[摘要] 本文從經(jīng)濟效益審計的定義入手，認識了經(jīng)濟效益審計存在的問題。提出了通過公示交流促進經(jīng)濟效益審計及時地有效地綜合地實施的可行性。探討了提高審計人員素質與建立專家信息庫、引智工程制度化，從而在財政財務審計等審計工作中適當向經(jīng)濟效益審計延伸，實現(xiàn)審計監(jiān)督的深化，推廣經(jīng)濟效益審計。

　　[關鍵詞] 經(jīng)濟效益審計 綜合實施 公示與比較

　　一、經(jīng)濟效益審計的定義

　　審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。“經(jīng)濟效益審計是審計機構對被審單位有關經(jīng)濟效益方面的情況所實施的一種審計”。這是我國對經(jīng)濟效益審計的長期認識，我們將其歸類為“種類論”。

　　經(jīng)濟效益審計從我國恢復審計以來就一直是審計種類中的重要組成部分。我們的經(jīng)濟效益審計實施得怎么樣呢？從隨機抽樣調(diào)查的結果看，經(jīng)濟效益審計在所有開展的審計工作中僅占不到百分之二的比重，遠遠低于美國占85%的水平。為什么我國經(jīng)濟效益審計是現(xiàn)在這樣一種情況？這是值得系統(tǒng)研究的。

　　各國都將經(jīng)濟效益審計的目的設定在監(jiān)督“節(jié)約、效率、效果”。因此經(jīng)濟效益審計也稱為“三E”審計。“三E”是指 “economy”、“efficiency”、“effect”。“經(jīng)濟”指盡量少花錢,也稱“節(jié)約”。“效率”，指少投入多產(chǎn)出。“效果”指產(chǎn)出能達到預期的目標，取得好的效用，通俗地說就是把事情辦好。加強經(jīng)濟效益審計能提高資金的使用效率，防止資產(chǎn)流失，防止貪污腐敗，促進充分有效利用資源。這樣的審計在政府審計中實施，簡稱為效益審計。但是把經(jīng)濟效益審計作為一個審計種類來單獨地開展是否切合實際？這是值得商榷的。

　　經(jīng)濟效益審計作為一種審計單獨實施有其先天性的欠缺。經(jīng)濟效益審計在我國被定義為一種審計，作為一種專門的審計工作而存在，看似沒有什么值得懷疑，實際工作中進行專門的實施因而也被認為是十分正常的。我們在地方審計局的調(diào)查也證明經(jīng)濟效益審計的開展情況確是如此。審計工作有其自身的規(guī)律性。專門實施經(jīng)濟效益審計的工作效率是值得商榷的。審計的原始意義是查賬。（陳榮法，審計手冊，經(jīng)濟日報出版社，1986年3月版，369頁）我們可以推理為經(jīng)濟效益審計也要審查賬目。即經(jīng)濟效益審計不僅要對各項經(jīng)濟指標進行分析比較，審核以經(jīng)濟效益為中心的各項資料、管理制度及其執(zhí)行情況，而且必須以核對賬目為基礎。我們可以進一步認為：經(jīng)濟效益審計是審計組織對被審對象有關經(jīng)濟效益方面的情況所實施的審計監(jiān)督。即是說經(jīng)濟效益審計僅僅是審計工作中刻意實施監(jiān)督的一個方面，我們可以根據(jù)需要、任務單獨地實施它，也可以根據(jù)需要、任務把它作為整體監(jiān)督工作的一部分來綜合實施。經(jīng)濟效益審計作為按審計內(nèi)容劃分的一個審計種類，在學習中單獨認知有其必要性，甚至還可按其側重點不同分為業(yè)務審計、管理審計等。但是，在實施中沒有必要非得分開計劃，分開實施?？梢姲呀?jīng)濟效益審計孤立地看成一個審計種類，機械地單獨地去實施，這在定義理解上有失準確性，在工作上是不可取的。因此，為了有效地指導工作，筆者認為，經(jīng)濟效益審計應該是審計機構對被審單位有關經(jīng)濟效益方面所實施的審計監(jiān)督。從而避免機械地單獨實施而給經(jīng)濟效益審計帶來困擾。通過將經(jīng)濟效益審計納入整個審計工作中，綜合地實施的方式，提高審計工作的效率，實現(xiàn)審計監(jiān)督向深度發(fā)展，提高審計監(jiān)督的威懾力。

　　二、經(jīng)濟效益審計實施的問題

　　我國審計工作中經(jīng)濟效益審計開展較少，基本處于初步償試階段，導致其形成這一情況的問題是多方面的，既有基本的認識問題，也有深層次的理論問題，還有具體程序中的問題。筆者將其整理為如下幾個主要方面。

