論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計職業(yè)判斷 原則導(dǎo)向 職業(yè)道德

　　論文摘要：我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布和實施，擴大了會計人員會計職業(yè)判 斷的范圍。為保證新企業(yè)會計 準(zhǔn)則的經(jīng)濟作用．必須進(jìn)行會計職業(yè)判斷，這需要會計人員具備較好的會計職業(yè)判斷能力。當(dāng)前我國會計判斷由于多種原因造成判斷結(jié) 果不理想，不能較好地提供 公允會計信息．應(yīng)通過提高會計人員的知識能力。樹立終身學(xué)習(xí)理念，學(xué)習(xí)會計判斷的合理方法、方式和手段，努力提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力。

　　2006年我國頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則．按照財政部的安排2007年初在上市公司實施 ．2008年初開始在中央國有企業(yè)中實施，2010年左右在 國有大中型企業(yè)實施，實施面持續(xù)擴大在社會 的全面實施也將為之不遠(yuǎn) 。本文從新企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來探討我國會計人員的職業(yè)判斷能力問題。

　　一、 會計職業(yè)判斷和會計職業(yè)判斷能力的定義

　　關(guān)于會計職業(yè)判斷現(xiàn)在的定義較多 。筆者比較認(rèn)同下面的定義 ：會計職業(yè)判斷是指會 計人員面 臨不 確定會計事項 的情況下 ，在會計 法規(guī) 、企業(yè)會 計準(zhǔn)則 、國家統(tǒng)一會 計制 度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)。依據(jù)企業(yè) 的治理結(jié)構(gòu) 、經(jīng)營特征 和目標(biāo) ，利用所 掌握的信息 資料 ，運用 自己的專 業(yè)知識 、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗 。根據(jù) 會計的原則要求 (尤其是 實質(zhì)重于形式 )，采取一 定的判斷 方法和程 序 ，對會計 事項處理和 財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則 、方法 和程序等方面進(jìn)行 判斷與選擇的過程 。

　　會計 職業(yè)判斷能力是會計人員 在不確定性會計 事項情況下進(jìn) 行會 計職業(yè)判斷的能力 。包括 在進(jìn)行會計職業(yè) 判斷行為時需 要的發(fā)現(xiàn)問題 的能力 、會 計財務(wù)專業(yè)知識 能力、會 計政策理解 能力 、把握外部環(huán)境 的能 力 、邏輯 分析判斷能力 和職業(yè)道德等各方 面能力的綜合 ，這些 方面是缺一不 可的 ．否則 可能 出現(xiàn)“水桶理論 ”中的“短板效應(yīng)”。

　　二、會計職業(yè)判斷是原則導(dǎo)向型會計體系的必然要求

　　會計 體系 的建立 導(dǎo) 向有 原 則性導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向兩種類型，國際會計準(zhǔn)則是原 則性導(dǎo) 向會計體 系的代表，到 現(xiàn)在為止 ，只頒 布 了 41項會 計準(zhǔn)則 (IAS)和 5項國際財務(wù) 報告準(zhǔn) 則(IFRS)；美國的會計體系則是規(guī)則性體系的典型代表，其會計準(zhǔn)則體系相當(dāng)繁雜而具體 ，有 FASB發(fā)布的會計準(zhǔn)則公告EITF發(fā) 布的 問題 解釋 、AICPA 和 SEC發(fā)布 的有 關(guān) 會計 規(guī) 則等 。其 中美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB)發(fā)布的財務(wù)會計 準(zhǔn)則公告 (SFAS)就 有 148項之 多 ，其中大都 是針對實務(wù) 中某 一問題而專門制定 的。在信息社會 的時代背景下 ，經(jīng)濟環(huán) 境發(fā)生了巨大變革，新業(yè)務(wù) 不斷出現(xiàn) ．準(zhǔn)則 的制定 總是疲于應(yīng)付企業(yè)實務(wù) 的發(fā)展 ，以規(guī)則為 導(dǎo) 向的準(zhǔn) 則暴 露 出不適應(yīng) 性 。 由于GAAP某些實務(wù)處理的規(guī)定過于細(xì)化，以致人們只需按交易形式機 械套用準(zhǔn)則 ，而完全不必考慮其經(jīng)濟實質(zhì)。在社會各界的壓力下 ．為 了解決 “規(guī)則導(dǎo) 向”模式下存在 的問題 ，并避免類似于安然 、世通等財務(wù) 欺詐丑 聞的再次發(fā) 生 ，美 國 SEC、FASB等部門，開始評估 “原則導(dǎo)向”的可行性。據(jù)美國的 FASB、SEC等近期 資料顯示。美 國正消除 GAAP和 IAS間 的差異 。在一定程度上采用 IAS的準(zhǔn)則及 IFRS，逐漸走向原則導(dǎo)向的會計體系歐盟 各國 、澳大利亞等 國家 宣布 自 2005年起統(tǒng)一采用 IFRS之后 ，印度宣布將在 2012年之前采 用 IFRS，原則 導(dǎo)向已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流。

