成本核算資料是歸納有用的成本信息基礎(chǔ)，而成本信息收集是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最基礎(chǔ)的工作，也是財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析的、業(yè)績考核的基礎(chǔ)。成本管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的興衰，降低成本，節(jié)約資源，是企業(yè)永遠(yuǎn)追求的主題。因此搞好成本核算是企業(yè)發(fā)展的軟件，是會(huì)計(jì)工作者的主要職責(zé)，通過幾年的成本核算工作結(jié)合我們公司生產(chǎn)組織和工藝流程的特點(diǎn)搞好成本核算應(yīng)具備的幾個(gè)環(huán)節(jié)和根據(jù)生產(chǎn)組織和生產(chǎn)流程的特點(diǎn)結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出成本費(fèi)用歸集分配原則（六問）。

　　為了更進(jìn)一步理解成本核算的過程首先介紹一下我們公司基本情況：

　　我們公司是國有控股的有限公司，投資者資本性質(zhì)繁多，既有國有的朝川礦的投資，個(gè)人資本的創(chuàng)投公司，又有民營的豐麟公司，還有外資的上海集泰公司。供應(yīng)商和客戶繁多，其中又有五家委托加工原料煤核算，又是是典型的坑口循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式。由此給公司成本費(fèi)用歸集分配核算加大了難度。為了對相關(guān)利益群體做到客觀公正，公允的核算和監(jiān)督，及時(shí)地為管理層提供相關(guān)的成本信息。必須建立一套科學(xué)規(guī)范合理的成本核算模式。

　　該公司是洗煤——煉焦——化工——煤氣發(fā)電于一體的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，工藝流程復(fù)雜，主產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品繁多。具體流程如下：先有朝川礦一井原煤直接從井下通過皮帶提升運(yùn)輸?shù)较疵簭S，經(jīng)過水洗，介質(zhì)，浮選劑，磁礦粉一系列的洗煤工藝，生產(chǎn)出符合煉焦的精煤，又產(chǎn)出中煤，泥煤，矸石等聯(lián)產(chǎn)品。同時(shí)煤泥又經(jīng)過發(fā)電廠富余蒸汽干燥脫水，生產(chǎn)出符合質(zhì)量要求外銷煤泥。精煤一部分外銷，一部分通過皮帶運(yùn)輸?shù)綗捊箯S配煤場地，同委托加工的精煤和外購的精煤進(jìn)行配煤煉焦。煉焦廠通過科學(xué)的配煤，生產(chǎn)出符合質(zhì)量的一級焦或二級焦，同時(shí)產(chǎn)生聯(lián)產(chǎn)品焦粒，焦沫，焦粉等產(chǎn)品。在加工過程中產(chǎn)生的荒煤氣通過化工廠一系列的化工工藝進(jìn)行冷卻，冷凝生產(chǎn)出焦油，荒煤氣同硫酸發(fā)生反應(yīng)經(jīng)過脫硫，生產(chǎn)出硫銨，脫硫的煤氣同洗油發(fā)生接觸，進(jìn)行脫苯產(chǎn)生粗苯，經(jīng)過脫硫脫苯的荒煤氣，生產(chǎn)出凈煤氣，凈煤氣52%回爐加熱煉焦。48%的凈煤氣，一部分煤氣外銷，一部分通過管道運(yùn)輸進(jìn)行加壓，過濾，通過燃?xì)鈾C(jī)發(fā)電，發(fā)電的過程產(chǎn)生蒸汽，供一井、二井及本公司用蒸汽。發(fā)的電供各廠及生活使用，多余電外銷。由于是典型的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，再加上工藝復(fù)雜，各部門相互提供產(chǎn)品及勞務(wù)。

　　成本核算的基礎(chǔ)工作在：

　　1. 劃分好生產(chǎn)組織：

　　包括所生產(chǎn)過程的組織，生產(chǎn)過程的空間組織和生產(chǎn)過程的時(shí)間組織，空間組織包括洗煤廠、煉焦廠、化工廠，動(dòng)力廠，輔助生產(chǎn)過程、及其他管理部門。通過計(jì)算空間組織，按時(shí)間先后順序布置好生產(chǎn)過程時(shí)間組織。科學(xué)的生產(chǎn)組織是正確歸集費(fèi)用和分配費(fèi)用的依據(jù)。為費(fèi)用歸集分配費(fèi)用做了空間的規(guī)定。

　　2.健全原始記錄

　　原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事實(shí)所做的最初書面記載。它是進(jìn)行各項(xiàng)核算的前提條件，是編制費(fèi)用預(yù)算，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出的重要依據(jù)。成本會(huì)計(jì)有關(guān)的原始記錄主要包括以下內(nèi)容：

