會計信息作為信息系統(tǒng)的重要組成部分，所提供的信息是國家宏觀經(jīng)濟管理、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理及有關方面進行決策的重要依據(jù)。若會計信息不能客觀、完整地反映出企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況，就無法滿足各方面對企業(yè)真實、全面的了解。因此，必須對會計工作中的舞弊問題進行了解、分析和探討。下面筆者就股份公司的會計舞弊及其防范問題談幾點拙見。

　　一、委托——代理機制了股份公司會計舞弊成因的多視角分析

　?。ㄒ唬?strong>剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)分離導致股東和管理者的目標利益差別而存在激勵不相容是管理者會計舞弊的動因。

　　在公司的契約分析中，公司契約具有其不完備性特征，即不可能在契約中把參與契約成員的所有權(quán)利和義務都規(guī)定下來。由于委托——代理契約存在“漏洞”，便產(chǎn)生了剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的問題。剩余索取權(quán)是相對于合同收益權(quán)而言的，它是指公司收入在扣除全部固定的合同支付（如原材料成本、利息、固定工資等）后，對其“余額”（利潤）的要求權(quán)。由于公司的剩余通常是不確定的，因此，公司的剩余索取者也是公司風險的承擔者。剩余控制權(quán)指的是在契約中沒有特別規(guī)定的決策權(quán)，實際上這就是管理者即經(jīng)理的自由處置權(quán)。由于剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的分離，管理者在委托——代理制度安排下，利用其專業(yè)技術(shù)和組織知識以及其在公司“官僚制”下的合法權(quán)威，獲得了一種難以制約的權(quán)力，從而導致剩余索取者即所有者往往無法控制公司，加上公司規(guī)模擴張中的層級增多，部門分立甚至跨國經(jīng)營，使某些重要崗位上的管理者的行動得不到應有的監(jiān)督，這種情況為管理者進行非法操作、會計舞弊提供了條件。

　?。ǘ?strong>信息不對稱為股份公司管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。

　　股份公司管理者實施會計舞弊以及由此帶來的“財富流失”，實質(zhì)上是公司在委托——代理制度安排下所形成的內(nèi)生交易費用。由于內(nèi)生交易費用的一個主要來源是欺騙的可能性，而只有在信息不對稱時才有可能欺騙。因此，在信息不對稱條件下，委托——代理契約中的“局外人”之間自利行為無疑包含有管理者可能實施的會計舞弊行為。管理者會計舞弊是信息不對稱條件下對委托人——所有者（公司董事會）的“欺騙”。

　?。ㄈ?strong>會計舞弊是股份公司委托——代理契約制度安排下潛在道德風險的顯性化。

　　在委托——代理安排下，如果僅僅以權(quán)利的分立和保護來看待委托者與代理人之間的交易，那么交易契約過程就可能被視為交易雙方如何更好地運用法律武器（包括合同）來進行的一種對弈。在對弈中，隱瞞實情、設置圈套等都被認為是理性的。但是，如果把對養(yǎng)中的這一套合理的計算引申到委托——代理契約交易中，就可能為掩蓋商業(yè)信息。實施會計舞弊等機會主義行為創(chuàng)造條件。這說明，委托——代理過程中的契約交易不僅需要權(quán)利的分立和保護，而且需要建立一種契約的責任倫理。

　　二、對股份公司會計舞弊的捕捉技巧

　?。ǎ?strong>了解內(nèi)控。對股份公司的內(nèi)控制度要進行了解、描述和評價，找出薄弱環(huán)節(jié)，并以此為切入點，發(fā)現(xiàn)問題所在，然后順藤摸瓜，提供其他有關事實真相，既省時，又省力，還可提高工作效率。

　　（二）調(diào)查知情人。為了便于發(fā)現(xiàn)線索，找到疑點，對難以直接查證的舞弊，可以采取摸底調(diào)查的辦法，從知情人那里了解到一些在會計資料中不易查處的問題，及時準確地捕捉信息，目標一旦明確，便可有的放矢，往往能收到事半功倍的效果。

　?。ㄈ?strong>確定科學的查證思路。查證時，要以監(jiān)督者的眼光和心態(tài)來對待，不放過一點可疑的痕跡。

　　三、建立防范股份公司會計舞弊制度

　　對股份公司會計舞弊行為的事后捕捉固然重要，但更應做好事前的防范措施，出路在于建立健全并有效實施對股份公司的內(nèi)在監(jiān)督和外在監(jiān)督機制。