　　以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則體系更注重經(jīng)濟事 項的實質(zhì) ．而不是經(jīng)濟形式上 的細(xì)微差別，能更好 地遵 循“實質(zhì)重于形式”，因此會計準(zhǔn)則 的內(nèi)容相對簡潔，從而有助于孕育以專業(yè)判斷取代機械套用的氛圍。由于沒有具體業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定．原則導(dǎo) 向型的會計體 系不 可避免要求會計人員在處理 不確定性的會計業(yè)務(wù)時，需要對業(yè)務(wù)進(jìn)行會計判斷 。并做 出相應(yīng) 的會計處理 。應(yīng)該說會計職業(yè)判斷是原則導(dǎo)向會計體系的必然要求。

　　三、新準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷的要求

　　2006年我國 39項新會計 準(zhǔn)則 的頒 布和實施 ．標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則進(jìn)一步國際趨 同。新企業(yè)會計準(zhǔn)則 中有 20項具體準(zhǔn)則和 國際會計 準(zhǔn)則基本一致 ，沒有較大差異 。對于此次會計體系大范圍 的變革 ．大多數(shù)學(xué) 者認(rèn) 為我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則是 介于規(guī)則導(dǎo) 向型和原則導(dǎo) 向型之間的 ，類似于現(xiàn)在有些 學(xué)者 倡導(dǎo)的 目標(biāo) 型會計體 系。

　　新會 計準(zhǔn)則改變原有一些準(zhǔn)則內(nèi)容 。新增 了生物資產(chǎn) 、職工薪酬 、資產(chǎn)減 值 、企業(yè)年金基 金 、股份支付 、政 府補助 、所得稅、外幣折算、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等具體準(zhǔn)則，填補 了不少會計 規(guī)范 的空 白；同時會計準(zhǔn)則 的技術(shù)難度系數(shù)加大，增強了會計 自由裁量權(quán)。企業(yè)如何選擇適合自己的會 計政策 、如何選擇計 提折 舊的方法 、如何選擇存貨發(fā)出的計價方法、如何確認(rèn)當(dāng)期費用、如何使企業(yè)資產(chǎn)計量更有效 、利潤更真實 ，這都更依賴會計人員 的職業(yè)判斷 。相 比以前的會計體 系 ，新準(zhǔn)則體系提供 了非常繁多的原則性處理 內(nèi)容 。需要會計人員的職業(yè)判斷，下面簡單舉幾個 例子 ：

　　第一，公允價值計價方法的選用問題。對于公允價值的選用，新會計準(zhǔn)則給 出了謹(jǐn)慎 、適度使用 的基本精神 ，即公 允價值能可靠計量 的才可 以公允價入賬。能否可靠計量便需會計人員根據(jù)經(jīng)濟 活動 的性質(zhì)和所處市場環(huán)境進(jìn)行判斷，如投資性房地產(chǎn) 的入賬價值 的問題。

　　第二．無形資產(chǎn)相關(guān)問題的判斷。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 比較簡單 ．但是它需要很強的職業(yè)判 斷 ：有無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段的判斷 ．也有無形資產(chǎn)的使用壽命的判定 。這些判斷直接與無形資產(chǎn) 的人賬價值和當(dāng)期費用 ，以及最終影響會計利潤在各期的數(shù)據(jù)。

　　第三 ．衍生金融工具相關(guān)問題的判斷衍生金融工具持有目的是投機獲利和套期保值 。衍生工具的目的不 同導(dǎo)致會計處理不一樣 ，投機獲利項目的盈虧最終計入當(dāng)期損 益 ，套保工具 的盈虧計人被套期項 目的成本或損益中。兇而需要對衍生工具 的投資 目的進(jìn)行判斷 。 會計行為導(dǎo)致 經(jīng)濟后果 ，會計 職業(yè)判 斷是會計導(dǎo)致經(jīng)濟后果 的重要原因和手段 新企業(yè)準(zhǔn)則需要會計人員進(jìn)行會計判斷的事項增多，在會計確認(rèn) 、會計計量 、會計記 錄和財務(wù)報告的編制等活動中大量 存在需會計職業(yè)判 斷之 處。會計 職業(yè)判斷的效果對企業(yè) 的盈 虧和價值有著重大影 響 ，進(jìn)而影 響企業(yè) 的會計信息使用者 的決策 。判 斷的效果來 自于職業(yè)判斷能力．因而新會計準(zhǔn)則實施后 ，對會計人 員職業(yè)判 斷能力 的要求更高了。

