24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

試論“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”下CPA的簽證責(zé)任

來源: 范永忠 張震 編輯: 2009/03/04 08:53:46  字體:

  摘要:會計信息結(jié)構(gòu)正由傳統(tǒng)的“窄型結(jié)構(gòu)”向“寬型結(jié)構(gòu)”發(fā)展,作為CPA審計對象的會計信息包含更多的非財務(wù)信息和預(yù)測信息,本文認(rèn)為CPA承擔(dān)鑒證責(zé)任的會計信息應(yīng)具備規(guī)范性、可核性、通用性標(biāo)準(zhǔn),以此界定CPA的鑒證責(zé)任。

  一、會計信息結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢、特點及其對CPA鑒證的影響

  1.會計信息結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢

  所謂會計信息結(jié)構(gòu)就是指會計信息披露體系中各組成部分的比例關(guān)系,包括會計信息供給結(jié)構(gòu)和會計信息需求結(jié)構(gòu)。會計信息供給結(jié)構(gòu)體現(xiàn)為能提供哪些會計信息,會計信息需求結(jié)構(gòu)體現(xiàn)為信息使用者需要哪些信息。會計信息的供求永遠(yuǎn)是不平衡的,因為會計信息使用者及其對會計信息的需求都是復(fù)雜多變的,而會計信息供給者囿于會計資源及會計理論局限性的影響,只能提供有限的會計信息。

  盡管如此,實現(xiàn)會計信息供給與會計信息需求的平衡仍是人們追求的目標(biāo)。1978年,F(xiàn)ASB(美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)在SFAC、NO.1中指出:“編制財務(wù)報告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者及其他用戶提供有用的信息,以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。”可惜的是,什么是對決策有用的信息,F(xiàn)ASB并未作出明確的回答,對信息用戶及信息需求的研究過于簡單化,結(jié)果導(dǎo)致依據(jù)“公認(rèn)會計原則”(GAAP)提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足用戶的信息需求。無奈,會計實務(wù)只能另辟蹊徑,通過擴(kuò)展會計信息結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)。因而70年代以來,會計信息結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)由傳統(tǒng)的“窄型會計信息結(jié)構(gòu)”向“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”演變的趨勢。一是在完善基本財務(wù)報表的同時,在附注和其他財務(wù)報告中增加解釋性和預(yù)測性信息,提供更多有助于使用者決策的信息。二是不斷拓展會計核算的范圍,在“企業(yè)過去事件的內(nèi)部性的有形財務(wù)影響”的基礎(chǔ)上,考慮“情況”(circumstances)對會計的影響,未來事件(如衍生金融工具)、外部性影響(如社會責(zé)任)、無形的財務(wù)影響(如自創(chuàng)商譽(yù))正逐步成為會計確認(rèn)、計量的對象。據(jù)美國著名的安永會計師事務(wù)所對25家美國大公司的調(diào)查,從1972年到1992年,這些公司年度報告的平均頁數(shù)從36頁增至64頁,增長78%。美國《幸?!冯s志排名前500名的企業(yè)中,從最大的30個企業(yè)中抽取十個行業(yè)的公司,其財務(wù)報表附注的平均頁數(shù)從原來的2.5頁增加到8.5頁,輔助性財務(wù)信息的平均頁數(shù)則從原來的9頁增加到17頁。

