摘要：本文從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中不規(guī)范的主要表現(xiàn)研究入手，以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中規(guī)范化的特點(diǎn)為切入點(diǎn)，提出了規(guī)范預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基本思路，為開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作提供了理論依據(jù)。

　　關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 規(guī)范化 思路

　　預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)范化，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)程序設(shè)計(jì)與審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用有機(jī)結(jié)合，規(guī)范和引導(dǎo)審計(jì)人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，是開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的依據(jù)，是進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的技術(shù)保證，也是衡量審計(jì)工作水平的重要標(biāo)志。

　　一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中不規(guī)范的主要表現(xiàn)

　　(一)工作思路模糊，審計(jì)作用難以發(fā)揮

　　預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)是什么、應(yīng)該發(fā)揮什么作用，在一些審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員中還不是很清楚，工作缺乏思路。有的部門(mén)機(jī)械地參照上級(jí)執(zhí)行，有的則延續(xù)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的路子，沒(méi)有規(guī)范化的工作標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)作用很難發(fā)揮。

　　(二)缺乏創(chuàng)新意識(shí)，審計(jì)層次不高

　　目前，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)大多數(shù)仍停留在合規(guī)性審計(jì)上，涉及效益審計(jì)的內(nèi)容不多。審計(jì)報(bào)告關(guān)于預(yù)算管理體制中的深層次問(wèn)題反映得不夠透徹，缺少具有可操作性的意見(jiàn)和建議。

　　(三)適應(yīng)能力較弱，發(fā)展相對(duì)滯后

　　隨著財(cái)政體制改革的不斷推進(jìn)，部門(mén)預(yù)算、資金集中支付、政府采購(gòu)等制度相繼建立與完善。部分審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)財(cái)政職能變革的新情況、新問(wèn)題還缺乏深入細(xì)致的了解和研究，審計(jì)重點(diǎn)還不明確，審計(jì)方式和方法也沒(méi)有及時(shí)調(diào)整到位，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作相對(duì)于形勢(shì)的發(fā)展較為滯后。

　　(四)審計(jì)技術(shù)方式隨意性大，使用不規(guī)范

　　審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法的過(guò)程中容易有較大的隨意性，用與不用，在什么時(shí)候用，如何使用，都沒(méi)有規(guī)范和約束，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，質(zhì)量沒(méi)有保證。

　　二、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中規(guī)范化的特點(diǎn)

　　(一)動(dòng)態(tài)性

　　在每一預(yù)算年度各個(gè)時(shí)期，預(yù)算執(zhí)行的基本任務(wù)和內(nèi)容是相同的，但具體行為、方式、方法和預(yù)算執(zhí)行情況則是不同的，預(yù)算收支及其平衡情況是不斷變化的。隨著經(jīng)費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)的形勢(shì)，各項(xiàng)事業(yè)任務(wù)的發(fā)展和財(cái)經(jīng)政策的變化，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中會(huì)對(duì)預(yù)算作出適當(dāng)調(diào)整，與此同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也具有動(dòng)態(tài)性的，審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、目的和要求都要視預(yù)算執(zhí)行情況而定。

　　(二)靈活性

　　預(yù)算執(zhí)行貫穿整個(gè)預(yù)算年度，這一過(guò)程時(shí)間長(zhǎng)，范圍廣，內(nèi)容多。因此，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的方式、時(shí)間、范圍、內(nèi)容等的確有很大的靈活性。審計(jì)時(shí)間一般可分為月份、季度、半年或根據(jù)情況適時(shí)進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)范圍和內(nèi)容既可以是“收入、支出、平衡、管理”等預(yù)算執(zhí)行各個(gè)方面，又可以從實(shí)際出發(fā)，對(duì)某一項(xiàng)收入、某一項(xiàng)資金、某一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，選擇余地很大。因此，必須靈活運(yùn)用審計(jì)方式，適時(shí)開(kāi)展各種形式的審計(jì)和調(diào)查，抓廣度和深度的結(jié)合，揭示和反映問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

　　(三)時(shí)效性

　　預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的目的就是要促使各單位認(rèn)真管好用好有限的經(jīng)費(fèi)，督促各職能部門(mén)充分有效地發(fā)揮職能作用。通過(guò)對(duì)預(yù)算分配，管理和使用過(guò)程中的各種違規(guī)違紀(jì)行為，及時(shí)反映影響預(yù)算收支平衡的苗頭性、普遍性和傾向性問(wèn)題，這不僅能為被審計(jì)單位和有關(guān)部門(mén)的經(jīng)費(fèi)決策提供依據(jù)，還能在一定程序上克服由于事后查處，問(wèn)題已成事實(shí)而難以處理的缺陷，增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性。

　　(四)連續(xù)性

　　在預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程中，每個(gè)時(shí)期預(yù)算執(zhí)行情況及其具體影響因素是不一致的，出現(xiàn)的各種矛盾和問(wèn)題也不盡相同。為了發(fā)現(xiàn)和制止預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的違規(guī)、違紀(jì)問(wèn)題，分析研究影響預(yù)算執(zhí)行的原因，采取措施組織好預(yù)算執(zhí)行中新的平衡，可以連續(xù)多次對(duì)同一單位開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行中新的平衡，可以連續(xù)多次對(duì)同一單位開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。

