［摘要］本文論述了電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響，探討了電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題，并在此基礎上提出完善電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有關對策。

　?。?strong>關鍵詞］電算化會計,信息系統(tǒng),內(nèi)部控制

　　隨著會計電算化工作的普及和深入，有關計算機系統(tǒng)的作弊經(jīng)濟案件時有發(fā)生，這迫切要求有關部門建立和加強電算化下的內(nèi)部控制體系，以適應電算化會計信息系統(tǒng)的特點。探討計算機應用對會計內(nèi)部控制的影響，對建立健全電算化會計的內(nèi)部控制制度和措施有重要意義。

　　1電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響

　　1.1內(nèi)部控制的重點發(fā)生變化

　　實現(xiàn)會計電算化后，會計數(shù)據(jù)一般都集中由計算機數(shù)據(jù)處理部門進行處理，而財務部門人員往往只負責原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。

　　1.2控制的實現(xiàn)方式變化

　　手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應用程序中包含了內(nèi)部控制功能。

　　1.3交易授權、執(zhí)行與手工會計系統(tǒng)存在差異

　　授權、批準控制是一種常見的、基礎的內(nèi)部控制，在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應權限人員的簽章，但在電算化會計信息系統(tǒng)中，業(yè)務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理。由此引起失控而造成損失的案例數(shù)不勝數(shù)。

　　1.4交易處理痕跡變化

　　手工會計系統(tǒng)中嚴格的憑證制度，保留了交易處理的痕跡；但在電算化會計系統(tǒng)中它的控制功能弱化，部分交易幾乎沒有”痕跡”，給控制帶來一定的難度。

　　1.5控制的范圍擴大

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理，而電算化會計系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復雜性，內(nèi)部控制的范圍相應擴大，包含了傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)沒有的內(nèi)容，如網(wǎng)絡系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權限的控制、修改程序的控制。

　　1.6網(wǎng)絡的迅猛發(fā)展帶來了許多新問題

　　網(wǎng)絡技術無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響。

　　2電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

　　2.1數(shù)據(jù)處理的集中性削減了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

　　在會計電算化信息系統(tǒng)中，所有的數(shù)據(jù)處理都是由會計軟件在計算機中自動處理，任何會計人員甚至有的外部人員都可在計算機上瀏覽會計信息，甚至可以修改、破壞會計信息資料和系統(tǒng)數(shù)據(jù)，這就給數(shù)據(jù)的安全帶來了一定的威脅。雖然每個操作員都設置了權限和口令，并且各自的口令都應保密，但是有的單位對操作員的權限管理比較松懈，一個操作員可以以不同的身份進入系統(tǒng)并進行不同的操作，使崗位責任制名存實亡。手工會計系統(tǒng)中，會計人員之間的聯(lián)系是直接的，由于崗位的不同和筆跡的不同，自然形成了相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系。而在電算化會計信息系統(tǒng)中，原來的人與人之間的聯(lián)系，部分的轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計算機的聯(lián)系，通過計算機使犯罪更加隱蔽，后果更嚴重。

　　2.2會計電算化系統(tǒng)的安全和保密性差

    財務資料是單位的絕對秘密文件，在很大程度上關系單位的發(fā)展和存亡。在會計電算化系統(tǒng)中，所有的會計數(shù)據(jù)和程序文件都保存在計算機中，會計工作的正常運行也完全依賴于計算機系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全，一旦出現(xiàn)斷電、病毒發(fā)作、錯誤操作、火災、水災、盜竊等意外事故，就會造成數(shù)據(jù)丟失，甚至系統(tǒng)癱瘓，而一旦數(shù)據(jù)丟失，后果不堪設想。

　　2.3會計檔案的管理沒有落實到位

　　實行電算化后的會計檔案除包括憑證、賬簿、報表外，還包括軟盤、光盤等存儲介質(zhì)和軟件開發(fā)運行中編制的各種文檔和程序。目前大多單位對磁性存儲介質(zhì)的管理還不重視，認為會計檔案主要是憑證、賬表等直觀的資料。

　　3完善電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制制度是一個系統(tǒng)(單位)的內(nèi)部各個子系統(tǒng)(部門、個人)為了保護財產(chǎn)的安全完整，保證會計及其他數(shù)據(jù)正確可靠，保證國家有關方針、政策、法令、制度和本單位制度、98計劃貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)濟效益，利用系統(tǒng)內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互聯(lián)系的關系，形成一系統(tǒng)具有控制職能的方法、措施、程序的一種管理制度。建立和健全會計電算化內(nèi)部控制的基本思路是堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機器相結(jié)合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴密控制之中。

　　電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制一般包括兩類，即一般控制和應用控制。它們均是計算機應用于會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制，用來預防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)中所發(fā)生的錯誤、舞弊和故障，使系統(tǒng)能正常運行。

　　3.1一般控制對策

　　一般控制又稱普通控制，主要內(nèi)容有：在會計電算化信息系統(tǒng)中，通過劃分不同的職能部門實施內(nèi)部控制；通過限制會計電算化信息系統(tǒng)有關人員業(yè)務處理的權限，實施內(nèi)部控制；建立崗位責任制，各工作崗位的職責范圍應明確規(guī)定不相容職務相分離。

　　3.2應用控制對策

　　應用控制又稱運行控制，是為了使會計電算化信息系統(tǒng)能適應電算化環(huán)境下會計處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測及更正錯誤和處置舞弊行為的控制制度和措施，是為保證會計系統(tǒng)運行安全、可靠的內(nèi)部控制制度和措施，其目的是確保會計數(shù)據(jù)的安全、完整和有效。主要內(nèi)容包括輸入控制、處理控制和輸出控制三方面。輸入控制主要對輸入數(shù)據(jù)的真實性、準確性進行控制，如二次輸入校驗、平衡校驗、總數(shù)校驗等；處理控制主要對業(yè)務處理程序、方法進行控制，如輸入計算機中記賬憑證未經(jīng)審核不得記賬，已記賬憑證不得修改等。

　　3.3其它對策

　　內(nèi)部控制的質(zhì)量可能會在很多方面受到不利影響，包括缺乏遵從性、情況發(fā)生變化，甚至控制本身受到懷疑和誤解。為了確保會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制被切實執(zhí)行，產(chǎn)生良好效果，并能夠隨時適應新情況，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。

　　在完善電算化會計信系統(tǒng)內(nèi)部控制的過程中，我們還應注意多方面的問題：應在各部門配合下由財會部門具體負責電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的制定；要遵守《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等國家的有關規(guī)章制度；應立足于本單位當前的實際需要，并考慮到今后工作發(fā)展的要求制定內(nèi)部控制制度；加強所有操作人員的整體配合精神，注重協(xié)作；加強對相關人員的培訓。