  2.“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”的特征

  “寬型會計信息結(jié)構(gòu)”較傳統(tǒng)會計信息結(jié)構(gòu)有以下特征:(1)增加非財務(wù)信息。早在1976年,英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)在《公司報告》中就建議增加會計信息指標(biāo),尤其是非貨幣指標(biāo)。聯(lián)合國經(jīng)社理事會跨國公司委員會于1988年提出的《編制財務(wù)報告的目的與概念》中指出,編制公司報告的目的,是披露有關(guān)經(jīng)營、資源和義務(wù)等的財務(wù)和非財務(wù)信息,以幫助使用者控制公司,作出有關(guān)公司的經(jīng)濟(jì)和社會決策。類似的提法還很多。(2)增加不確定性信息。在“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”下不確定性信息被納入會計核算范圍作為內(nèi)生變量,以最大限度地為信息用戶提供有用信息。(3)增加軟性資產(chǎn)信息?,F(xiàn)代社會正從工業(yè)社會向科技社會發(fā)展,各種軟性資產(chǎn)(如無形資產(chǎn)、人力資源等)正是科技社會企業(yè)競爭的有力工具和未來現(xiàn)金流量與市場價值的動力所在,對軟性資產(chǎn)的揭示已引起會計界的關(guān)注。如美、加正考慮制定有關(guān)會計法規(guī),允許被兼并企業(yè)確認(rèn)“自創(chuàng)商譽(yù)”,這將有利于信息使用者真正洞察企業(yè)的整體價值。(4)增加未來預(yù)測信息。1976年,英國ASB在《公司報告》中建議增列“未來展望表”和“公司目標(biāo)表”。1991年英國特許會計師協(xié)會又把“目標(biāo)及相關(guān)戰(zhàn)略計劃表”和“未來展望表”納入未來財務(wù)報告體系,這雖然僅僅是一種設(shè)想,但代表了未來會計報告的趨勢。我國也在1993年由中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司信息披露的有關(guān)規(guī)定中,要求公司必須披露業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和盈利預(yù)測的信息(1994年改為自愿披露)。(5)財務(wù)報表的重要性相對削弱。FASB在SFAC NO.1中提出財務(wù)報告目標(biāo)時曾指出:“本公告闡述的目標(biāo)屬于財務(wù)報告,而不局限于財務(wù)報表傳遞的信息。雖然財務(wù)報告和財務(wù)報表基本上是同樣的目標(biāo),但有些有用的信息最好由財務(wù)報表提供,有一些則最好、或是只能由財務(wù)報表以外的財務(wù)報告手段提供。”美國的SEC所屬的公司揭示顧問委員會在其1977年的報告中,進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了公司的管理當(dāng)局對經(jīng)營結(jié)果提供解釋性和分析性信息這一要求。1980年該委員會在其新規(guī)定中,大大擴(kuò)展了對管理當(dāng)局的說明與解釋性要求。這些都說明:為了實現(xiàn)決策有用的目標(biāo),公司應(yīng)在財務(wù)報表之外,盡可能揭示對決策有用的財務(wù)的和非財務(wù)的、歷史的和預(yù)測的、解釋性的和分析性的信息。在其他國家,例如英國,通過編制社會責(zé)任報告和增值表來揭示有用的信息越來越受到重視和流行。

  3.在“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”下,CPA鑒證面臨挑戰(zhàn)

  “寬型會計信息結(jié)構(gòu)”的一個顯著特點,就是增加了許多不確定性的和非規(guī)范性的信息,這就給CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一方面是市場的壓力。CPA同所有市場參考者一樣,也面臨競爭的壓力。如果CPA不能在“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”中承擔(dān)自己應(yīng)盡的職責(zé),CPA職業(yè)就可能失去了存在的必要。勞倫斯•A•溫巴奇在其《九十年代的財務(wù)報告勢在必改》中指出,“市場決定輸家和贏家,而市場正要求更多的預(yù)測性信息。因此,會計這一職業(yè)要想繼續(xù)存在的話,就要有所改變,不能局限于證明數(shù)字的正確性和合法性這一范圍”。另一方面,CPA也面臨著法律的壓力。隨著CPA向客戶提供預(yù)測性信息的業(yè)務(wù)日益增多,西方在立法方面也相應(yīng)作出反應(yīng)。如1995年,美國國會通過一項新的法律,這項法律規(guī)定:公司在進(jìn)行未來業(yè)績預(yù)測時,只要作出某些具體的警告提示,那么即使實際業(yè)績低于預(yù)測業(yè)績也可以免于受到起訴。同時,投資者仍可以對故意欺詐的虛假預(yù)測進(jìn)行指控。這項法律實質(zhì)上也確認(rèn)了CPA對預(yù)測性會計信息承擔(dān)法律責(zé)任。另外,CPA還面臨集體訴訟的威脅。據(jù)調(diào)查,1995年,“六大”會計師事務(wù)所花在訴訟方面的費用為10億美元,約為全年會計與審計業(yè)務(wù)總收入的20%。

