[摘要] 完善的公司治理離不開內部審計。合理有效的內部審計是良好公司治理結構的內在要求，但是目前我國內部審計未受到足夠的重視。本文從論述內部審計在公司治理中的作用入手，分析了內部審計的現(xiàn)狀，提出發(fā)揮內部審計作用的保障措施。

　　[關鍵詞]公司治理 內部審計 內部控制

　　公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度建設中最重要的內容。狹義的公司治理是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權利和責任。廣義的公司治理是通過包括正式的或非正式的、內部的或外部的制度或機制來協(xié)調公司和所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司決策科學化，最終維護各方面的利益。雖然世界各國公司治理模式不盡相同，但降低代理成本，使所有者不干預公司的日常經(jīng)營，同時又保證管理層能以股東和公司的利益最大化為目標，一直是永恒的主題。內部審計作為實現(xiàn)內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。內部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內部控制作為保障。隨著外部環(huán)境的不斷變化，強化內部控制、改進風險管理、完善公司治理的要求越發(fā)強烈，而作為內部控制重要組成部分的內部審計的局限性更加明顯。應該重視內部審計在公司治理中的重要作用，改進和完善內部審計，以促進內部審計與公司治理的良性互動。

　　一、內部審計定義的演進

　　隨著企業(yè)組織形式的發(fā)展變化，規(guī)模的日益擴大，管理層次的增多，企業(yè)內部審計越來越重要。同時，現(xiàn)代企業(yè)內部審計的內涵也發(fā)生了很大的變化，這從國際內部審計師協(xié)會（IIA）對內部審計的新舊定義比較中就可以看出這一點。

　　IIA在1990年對內部審計的定義為：內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢建議和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任。

　　IIA于1999年通過了內部審計的新定義，并于2001年寫入《內部審計實務標準》。新定義為： 內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理，控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。 該定義首次將“增加價值”列入了公司治理領域中內部審計的定義，把審計的職能提升到組織的整體水平上，使其成為組織成功的關鍵因素之一，使內部審計與風險管理、治理過程聯(lián)系到一起，為組織增加價值服務。

　　2002年7月，IIA在對美國國會的建議中將內部審計連同董事會、執(zhí)行管理層和外部審計一同列為有效的公司治理賴以生存的四大基石。2002年8月，紐約證券交易所董事會正式?jīng)Q定，要求所有上市公司必須建立內部審計機構，這不僅為內部審計參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間，更表明內部審計將在完善公司治理機制中扮演重要角色。

　　二、內部審計在公司治理中的作用

　　投資者和管理者面對著一個存在著交易費用的企業(yè)。企業(yè)內部的交易費用直接影響到投資者和管理者從企業(yè)獲得的收益，進而對他們的決策產(chǎn)生影響。企業(yè)的交易費用反映了企業(yè)的公司治理狀況的優(yōu)劣。投資者和管理者希望通過內部審計來控制企業(yè)人員的機會主義行為，降低交易費用，增加企業(yè)價值。具體來講，內部審計在公司治理中有如下作用。

　　1.減少信息不對稱

　　公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排，而內部審計是解決信息不對稱的措施之一。內部審計通過審計手段向有關部門或人員提供真實信息。內部審計師對財務報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權力和充分披露進行約束，緩解管理層與投資者之間的信息不對稱。

　　2.完善公司治理機制

　　內部審計在公司治理結構中是投資者的剩余控制權的體現(xiàn)。內部審計使得投資者的剩余控制權在企業(yè)的管理監(jiān)督中落到實處，提高了投資者直接監(jiān)督管理者的能力。另外，內部審計可以在管理控制過程的事前策劃、事中控制及事后監(jiān)督中發(fā)揮作用，彌補了外部審計在公司治理結構中僅限于事后監(jiān)督的不足。

　　3.增加企業(yè)價值

　　內部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加。同時，內部審計的存在客觀上會對組織內的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效，從而增加公司的價值。

　　4.實現(xiàn)內部控制

　　內部審計是在內部實施連續(xù)監(jiān)督公司內部控制結構，并確定和調查那些可能預示虛假財務報表跡象的最好選擇。世通公司將高額的費用列為資本支出，就是內部審計師所發(fā)現(xiàn)的。內部審計師在組織中所擁有的獨特位置，熟知企業(yè)經(jīng)營管理的能力及對企業(yè)經(jīng)營管理條件的熟悉的這些因素，使其有能力確定和估計虛假財務信息。

　　三、內部審計的現(xiàn)狀

　　1.內部審計定位不合理

　　《審計署關于內部審計工作的若干規(guī)定》明確要求國有大中型企事業(yè)單位內部設立審計機構。這種行政命令下的內部審計處于尷尬境地：一方面要代表國有資產(chǎn)出資者對企業(yè)實行監(jiān)督，另一方面又要代表高層管理者監(jiān)督其下級。我國上市公司設立內部審計時主要還是從內部管理的角度出發(fā)的，還沒上升到治理的層面。內部審計的治理職能還未引起人們的重視。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉變。既然已將自主經(jīng)營的權力還給了企業(yè)，那么也就不應該要求企業(yè)的內部審計機構代表國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)督，這是對內部審計監(jiān)督職能的不適當定位，不符合內部審計的特點，這種強加給內部審計的雙重身份嚴重阻礙了內部審計的健康運行和發(fā)展。