　?。ǎ┙?nèi)在監(jiān)督機制

　　內(nèi)在監(jiān)督機制是股份公司內(nèi)各利益主體依靠內(nèi)在賞罰機制實現(xiàn)自我激勵和自我約束的監(jiān)督機制。股份公司內(nèi)在監(jiān)督機制能否建立的關鍵是能否設計出一套科學合理的委托——代理契約制度，規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

　?。保?strong>完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機制。公司董事和董事會要忠實履行各自的職責，負責管好自己的執(zhí)行機構(gòu)。經(jīng)理要依章程和職責行事。監(jiān)事會切實地監(jiān)督公司的財務收支，對經(jīng)理進行監(jiān)督和約束。在實行董事長兼任總經(jīng)理的公司，要盡快按《公司法》的要求進行職務分設，防止出現(xiàn)董事長、總經(jīng)理和監(jiān)事共同對公司的“內(nèi)部人控制”。

　　2．建立股東對經(jīng)理的強力約束機制。股東大會要定期審議公司財務報告，嚴格評估經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績，并決定對經(jīng)理的聘免撤換。

　　3．建立管理參與制，有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動，防止會計舞弊行為發(fā)生。管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機會參與決定公司發(fā)展目標的決策，監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動，是對經(jīng)理管理權(quán)力的再分配，即對啟主與店員之間的不平等權(quán)力關系進行的調(diào)整，從而使掌權(quán)者的權(quán)力受到更多的約束，使服從者的權(quán)利和自主得到提升和補償，從而實現(xiàn)權(quán)力的監(jiān)督、約束和平衡，以防范經(jīng)理實施會計舞弊等行為。

　　4．建立健全公司內(nèi)部控制制度，使不法分子無機可乘，使錯誤行為受到制約。建立健全內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會計舞弊、預防假賬發(fā)生。內(nèi)控制度包括組織機構(gòu)控制制度、記錄控制制度、業(yè)務處理程序控制制度、會計人員素質(zhì)控制制度。會計憑證、賬簿及報表控制制度等，與財務收支直接相關的經(jīng)濟運行方面的制度。

　?。ǘ┙⑼庠诒O(jiān)督機制

　　1．運用《會計法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等法律武器，強化對股份公司的法律約束機制。會計舞

　　弊行為被發(fā)現(xiàn)后，要嚴肅處理，給公司造成財產(chǎn)損失甚至導致公司破產(chǎn)的，要依法追究經(jīng)理人員的責任，并實行嚴格的經(jīng)理市場禁入制度，不能“易地做官”；觸犯刑律的，要依法懲處。

　　2．加速培育職業(yè)企業(yè)家，建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度。建立職業(yè)經(jīng)理市場后，經(jīng)理人員的職業(yè)檔案信息將會極大地影響經(jīng)理市場對他的需求及其“均衡價格”，“包括會計舞弊在內(nèi)的所有道德風險行動會導致他被人取代，甚至身敗名裂。

　　3．規(guī)范市場中介機構(gòu)行為，強化中介機構(gòu)對股份公司的約束機制。股份公司的運作離不開會計師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務所、咨詢顧問機構(gòu)以及投資銀行等中介機構(gòu)的服務。這些中介機構(gòu)必須按國家標準設立，執(zhí)行嚴格的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標準。要建立以注冊會計師公正審計為核心的會計信息披露制度體系，防范股份公司的道德風險行為的發(fā)生。

　　4．強化金融機構(gòu)和稅務機關對股份公司的有效監(jiān)督。金融機構(gòu)與股份公司的往來頻繁，對其收支狀況有詳細及時的了解，稅務機關每月根據(jù)申報審核催繳稅款，對其會計報表有較好的把握。因此，建立金融機構(gòu)和稅務機關對股份公司的監(jiān)督機構(gòu)可以防范其會計舞弊行為的發(fā)生。

　　5．證券交易所和證券監(jiān)管機構(gòu)要建立健全上市公司信息公開制度，嚴格執(zhí)行真實、全面、及時、準確等信息公開有效標準，迫使上市公司接受廣大公眾的公開監(jiān)督，以防止上市公司通過會計舞弊制造虛假信息的違法行為。