　　1.經(jīng)濟效益審計單獨地實施缺乏效率

　　經(jīng)濟效益審計被孤立地看成一個審計種類，單獨地去實施不僅認識不準確，也是缺乏效率的。缺乏效率的審計工作在人力、物力既定的條件下必然難于大范圍推行。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)效益審計開展的難點主要在這方面。

　　現(xiàn)實中進行的許多審計工作都可以歸為財政財務審計這一大類中。在財政財務審計中，對賬簿資料的查證其實已經(jīng)走到了再進一步就可以核實分析經(jīng)濟效益問題的邊界了，對信息資料失真的追究也基本走到了再進一步就可以明確經(jīng)濟效益問題的邊界了。

　　專門進行經(jīng)濟效益審計也必然涉及到查實賬簿資料這一工作環(huán)節(jié)。只有對賬簿資料的真實性、合規(guī)性、合法性查實后，對節(jié)約、效率、效果所進行的分析認定才有意義。

　　除財經(jīng)法紀審計以外的審計工作，其工作計劃中沒有必要不將經(jīng)濟效益審計與財政財務審計合并一起綜合實施。經(jīng)濟效益審計不采用綜合實施方式，既阻礙提高審計工作效率，也阻礙經(jīng)濟效益審計經(jīng)常性地開展，也不符合審計本身就是對真實性、合規(guī)性、合法性、節(jié)約性、效率性、效果性進行監(jiān)督的基本原理。將經(jīng)濟效益審計與財政財務審計結合進行綜合性的整體性的審計監(jiān)督應該是今后政府審計工作的發(fā)展方向。

　　2.經(jīng)濟效益審計實施中準確把握理念的問題

　　經(jīng)濟效益審計被孤立地看成一個審計種類，單獨地去實施不僅有基本定義的認識問題，還有審計理念不清楚的問題。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)效益審計開展不理想也有這方面的認識原因。

　　經(jīng)濟效益審計在認識上的準確與否會影響到實施效果中來。審計中真實性、合規(guī)性、合法性的認定過程中，許多分析是與經(jīng)濟效益的判斷交織在一起，不可完全截然分開。例如政府審計中廣為開展的基本建設投資審計，如果僅就開支的真實性、合規(guī)性、合法性方面進行審查，不分析項目的經(jīng)濟性，不分析項目的開支與效果是否合理，這樣的分開就會有意無意地形成審計監(jiān)督的缺口。如果誰執(zhí)意要將真實性、合規(guī)性、合法性與節(jié)約性、效率性、效果性割裂開，其實就是不重視或否定真實性。

　　對經(jīng)濟信息真實性的任何回避，都將帶來不可估量的問題溫床。美國回避“真實和公允”，強調(diào)“公認”形成的安達信袒護安然的現(xiàn)象決非偶然，這與其長期的隨意性處理風潮和理論上的會計藝術論有緊密聯(lián)系。可見規(guī)范上的正規(guī)具有十分重要的意義。理論上的旗幟鮮明具有十分重要的指導意義。作為經(jīng)濟監(jiān)督的審計，對經(jīng)濟監(jiān)督的廣度和深度是理順審計運行機制的關鍵。

　　3.經(jīng)濟效益審計標準缺乏

　　經(jīng)濟效益審計的評價標準是實施中的一個重要問題。在發(fā)達國家有公共部門等的資金使用效益衡量指標體系。我國目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益審計開展有難度，缺乏經(jīng)濟效益審計標準也是一個重要方面。例如建造一項工程，既有它的開支是否真實、正確、合理、有效，也有它建成后產(chǎn)生的效益是否合理或者其在社會范圍內(nèi)的效益是否及時、合理、有效。我們在這方面尚無切實可行的東西，其交流也比較欠缺。在沒有形成適用的指標體系之前，對這方面的監(jiān)督工作多少都會有所影響。這是我們應該逐步建立健全的。否則就有可能對效益審計的開展產(chǎn)生極大的阻礙作用。給審計監(jiān)督的效果造成沖擊。

　　4.缺乏經(jīng)濟效益審計操作模式

　　2006年修改后的審計法中對財政、財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部審計甚至于社會審計都有條款專門規(guī)定。但是依然對經(jīng)濟效益審計或政府審計中的效益審計沒有具體條款的規(guī)定，這本身說明經(jīng)濟效益審計理論尚不成熟，缺乏現(xiàn)存操作模式。調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)沒有現(xiàn)存操作模式的困難阻礙著效益審計的開展。筆者發(fā)現(xiàn)基層審計工作者在審計工作的規(guī)范化方面比以前有了巨大的進步，目前正在嘗試爭取在經(jīng)濟效益審計方面取得突破?？梢娺@是十分值得注意的應該深入研究的專門問題。

