行公平、合理、客觀的評價和監(jiān)督，最重要的是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，幫助被審單位制定更為合理有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對經(jīng)營單位提出更有效的經(jīng)營方針和模式。其次，我們內(nèi)部審計不能是為了審計而審計，而應(yīng)該更重視審計后的落實(shí)和執(zhí)行結(jié)果，以往提出建議的有效性等，以便進(jìn)一步對全面提高科研院所的效益，給領(lǐng)導(dǎo)提出可行性意見，積極參與科研院所的管理活動，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的好參謀。同時，通過內(nèi)部審計的工作，也給國家審計提供了進(jìn)一步審計工作的參考依據(jù)，減少了國家審計工作中重復(fù)審計的部分。

　　內(nèi)部審計在科研院所的審計實(shí)務(wù)中顯示出越來越重要的作用，我們從內(nèi)部審計的特點(diǎn)、職能、作用及在經(jīng)濟(jì)管理決策中顯示出來的作用可以清楚地看到，在科研院所經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計不但不可以被取代，相反，應(yīng)該就其自身的特點(diǎn)將其進(jìn)行合理引導(dǎo)，找準(zhǔn)適當(dāng)位置，在科研院所的科技發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，朝著良性發(fā)展的道路充實(shí)壯大。使內(nèi)部審計工作能更好地為科研院所及下屬研究所、投資公司服務(wù)好。今后在科研院所內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)有效的內(nèi)部審計工作，加強(qiáng)審計的職能及在經(jīng)濟(jì)管理決策中的作用。強(qiáng)化科研院所內(nèi)部審計，提高財務(wù)核算與財務(wù)管理水平，這是科研院所內(nèi)部審計今后努力的方向。

　　參考文獻(xiàn)：

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