　?。?）反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動(dòng)消耗的原始記錄。

　?。?）反映活勞動(dòng)消耗的原始記錄。

　?。?）反映在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出的原始記錄。

　?。?）其他原始記錄。

　　原始記錄是一切核算的基礎(chǔ)，成本核算更是如此。因此，原始記錄必須真實(shí)正確，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，要素完備，以便為成本計(jì)算、控制、預(yù)測和決策提供客觀的依據(jù)。

　　3.健全存貨的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度；

　　為了保證入庫材料物資數(shù)量與質(zhì)量，必須搞好計(jì)量與驗(yàn)收工作，準(zhǔn)確的計(jì)量和嚴(yán)格的質(zhì)量檢測是保證原始記錄可靠性的前提；為了保證領(lǐng)、退的材料物資準(zhǔn)確無誤，還必須及時(shí)辦好領(lǐng)料和退料憑證手續(xù)，使成本中的材料費(fèi)用相對準(zhǔn)確。由于材料物資等存貨品種、規(guī)格多，進(jìn)出頻繁，盡管嚴(yán)格管理，但由于種種原因，賬面不符還經(jīng)常存在，所以對材料物資還得進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)，進(jìn)行賬面調(diào)整，以保證庫存材料物資的真實(shí)性，確保成本中的材料等費(fèi)用更加準(zhǔn)確。

　　4.實(shí)施有效的定額管理；

　　定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，對人力、財(cái)力、物力的耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)先進(jìn)的定額，是對產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額，主要包括：工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動(dòng)力、工具等消耗的定額，有關(guān)費(fèi)用的定額如制造費(fèi)用的預(yù)算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費(fèi)應(yīng)該掌握的標(biāo)準(zhǔn)。但由于消耗定額服務(wù)于不同的成本管理目的，可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當(dāng)企業(yè)編制成本計(jì)劃時(shí)，是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額；當(dāng)定額作為分配實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來衡量的；當(dāng)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤而控制成本時(shí)，是根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤必須達(dá)到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后，為了保持它的科學(xué)性和先進(jìn)性，還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，進(jìn)行不斷的修訂，使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

　　5.建立適合企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價(jià)格；

　　在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會(huì)相互提供半成品、材料、勞務(wù)等等，為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確各單位工作業(yè)績以及總體評價(jià)與考核的需要，應(yīng)制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。

　　制定結(jié)算價(jià)格的主要依據(jù)有：

　?。?）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等，應(yīng)以當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；

　?。?）材料物資、勞務(wù)等也可以以市場價(jià)格為基礎(chǔ)，雙方協(xié)商定價(jià)，作為內(nèi)部的結(jié)算價(jià)格；

　?。?）企業(yè)生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，可以用標(biāo)準(zhǔn)成本或計(jì)劃成本作為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；

　?。?）在原有成本的基礎(chǔ)上，加上合理的利潤（即一定利潤率計(jì)算）作為內(nèi)部的價(jià)格。

　　除上述計(jì)價(jià)方法外，企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求以及結(jié)算上具體情況來確定其合理的結(jié)算價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。本公司煉焦廠用的精煤按成本價(jià)格來核算，各部門用電按市場價(jià)核算，月末計(jì)算出發(fā)電廠的成本差異，再把電廠成本差異分配給其他用電部門。

　　6.頒布科學(xué)、完善的規(guī)章制度。

　　規(guī)章制度是企業(yè)為了進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營和管理而制定的有關(guān)制度、章程和規(guī)則。規(guī)章制度是人們行動(dòng)的準(zhǔn)繩，是實(shí)施有效的成本管理的保證。

　　企業(yè)內(nèi)與成本會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度主要包括：計(jì)量驗(yàn)收制度、定額管理制度、崗位責(zé)任制、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理和維修制度、材料收發(fā)領(lǐng)用制度、物資盤存制度、費(fèi)用開支規(guī)定以及其他各種成本管理制度等。各種規(guī)章制度的具體內(nèi)容應(yīng)隨著生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化，不斷改進(jìn)，逐步完善。

　　7.建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制制度。

　　加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)注意市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾的利益，根據(jù)國家有關(guān)法律，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行。作為企業(yè)的成本核算自始自終貫穿企業(yè)控制的全過程，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度是確保會(huì)計(jì)成本信息的可靠性，真實(shí)性的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