　　通過對經(jīng)濟效益審計問題的深入研究，探討出適當?shù)膶Σ呤峭苿咏?jīng)濟效益審計有效開展的關鍵。

　　三、加強經(jīng)濟效益審計的對策

　　審計法中一直有“審計機關對前款所列財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”的規(guī)定。今年2月28修訂的審計法第一條“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法。”開宗明義，四個要點中無一不與經(jīng)濟效益審計掛鉤，使國家的審計監(jiān)督貫穿了經(jīng)濟效益審計。其中專門增加了提高財政資金使用效益，強調(diào)實施經(jīng)濟效益審計的重要性。這對有效地實施經(jīng)濟效益審計指出了方向。

　　為了加強經(jīng)濟效益審計，針對前述問題，應該做好以下幾方面工作。

　　1.正確處理審計工作計劃與審計工作實施的關系

　　審計工作計劃應該有所側重。審計工作與其他工作一樣，需要有計劃、有步驟地實施。這樣才能發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用。審計工作也應該針對上級審計機關的工作布置和本級政府工作安排而在不同時期有所側重。但是這樣的工作安排不應當排除審計工作的綜合性實施。

　　審計工作實施中應當有綜合實施的觀念。首先，審計工作中應當既講求完成任務，又要有發(fā)揮監(jiān)督職能的意識。即在完成主要任務的同時，兼顧充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。即完成審計任務中應該進而思考審計監(jiān)督到位了嗎？使審計監(jiān)督盡到職責。其次，應當以民間審計的風險導向審計理論為借鑒，分析被審事項可能存在的情況，在效益方面的情況也不能忽視，避免審計線索被機械地割裂。再次，實現(xiàn)審計工作的高效率應當作為審計工作的基本目標之一。整體地組織，高效地實施審計工作，可以有效地實現(xiàn)審計監(jiān)督的職能作用。

　　可見，審計計劃有側重，審計工作強調(diào)高效率，審計實施綜合化，將能夠正確處理審計工作計劃與審計工作實施的關系，為經(jīng)濟效益審計的有效實施打開通道。

　　2.根據(jù)審計工作規(guī)律組織審計工作

　　審計是不同于財政、稅務等經(jīng)濟監(jiān)督的經(jīng)濟再監(jiān)督，具有更加綜合的性質。審計監(jiān)督的深度和廣度是審計監(jiān)督到位的關鍵。這關系到建立和諧社會，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的大局。根據(jù)審計監(jiān)督本身就是綜合性的再監(jiān)督的性質，將各種審計綜合起來實施，實現(xiàn)遵循以查什么的分析為龍頭，具體查實帳目為基干，分析存在問題為進一步導向，評價被審對象業(yè)績?yōu)槟康牡鹊幕緦徲嬕?guī)律，去合理地組織、綜合地實施審計工作，可以極大地提高經(jīng)濟效益方面審計監(jiān)督的范圍。可以肯定地說，如果在財政財務審計工作中適當向經(jīng)濟效益審計延伸，經(jīng)濟效益審計的普及就基本形成了。

　　許多審計工作任務也需要通過經(jīng)濟效益審計去深化。比如審計工作中的基本建設投資審計、經(jīng)濟責任審計等，如果審計工作停止于財務審計上，那么這樣的審計也是不完整的，對被審單位的評價也是有欠缺的。如果審計檢查從財務再適當深入到效益，則基本建設支出合規(guī)、合法與合理、有效的全面評價才會在社會上產(chǎn)生促進作用，對經(jīng)濟責任的履行具有更加有力的促進作用。因此，許多審計工作需要將其監(jiān)督內(nèi)容從對財政財務的監(jiān)督深入到對效益的監(jiān)督方面。

　　3.推進經(jīng)濟效益審計與做好基礎工作并重

　　提高經(jīng)濟效益審計在整個審計工作中的比例是有必要的。我們還主張這是深化審計監(jiān)督的基本任務。也即開展經(jīng)濟效益審計不僅僅是做一項審計工作的問題，做好這項工作還是加強審計監(jiān)督的重要組成部分。