　　2.內部審計人員缺乏職業(yè)勝任能力

　　20世紀90年代以來，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化：經(jīng)濟全球化；信息技術的迅速發(fā)展；跨國收購等，而這些變化直接導致了企業(yè)經(jīng)營風險的加大。新的環(huán)境以及由此帶來的內部審計工作重點的變化，對內部審計人員的職業(yè)技能、知識體系提出了更高的要求。2003年IIA全球審計信息網(wǎng)絡調查結果表明，未來的內部審計師必須具備以下素質:(1)多面手：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮。(2)置身其中：要參與和了解公司的各項業(yè)務，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施。(3)精通技術：應用專業(yè)技術知識來預防和減少公司的風險，改進治理過程和提高效率。(4)顧問：提供保證、培訓和咨詢服務。(5)領導人：在風險控制和改進組織的效果方面發(fā)揮領導作用。IIA在其2004年頒布的新標準中，除了對內部審計人員的專業(yè)能力、對舞弊的識別與發(fā)現(xiàn)、應有的職業(yè)謹慎等作了相應的要求外，針對業(yè)務素質增加了兩項內容：一是內部審計人員應當熟練地應用與特定審計工作有關的主要信息技術，熟悉相關的風險和控制方法；二是內部審計人員應當考慮應用計算機輔助審計技術和其他數(shù)據(jù)的新技術。

　　我國很多內部審計人員來自于會計崗位，有的來自統(tǒng)計崗位等，審計人員知識結構單一，不具備相應的專業(yè)知識和業(yè)務能力。再加上內部審計地位不高，很難吸引優(yōu)秀的人才加入到內部審計隊伍中。據(jù)調查，現(xiàn)階段我國內部審計人員的知識與技能與現(xiàn)階段內部審計工作的重點領域基本上是相匹配的，但對公司治理、風險管理、信息技術等相關知識掌握不足，說明內部審計人員的勝任能力與新的要求之間還存在差距。

　　3.內部審計機構缺乏獨立性

　　獨立性是內部審計區(qū)別于企業(yè)內部其他職能部門的重要標志，要發(fā)揮內部審計的作用，就要保證內部審計的獨立性。內部審計機構的獨立性是指內部審計部門所處的環(huán)境要求。機構的獨立性是審計人員客觀發(fā)表意見的制度保證。IIA在其《內部審計實務標準》中多次強調了內部審計的獨立性，如內部審計活動應該獨立；內部審計執(zhí)行主管在機構內應向能使內部審計活動實現(xiàn)其職責的階層報告等。內部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高管層這一層次的受托責任關系。如果內部審計只在較低層級的受托責任關系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無法在治理中發(fā)揮作用。如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告，內部審計就可以在治理中發(fā)揮作用。

　　四、保證內部審計發(fā)揮作用的措施

　　1.明確內部審計的性質和定位

　　內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于重要而又特殊的地位。內部審計及內部控制組成要素是實現(xiàn)組織目標所必須的條件。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并且能夠適應外部環(huán)境的變化，就必須加強對內部控制的有效監(jiān)督和評價。內部審計既是內部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督和評價內部控制其他組成部分的主要力量，因而在強化內部控制方面發(fā)揮著積極的作用。作為控制系統(tǒng)的內部審計，應以效益審計和管理審計為主，以事前、事中審計為主，以體現(xiàn)自身特色為主。內部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能應逐步由社會審計代替，內部審計的工作重點應從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為內部的管理、決策及效益服務，內部審計的職能也應從審查和監(jiān)督向評價、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉變。

　　2.提高內部審計人員的職業(yè)勝任能力和技術水平

　　與IIA對內部審計人員專業(yè)水平的要求相比，我國對內部審計人員現(xiàn)代管理知識、實際技能并沒有要求，應為內部審計人員設計職業(yè)能力框架，如職業(yè)技能體系、職業(yè)道德體系等。內部審計人員的專業(yè)知識應包括會計與財務、行為科學、經(jīng)濟學、經(jīng)濟法規(guī)、定量分析法、計算機基本操作等，應掌握的基本知識包括市場營銷、人力資源管理、技術管理等。公司可以通過開展業(yè)多樣化的后續(xù)教育方式來提高內部審計人員的業(yè)務素質，并加強考核。還可以從內部或外部招聘合適的人選加入到內部審計的隊伍中。

　　同時應該在企業(yè)內部逐步建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作手段，逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉變，即從靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合；從事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結合；從現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結合。在審計的技術方法上也應向以利用計算機和信息網(wǎng)絡為主的方向轉變，提高審計工作的效率和效果。

　　3.保證內部審計機構的獨立性

　　目前內部審計的管理模式有四種：一是隸屬于主管財務的的副總經(jīng)理；二是隸屬于總經(jīng)理；三是隸屬于董事會或審計委員會；四是隸屬于監(jiān)事會。從理論上講第三種模式能最大限度地保證內部審計的獨立性，發(fā)揮內部審計在公司治理中的作用。對于我國的上市公司來說，在董事會下設審計委員會，領導內部審計工作，是比較理想的選擇。審計委員會作為審計活動的領導機構，必須確保內部審計機構能夠不受限制地與董事會、管理層及監(jiān)事會進行溝通與交流，并向其報告工作結果；同時應確保內部審計機構能夠獲取其所需的資料、財力等。西方許多企業(yè)在內部審計機構的設置上采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。在這種模式下，內部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。中國廣東核電集團的內部審計也采取了直接向董事會報告工作，行政上接受總經(jīng)理領導的雙向負責制的內部審計管理模式，在實踐中體現(xiàn)了較強的適用性和優(yōu)越性。內部審計機構還是在審計委員會的領導下，其監(jiān)督職能的發(fā)揮有堅實的保障，而且總經(jīng)理不再是內部審計的唯一控制人。審計委員會必要時授權內部審計對總經(jīng)理及其他人員的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督。同時，內部審計也可以為總經(jīng)理做好內部管理咨詢、評價和建議，更好地實現(xiàn)內部審計的目標。

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