　　三、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中規(guī)范化的思路

　　(一)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)機(jī)的選擇

　　從理論上講，審計(jì)的單位越多，就越能發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用。但由于當(dāng)前審計(jì)力量比較薄弱，如果過(guò)分追求審計(jì)覆蓋面，就會(huì)“走馬觀花”，影響審計(jì)質(zhì)量。所以要堅(jiān)持全面審計(jì)、重點(diǎn)突出的審計(jì)原則，選擇有代表性的典型單位進(jìn)行審計(jì)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的共性問(wèn)題，充分體現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的時(shí)效性。典型單位的選擇，一般要考慮以下因素：在同類(lèi)型單位中有一定的代表性；預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支總量比較大；重點(diǎn)任務(wù)較多；預(yù)算執(zhí)行情況差異大以及在預(yù)算執(zhí)行過(guò)中出現(xiàn)傾向性問(wèn)題的單位等。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的時(shí)效性和靈活性特點(diǎn)，要求靈活地選擇審計(jì)時(shí)間。為了促使單位積極采取措施，認(rèn)真落實(shí)預(yù)算任務(wù)，可以選在年中進(jìn)行審計(jì)；如果發(fā)現(xiàn)有些單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，收入降幅較大或支出上升較快，危及年度經(jīng)費(fèi)收支平衡，就應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題苗頭時(shí)，及時(shí)組織審計(jì)；對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，應(yīng)根據(jù)下達(dá)情況及任務(wù)完成進(jìn)度情況確定；依此專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可與其審計(jì)任務(wù)結(jié)合起來(lái)一并完成。

　　(二)審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)的選擇

　　按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的系統(tǒng)性，從預(yù)算編制、收入組織、資金撥付、預(yù)算執(zhí)行到績(jī)效評(píng)價(jià)，在一個(gè)大的資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，沿著整個(gè)預(yù)算經(jīng)費(fèi)走向，關(guān)注部門(mén)預(yù)算執(zhí)行和運(yùn)作中質(zhì)量和存在的問(wèn)題，反映和揭示宏觀、微觀層面的情況，并提出相應(yīng)的審計(jì)建議。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)把績(jī)效意識(shí)根植于審計(jì)全過(guò)程，在制訂審計(jì)方案時(shí)，明確提出要以揭示預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)使用、預(yù)算管理等方面存在的不公正、不公開(kāi)、不規(guī)范和效益不高問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施中，不僅對(duì)被審計(jì)單位預(yù)算資金的使用、管理績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)，而且還對(duì)部門(mén)預(yù)算管理制度落實(shí)、宏觀管理績(jī)效進(jìn)行審計(jì)；在審計(jì)后續(xù)階段，解剖麻雀，舉一反三，為加強(qiáng)和改進(jìn)預(yù)算管理、提高預(yù)算資金管理績(jī)效提出針對(duì)性建議。

　　(三)審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容的選擇

　　在審計(jì)方法上，從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)環(huán)境的變化要求審計(jì)手段也有相應(yīng)的改進(jìn)，從當(dāng)前的情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)與各職能部門(mén)尚未建立起規(guī)范、暢通的溝通方式和聯(lián)系制度，未建立應(yīng)有的信息互動(dòng)平臺(tái)，確切地說(shuō)，審計(jì)機(jī)關(guān)未能準(zhǔn)確及時(shí)地掌握各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制及執(zhí)行情況，從而使審計(jì)監(jiān)督工作經(jīng)常陷入較為被動(dòng)的境地，影響了監(jiān)督的力度與效果，因此，要進(jìn)行審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。在審計(jì)內(nèi)容上，從常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效評(píng)價(jià)是績(jī)效管理的基礎(chǔ)和重要組成部分，是財(cái)政延伸管理和后續(xù)管理的重要內(nèi)容，是提高資金效益、規(guī)范支出行為的重要手段。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有助于提高各部門(mén)的理財(cái)水平，促進(jìn)單位人員更加重視工作結(jié)果，提高工作效率。

　　(四)搭建平臺(tái),“聯(lián)網(wǎng)”審計(jì)的選擇

　　搭建遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，對(duì)業(yè)務(wù)和職能部門(mén)建立計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)遠(yuǎn)程查詢(xún)數(shù)據(jù)、下載數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，為開(kāi)展部門(mén)預(yù)算審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。各職能部門(mén)的財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)有備分，設(shè)立集中核算系統(tǒng)審計(jì)端，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有納入預(yù)算執(zhí)行單位實(shí)行遠(yuǎn)程查詢(xún)、監(jiān)控。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，改變單一的事后審計(jì)監(jiān)督方式，積極促進(jìn)并逐步形成事前預(yù)警、事中監(jiān)管、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。利用計(jì)算機(jī)輔助平臺(tái)，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)。在聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)基礎(chǔ)上，我們進(jìn)一步運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助軟件，通過(guò)審計(jì)端遠(yuǎn)程下載財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后導(dǎo)入“AO”審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析審計(jì)，真正發(fā)揮出聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的作用。積極應(yīng)用AO審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和OA審計(jì)管理系統(tǒng)，探索出聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)管理審計(jì)的新模式。

　　總之，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，完善預(yù)算執(zhí)行、事業(yè)成果報(bào)告制度和決算制度，從預(yù)算收入審計(jì)入手，著力于預(yù)算支出審計(jì)；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審計(jì)出發(fā)，逆向延伸至預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制過(guò)程。嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)監(jiān)督與預(yù)算管理的職責(zé)界限，根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，正確履行財(cái)政審計(jì)職能，并逐步由事后審計(jì)向事中審計(jì)和事前審計(jì)滲透，立足于防微杜漸，及早發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，規(guī)范和約束預(yù)算管理秩序及其經(jīng)費(fèi)分配行為。

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