　　四、新準(zhǔn)則下提高會計人員職業(yè)判斷能力的途徑

　　會計職業(yè)判斷影響企業(yè)會計信息 的質(zhì)量 ，如不 加以控制就會 導(dǎo)致信息失真。我國 目前會 計職業(yè)判斷的總體水 平令人擔(dān)憂 ，監(jiān)管部門、會計人 員在職業(yè) 判斷 上存在一定 的無 知和盲目。無知表現(xiàn)在監(jiān)管部門、企業(yè)和會計人員不重視會計職業(yè)判斷 ，沒有判斷意識 盲 目主要表現(xiàn)有 ：一是從眾心態(tài) ，會計人員不考慮企業(yè) 的實際情況 ．照搬其他企業(yè)對類似業(yè)務(wù)的處理結(jié)果 ：二是職業(yè)判斷局限于會計專業(yè)范圍之 內(nèi)，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響 ；i是無原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) ，盲 目接受領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度 和看法，放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。當(dāng)前我國會計職業(yè)判斷現(xiàn)狀其產(chǎn)生的主要原因有制度缺失 ，會計人員知識能力和職業(yè)道德水平不 高 ，利益驅(qū)動 ，繼續(xù) 教育嚴(yán)重形式化等 。

　　在不考慮會計職業(yè)判斷所處的外在環(huán)境情況下 ，會計職業(yè)判 斷的效果 基本上取決于會計人 員會計職業(yè)判 斷的能力 ，因此提高我國會計人員的職業(yè)判斷能力是保證企業(yè)會計信息資料完整和真 實，從而真正發(fā)揮新準(zhǔn)則在經(jīng)濟發(fā)展中的作用的根本途徑

　　(一 )轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計思想觀念。更新思維方式

　　思想觀念的轉(zhuǎn)變是根本性的轉(zhuǎn)變 。要提高會計人員的會計職業(yè)判斷能力 ．會計人員首先應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)判斷意識 。新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布和實施 ．這在客觀上就要求會計人員正確運用會計職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，主觀上也要求會計人員樹立職業(yè)判斷意識 。若會計人員沒有職業(yè)判斷意識 ，只是應(yīng)付了事 ，因而也就不能提供真實 的會計信息 。

　　(二 )培養(yǎng)會計人員具備比較全面的專業(yè)知識

　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，社會對會計信息和會計人員的要求越來越高 。會計人員需要掌握 的知識不僅限于會計專業(yè)知識 ．在當(dāng)今豐富的市場經(jīng)濟中，也需要掌握經(jīng)濟、管理、貿(mào)易、金融等方面的知識，這些知識已經(jīng)和會計密不可分；隨著會計行為復(fù)雜化 、參與決策 化，會計專業(yè)知識不僅局 限于財務(wù)會計 ，還包含了管理會計、財務(wù)管理 、稅務(wù)、審計、國際會計、會計理論等有關(guān)知識。只有專業(yè)技術(shù)水平提高了，其職業(yè)判斷能力才能提高。

　　(三)樹立終生學(xué)習(xí)理念。不斷提 高判斷能力

　　大學(xué)會計教育 應(yīng)是提供學(xué)生終生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ) ，使之畢業(yè)后能夠以獨立 的精神持續(xù)地學(xué)習(xí)新 的知識。在知識經(jīng)濟年代，由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，會計處理、會計規(guī)則也在不斷更新．一個會計人員如果不具備再學(xué)習(xí)的能力，不進(jìn)行知識的更新，就談不上職業(yè)判斷能力。因而樹立終生學(xué)習(xí)理念應(yīng)成為每一個會計專業(yè)人員必備的素質(zhì)。繼續(xù)教育是一個很好 的提 高會 計人員知識能力的制度,但現(xiàn)在繼續(xù)教育形式化嚴(yán)重．因此提高會計人員的職業(yè) 判斷能力，也必須改革當(dāng)前的繼續(xù)教育體制。

　　(四 )在實際工作中重視會計執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的積累

　　會計人員的職業(yè)判斷能力和修養(yǎng)必須通 過不斷訓(xùn)練 、長期積累才能形成 。有知識不一定有能力，有理論不一定有經(jīng)驗。經(jīng)驗是在長期實踐活動 中積累起來的 ，經(jīng)驗也會使職業(yè)判斷成 為習(xí)慣。

　　(五)掌握合理的會計職業(yè)判斷的方法和程序

　　會計職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復(fù)雜程度各異 ，但其判斷過程都應(yīng)遵循 一些共同的步驟 ．掌握合理的職業(yè)判斷方法 和程序會起到事半功倍的效果 。掌握 了方法原則 ，就是掌握了問題的精髓。只有掌握良好 的方法 ，并依據(jù)程序辦事 ，才能較好地發(fā)現(xiàn) 、解決需要會計職業(yè)判斷的問題。

　　(六 )努力提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平

　　真實 、公允是會計職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。合理的會計職業(yè)判斷是會計人員高尚的品格 ．正確的行為動機和豐富的理論業(yè)務(wù)知識 的綜合產(chǎn)品。職業(yè)道德依 賴人們的信念 、習(xí)慣以及教育 的力量維持存在 于人們 的意識 和社會輿論之 中．它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對會計人員行為限制的邊緣地帶。會計職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種 以道德 為基礎(chǔ)的行為 自律 程度 。新準(zhǔn)則體系賦予會計人員的靈活性越大．就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其當(dāng)法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影 響，確保判 斷所產(chǎn)生 的會計資料能客觀 、公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

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