摘要：隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高?，F(xiàn)行的會計制度凸現(xiàn)出許多與高校發(fā)展不相適應的問題。只有進一步完善和創(chuàng)新會計制度，才能適應高?？沙掷m(xù)發(fā)展的需要。

　　我國《高等學校會計制度(試行)》，自1998年1月1日開始頒布實施以來，對于規(guī)范高校會計行為，加強財務管理發(fā)揮了重要作用。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校改革的不斷深入，高校會計環(huán)境發(fā)生了許多新變化，現(xiàn)行的高校會計制度勢在必改。

　　一、收付實現(xiàn)制方法核算的收入不真實

　　現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定按收付實現(xiàn)制原則核算高校收入，因此在賬面上只能反映已收到的學生學費、住宿費等，而對于應收學生還沒有繳納的學費、住宿費等在財務賬上不予反映。另外，本會計年度收到以前年度學生的學費、住宿費等作為本會計年度的收入，這樣的會計處理方式與當前要求核算學生的相關成本不協(xié)調(diào)。再者，應收賬款也不能真實反映學校的已收學費和住宿費、應收學費和住宿費、欠繳學費和住宿費等。

　　為了全面了解高校學費和住宿費等的收入完整性，建議改收付實現(xiàn)制為權責發(fā)生制，取消“應收及暫付款”科目，設立“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等科目。在“應收賬款”科目中設立二級明細科目核算應收學費和住宿費等類收入。財務人員在每學年開始時，根據(jù)學生的注冊和報到情況、收費標準等資料統(tǒng)計學生應繳的學費、住宿費收入并確認為該學年收入總額；增加“應收賬款”(學費、住宿費等)，同時增加“應繳財政專戶款”。當實際收到學費和住宿費時，增加“貨幣資金”科目，減少“應收賬款”(學費、住宿費等)，當上繳財政專戶時，減少“應繳財政專戶款”，減少“貨幣資金”科目；當收到財政返撥學費時，增加“貨幣資金”科目，同時增加收入“教育事業(yè)收入一一學雜費收入”。當遇到學生退學、減免學雜費時，可根據(jù)實際發(fā)生金額調(diào)整相關科目。

　　“其他應收款”科目核算教職工個人借款及應向職工收取的各種墊付款等款項。“預付賬款”科目核算訂購設備預付給供應單位的款項。

　　二、沒有設置固定資產(chǎn)折舊的相關科目

　　固定資產(chǎn)不計提折舊，不能真實反映固定資產(chǎn)的價值?，F(xiàn)行《高等學校會計制度》只要求高校提取修購基金，而不要求提取折舊。修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的價值損耗情況沒有聯(lián)系，不能反映其實際的價值。提取修購基金不會減少固定資產(chǎn)的賬面價值，這就造成高校固定資產(chǎn)虛高，財務狀況不真實。沒有固定資產(chǎn)清理科目，不利于高校財務部門對出售、報廢、損毀資產(chǎn)的管理。由于高校會計制度不設“固定資產(chǎn)清理”科目，一方面高校固定資產(chǎn)出售、報廢或發(fā)生毀壞時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，取得的價款或變價收入直接記入“專用基金一修購基金”科目，這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益；另一方面不設“固定資產(chǎn)清理”科目，不利于高校財務管理。

　　三、國家對高等學校的基本建設投資會計核算，未能納入高校會計核算

　　這種規(guī)定使高校內(nèi)部形成了兩個會計主體，一個核算教育事業(yè)活動，一個核算基本建設投資。使得任何一個會計主體都只能反映高校經(jīng)濟活動的一個方面，違背了會計核算的基本要求和原則。尤其是近年來，高校招生規(guī)模不斷擴大，基建投資迅猛增長，很多建設項目靠學校貸款解決，貸款本金及利息由學校財務償還。由于基建會計獨立核算，同時貸款利息由學校支付，不列入基建財務費用，造成學校負債狀況不實，基建項目成本核算不準確。

　　應將基建會計并入高校會計進行核算，在資產(chǎn)類設立“工程物資”、“在建工程”兩個一級科目。“工程物資”核算高校為基建工程準備的各種物資實際成本，“在建工程”核算高校進行基本建設發(fā)生的實際支出。在收入類的“財政補助收入”下設“基建撥款收入”，核算本年度財政為學校撥入的基建?？?，年末轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”的貸方。在支出類取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，增設“基本建設支出”，核算在本年完工的基建項目的全部支出，項目完工結(jié)算時從“在建工程”轉(zhuǎn)入本科目的借方。年末轉(zhuǎn)入基建節(jié)余的借方。在凈資產(chǎn)類增設“基建結(jié)余”科目，貸方余額表示完工工程的累計撥款額，借方余額表示完工工程學校自籌資金數(shù)，年終將其余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