  二、“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”下CPA責(zé)任探討

  1.CPA能合理保證的會計信息特征

  由上可知,“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”下,CPA的責(zé)任風(fēng)險增大,其究竟對哪些方面的會計信息承擔(dān)責(zé)任值得探究。我們認(rèn)為,CPA承擔(dān)鑒證責(zé)任的會計信息至少應(yīng)具備如下特征:

  (1)可核性。又稱“可驗證性”。只有可核的會計信息,CPA才可能采用審計方法進(jìn)行驗證。

  (2)規(guī)范性。只有依據(jù)“公認(rèn)會計原則”(GAAP)和其它法律條款處理的會計信息,CPA才有評判的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)保障。

  (3)通用性。是為提供給一般信息使用者的需要編制的,它具有超然而獨立的特性,不是為會計信息個別使用者的特定要求而編制的。

  只有具備以上條件的會計信息,CPA才有可能依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和實施相關(guān)的程序?qū)ζ溥M(jìn)行審計,作出合理的鑒證。

  2.“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”下CPA的鑒證責(zé)任

  按規(guī)定和慣例,CPA要對其審計的會計報表及其附注負(fù)鑒證責(zé)任。但對于CPA是否對其它財務(wù)報告中的部分解釋性和預(yù)測性信息承擔(dān)鑒證責(zé)任,會計理論界和實務(wù)界做法不一。我們認(rèn)為,在“寬型會計信息結(jié)構(gòu)”下,要合理界定CPA的鑒證責(zé)任,首先應(yīng)以以上CPA能合理保證的信息特征為標(biāo)準(zhǔn),把會計信息劃分為正式系統(tǒng)的會計信息和非正式系統(tǒng)的會計信息。正式系統(tǒng)的會計信息與非正式系統(tǒng)的會計信息的根本區(qū)別在于前者是依據(jù)一定的規(guī)范確認(rèn)、計量和記錄的具有可核性和通用性的會計信息。正式系統(tǒng)的會計信息是有可能也有必要通過CPA的審計,出具審計報告,鑒證其可靠性和公允性的會計信息。它主要包括:(1)財務(wù)報表(包括報表附注);(2)其它財務(wù)報告中符合CPA審計標(biāo)準(zhǔn)的信息(包括一部分解釋性或預(yù)測性信息)。CPA應(yīng)對正式系統(tǒng)的會計信息負(fù)鑒證責(zé)任。對于非正式系統(tǒng)的會計信息,CPA的職責(zé)是對其進(jìn)行深加工,并不對其可靠性負(fù)責(zé)。但CPA應(yīng)在審計報告中對其作出合理的說明。如果CPA違反獨立審計準(zhǔn)則或超出自身能力范圍,對其作出不應(yīng)有的或特別的保證,CPA就應(yīng)該對其承擔(dān)責(zé)任。

  三、保證CPA承擔(dān)合理責(zé)任的對策

  “寬型會計信息結(jié)構(gòu)”下,CPA的法律責(zé)任呈擴(kuò)大的趨勢,這是會計信息供給結(jié)構(gòu)與會計信息需求結(jié)構(gòu)趨于平衡的結(jié)果,也是CPA迫于市場壓力和法律要求的必然選擇,CPA將面臨更大的職業(yè)風(fēng)險。因此,我們認(rèn)為應(yīng)采取以下對策:

  1.建立完善的審計框架,尤其是明確制定納入CPA審計范疇的會計信息標(biāo)準(zhǔn);

  2.加快法制建設(shè),特別是明確制定CPA承擔(dān)責(zé)任的范圍和條件及保護(hù)CPA安全的條款;

  3.制定和完善審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則,縮小公眾對審計的“期望差距”;

  4.加強(qiáng)CPA自我保護(hù)意識,建立職業(yè)風(fēng)險保障機(jī)制。

責(zé)任編輯:冠

實務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - 8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號