　　做好經(jīng)濟效益審計工作，經(jīng)濟效益審計的標準建設是當務之急。進行經(jīng)濟效益審計中，有關業(yè)務效用等標準難于取得，沒有業(yè)務方面的效用標準，審計標準就存在巨大的缺口。政府審計涉及工程效益牽涉面廣，審計標準更是缺乏。如治理環(huán)境工程的效益，既涉及工程建造的經(jīng)濟效益既投入產(chǎn)出比，也涉及工程發(fā)揮效用的問題。在工程發(fā)揮效用方面，既涉及治理前的測量，也涉及治理后的測量。在沒有現(xiàn)成經(jīng)濟效益審計標準的情況下，進行系統(tǒng)的經(jīng)濟效益審計標準建設十分有必要。同時，在當前情況下，為了推動各地的效益審計，可以采用公布于眾，與其他地區(qū)有關該類工程進行橫向對比的辦法嘗試解決。每進行一項審計工作就前進一步。將已經(jīng)評價的審計效果進行橫向交流，可以取得逐步完善審計標準的功效。這在計算機網(wǎng)絡發(fā)達的今天，交流已經(jīng)不再是難事，應該說效率還很高。而每次審計探索中，我們針對審計項目采用的部分標準的使用如環(huán)境治理前后的及時觀測、治理工程的投入、工程性質與規(guī)模、不同工程解決的問題的計量、評價等，可以逐步積累、比較、充實、完善。公示與比較可以促進政務更加有效。這也是在沒有形成全面指標體系之前的積累與建設過程。這樣將推進經(jīng)濟效益審計與做好基礎工作并重，既可以使審計監(jiān)督工作在逐步完善中及時展開，避免可能的放松審計監(jiān)督給事業(yè)造成危害，也為審計工作走上更好的發(fā)展階段創(chuàng)造條件。

　　積極努力建設經(jīng)濟效益審計的審計操作模式。通過開展工作，公示情況，比較效益的方式，可以逐步完善經(jīng)濟效益審計工作步驟。公眾對審計工作成績的認可之時，就是經(jīng)濟效益審計操作模式成熟之時。在這之前，筆者認為可以財政財務審計的基本操作為基礎，進行適當?shù)膰L試。比如政府擬定實施某治理環(huán)境工程，就可立即啟動為經(jīng)濟效益審計的觀測工作，責成勘探設計部門必須報資料給有關審計機構。工程實施完成報送政府審計進行工程的基本建設投資審計時，首先分析查什么，進而具體查實帳目。再則分析存在情況并跨地區(qū)請工程專家觀測、分析、鑒定工程效果并提供該專家所在地區(qū)同類項目資料，最后審計機關評價被審對象業(yè)績，網(wǎng)上公布評審結果。

　　至于企業(yè)單位的經(jīng)濟效益審計標準與程序，比政府審計簡單。此不贅述。

　　4.提高審計人員素質

　　政府審計中審計人員如何適應開展經(jīng)濟效益審計是個基本問題。政府審計人員長期主要從事財政財務審計及經(jīng)濟責任審計，缺乏進行效益審計的經(jīng)驗。至于深入到進行有關業(yè)務審計和管理審計更加缺乏技術與知識儲備。這一方面需要審計人員自身加強學習，提高業(yè)務水平。另一方面需要組織系統(tǒng)的培訓，有針對性地提高審計隊伍的業(yè)務能力。此外，要認識到進行經(jīng)濟再監(jiān)督的審計機關與其他政府機關等有較大區(qū)別，應該有針對性地引進人才，滿足開展審計工作特別是經(jīng)濟效益審計工作的基本需要，禁止非國民教育的非專業(yè)人士進入審計機關。如果不從源頭上把好審計人員的質量關，提高審計人員從事經(jīng)濟效益審計的能力就是一句空話，將從根本上影響經(jīng)濟效益審計的有效實施。此外，還應將針對項目引進智力也應納入工作軌道，及早建立專家信息庫，建立引智工程的制度化運行機制。

　　企業(yè)經(jīng)濟效益審計因為在本企業(yè)范圍內(nèi)開展，審計人員熟悉經(jīng)營業(yè)務與管理工作，所需專業(yè)人事還可以就近方便地解決，因人員因素而產(chǎn)生影響經(jīng)濟效益審計工作開展的情況較少。此不贅述。

　　四、結論

　　綜上所述，經(jīng)濟效益審計是審計組織對被審對象有關經(jīng)濟效益方面的情況所實施的審計監(jiān)督。通過理順審計理念，大力加強推行經(jīng)濟效益審計的基礎建設。通過公示與比較等交流促進經(jīng)濟效益審計的開展。將提高審計人員素質與建立專家信息庫，建立引智工程的制度化運行機制結合。在財政財務審計工作中適當向經(jīng)濟效益審計延伸，對各項審計工作通過經(jīng)濟效益審計去深化，經(jīng)濟效益審計工作在綜合性實施中將會得到很好的發(fā)展。