　　8.建立必要的會(huì)計(jì)科目，成本信息的輸出主要是從成本核算所需要的會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)的，因此，建立一套科學(xué)完善的會(huì)計(jì)科目是成本核算的必要基礎(chǔ)。特別是一些關(guān)鍵科目的設(shè)置尤為重要，即要符合業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又要結(jié)合現(xiàn)代化信息的需要。比如，洗煤廠的精煤，直接銷售，哪么解就要把它作為庫存商品核算，如果作為煉焦產(chǎn)品，就要把它只作為自制半成品核算，還有化工廠生產(chǎn)的凈煤氣，直接銷售，作為完工產(chǎn)品核算，一部分作為煤氣發(fā)電又要把它作為發(fā)電廠的直接材料來核算，這樣處理即要符合工藝哦流程，又要符合會(huì)計(jì)電算化報(bào)表取數(shù)問題。我們公司關(guān)鍵點(diǎn)科目設(shè)置如下：

　?。?）通過設(shè)立庫存商品——自制半成品-精煤，解決了煉焦廠和洗煤廠相互提供產(chǎn)品的問題，解決了報(bào)表取數(shù)問題。

　　（2）通過設(shè)立庫存商品——自制半成品-荒煤氣，解決了煉焦廠同化工廠相互提供產(chǎn)品的問題，解決報(bào)表取數(shù)問題。

　　（3）通過設(shè)立庫存商品——自制半成品-凈煤氣，解決了煉焦廠、化工廠、動(dòng)力廠相互提供產(chǎn)品的問題，解決報(bào)表取數(shù)。

　?。?）通過設(shè)立庫存商品——自制半成品-蒸汽，解決了動(dòng)力廠向外單位和公司其他單位相互提供產(chǎn)品的問題，解決報(bào)表取數(shù)。

　?。?）通過利用產(chǎn)品成本差異科目解決了自用電和自發(fā)電及外購電及外供電的關(guān)系和有關(guān)電的分配問題，解決了報(bào)表取數(shù)。

　　9.建立適合管理需要的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 內(nèi)部表表。通過業(yè)務(wù)特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程及公司管理需，結(jié)合用友公司NC 財(cái)務(wù)軟件（會(huì)計(jì)電算化），建立一套適合內(nèi)部管理需要的管理會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表。如下：

　?。?）洗煤成本計(jì)算表；（2）煉焦成本計(jì)算表；（3）化工成本計(jì)算表；（4）動(dòng)力廠成本表；（5）制造費(fèi)用分配表；（6）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)和入洗原煤和入爐精煤計(jì)算表；（7）期間費(fèi)用明細(xì)表；（8）產(chǎn)品生產(chǎn)成本指標(biāo)表和有關(guān)各產(chǎn)品成本指標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析圖；（9）產(chǎn)品銷售指標(biāo)表和有關(guān)各產(chǎn)品銷售指標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析圖；（10）財(cái)務(wù)評價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)體系；（11）杜邦分析指標(biāo)體系；（12）主營業(yè)務(wù)分析表；（13）固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)分析；（14）利用因素法分析成本費(fèi)用構(gòu)成及變化情況。

　　成本核算的捷徑：

　　根據(jù)生產(chǎn)組織和生產(chǎn)流程的特點(diǎn)結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出成本費(fèi)用歸集分配原則——什么原因由什么人在什么時(shí)間什么地點(diǎn)如何發(fā)生的什么費(fèi)用（六問）。從一定程度上，對客觀的、正確的、全面的、及時(shí)的、連續(xù)的、綜合的、系統(tǒng)的、最終科學(xué)的核算監(jiān)督會(huì)計(jì)對象起著巨大促進(jìn)和推動(dòng)作用。在實(shí)際工作當(dāng)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程也是費(fèi)用的發(fā)生過程，而費(fèi)用的發(fā)生一定是某一生產(chǎn)過程某一空間和某一時(shí)間發(fā)生的費(fèi)用，什么原因致使費(fèi)用的發(fā)生，費(fèi)用的執(zhí)行者是誰，用什么方法，發(fā)生的什么費(fèi)用。通過問這些為什么可以判斷費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性，可靠性，及時(shí)性，正確地歸集到什么科目。六問是會(huì)計(jì)工作者實(shí)際業(yè)務(wù)中實(shí)際工作中的具體工作方法。也是正確及時(shí)歸集分配核算成本的捷徑?？傊?

　　（1） 費(fèi)用——什么原因發(fā)生；

　?。?） 費(fèi)用——什么人執(zhí)行；

　?。?） 費(fèi)用——什么地方發(fā)生；

　?。?） 費(fèi)用——什么時(shí)間發(fā)生；

　　（5） 費(fèi)用——什么費(fèi)用；

　?。?） 費(fèi)用——如何發(fā)生的費(fèi)用；

　　只要建立好科學(xué)的成本核算基礎(chǔ)和建立好完善的內(nèi)控制度及掌握好六問成本歸集原則一定會(huì)成為一名成本核算工作者。