　　四、債務分類不規(guī)范

　　《高等學校會計制度》規(guī)定，高校在資產(chǎn)負債表中設立“借入款”科目來核算各種借款。這些年來，高校紛紛擴大規(guī)模，把精力放在大搞基礎建設上，造成了沉重的債務負擔。2004年，審計署對中央部門直屬的18所高校2003年度財務收支情況進行審計發(fā)現(xiàn)，至2003年末，18所高校債務總額72.75億元，比2002年末增長了45％。其中基本建設形成的債務占82％。而這些債務基本上屬于長期貸款，長期債務和短期債務在報表中合并列報，不利于高校管理者分析債務風險，也不利于金融機構評價高校的財務狀況。

　　在資產(chǎn)負債表上，負債劃分成流動負債和長期負債兩大類，按照到期日長短排列。“借入款項”分解為“短期借款”和“長期借款”，分列于流動負債項和長期負債項下。

　　五、校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對外投資與實際價值背離

　　目前高校設立對校辦產(chǎn)業(yè)投資、其他對外投資是按照收付實現(xiàn)制執(zhí)行的，隨著被投資企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營積累投資等變化，高校企業(yè)對外投資賬面價值與應享有被投資單位權益價值嚴重不符。

　　對于校辦產(chǎn)業(yè)應按照市場化經(jīng)營。如果對校辦產(chǎn)業(yè)管的過嚴，將增加校辦企業(yè)對高校的依賴性，最終的虧損還是由高校買單，只為某些特權人牟取私利。對于隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，在短期投資中核算；對于能夠取得并意圖持有超過一年的投資，在長期投資中核算；對于為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，在投資性房地產(chǎn)中核算。對于校辦產(chǎn)業(yè)及其他企業(yè)的投資，投資時借記“長期股權投資”，貸記“資產(chǎn)類科目”。如果按照權益法核算長期股權投資，投資時的投資成本大于或小于應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應分額的部分，做損益調(diào)整處理。借記“長期股權投資(投資成本)”、貸記“資產(chǎn)類科目”、差額借記或貸記“長期股權投資(損益調(diào)整)”，損益調(diào)整在一定期間進行分攤。取得投資收益時，借記“應收股利”、借記或貸記“長期股權投資(損益調(diào)整)”、貸記“其他收入”。

　　對于高校自用的房地產(chǎn)應在固定資產(chǎn)中核算。但對于為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)做投資性房地產(chǎn)處理，取得時就能確認是作為投資或出租的，借記“投資性房地產(chǎn)”，貸記“貨幣資金”等科目；如果是有固定資產(chǎn)改變用途做投資性房地產(chǎn)時，借記“投資性房地產(chǎn)”、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”處理，取得租金時，借記“貨幣資金”類科目，貸記“其他收入”；當投資性房地產(chǎn)被處置，或者退出使用時，借記“貨幣資金”、“投資性房地產(chǎn)折舊”，貸記“投資性房地產(chǎn)”、“應交稅金一一應交營業(yè)稅”，差額借記或貸記“其他收入”。

　　使用短期投資、長期投資、投資性房地產(chǎn)科目核算，可以使高校對投資進行控制，減少資源損失及投資風險。

　　六、現(xiàn)行高校會計制度沒有編制現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表能準確地反映貨幣資金的實際收付情況，高校會計用收入支出表反映了預算收支執(zhí)行情況。隨著高校對財務管理工作的重視，也需要利用反映貨幣資金收支情況的現(xiàn)金流量表進行監(jiān)管和分析，為有效管理提供準確的信息。因此現(xiàn)金流量表有其不可替代的作用。

　　高?，F(xiàn)行報送的三張財務報表的基礎上，還應增加現(xiàn)金流量表，財務報表附注。高校應進一步改進和完善會計報表體系，一方面可以將一定時期內(nèi)的財務狀況、業(yè)務及經(jīng)營活動等綜合會計信息，提供給高校會計信息的使用者；另一方面可通過內(nèi)部報告和文字報告，向校內(nèi)管理部門提供專用的會計信息。