第一，審計(jì)中應(yīng)重視銀行函證，認(rèn)真對待函證內(nèi)容。按照國家有關(guān)規(guī)定，除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項(xiàng)外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。而貨幣資金業(yè)務(wù)的發(fā)生范圍，可以發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門，還可以發(fā)生在本企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人之間。做好銀行存款業(yè)務(wù)的審計(jì)要做到如下：首先，雖然銀行對賬單能夠紀(jì)錄企業(yè)業(yè)務(wù)往來和資金流動(dòng)，較為有力的證明企業(yè)期末銀行存款的真實(shí)性，但不排除有的會(huì)計(jì)人員為了掩蓋銀行存款日記賬與銀行對賬單不符的現(xiàn)象，采取涂改、變造銀行對賬單等辦法，掩蓋問題的真相，隱藏會(huì)計(jì)舞弊。其次，某些企業(yè)可能有隱瞞部分銀行賬戶現(xiàn)象，或是為了截留存款隱瞞收入偷稅漏稅，或是為了開設(shè)非法收支的小金庫，或是為了隱瞞貸款降低負(fù)債虛減費(fèi)用。在這種情況下，只要會(huì)計(jì)人員故意隱瞞這部分賬戶的銀行對賬單，則很難對銀行存款的完整性進(jìn)行檢驗(yàn)。為了防止有漏記銀行存款的現(xiàn)象，必須向銀行進(jìn)行函證，函證的范圍應(yīng)包括被審計(jì)期間的所有銀行賬戶，如基本戶、一般戶、專用存款戶、臨時(shí)存款戶、納稅專戶、保證金戶、出口退稅戶、工資專戶、余額很小或?yàn)榱愕馁~戶及注銷戶。最后，銀行對賬單只能反映企業(yè)銀行存款的相關(guān)信息，而銀行函證的內(nèi)容則可以包括與銀行的所有業(yè)務(wù)，如存款、貸款、擔(dān)保、質(zhì)押、保理、委托貸款、已貼現(xiàn)和已開立尚未到期的銀行承兌匯票及開立信用證等，在審計(jì)銀行存款的同時(shí)可以證明其他相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的情況。

　　第二，合理利用銀行詢證函中的信息資源。一是銀行存款方面，首先要注意企業(yè)銀行存款明細(xì)表上的賬戶名稱與銀行賬號(hào)和函證結(jié)果是否一致；其次要注意用銀行存款余額與利率估算出來的存款利息與企業(yè)賬上的利息收入相比是否不存在異常；再次要注意哪些賬戶上的余額有起止日期的（屬于定期存款），并且考慮定期存款的金額占總存款的比重。在審計(jì)時(shí)必須取得定期存款原件，不能用復(fù)印件代替。最后要注意由于企業(yè)可能利用定期存款質(zhì)押貸款，對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時(shí)關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無人賬。二是銀行借款方面。首先，應(yīng)將與企業(yè)的“短期借款”“長期借款”賬目進(jìn)行核對，是否有虛增虛減的現(xiàn)象。其次，用長短期借款余額與利率估算出來的貸款利息與企業(yè)賬上的利息支出相比是否不存在異常。再次，注意是否有其他借款條件，企業(yè)是否滿足，是否有為了達(dá)到所謂的借款條件粉飾賬目的行為。最后，需關(guān)注企業(yè)提供了哪些擔(dān)保措施，這些措施是否在報(bào)表附注中如實(shí)披露。三是截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)注銷的賬戶。應(yīng)特別關(guān)注，注銷前后企業(yè)的資金流向是否有異常。四是委托貸款。若企業(yè)有委托貸款，注意相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確，利息計(jì)提是否準(zhǔn)確。稅費(fèi)的繳納包括由由委托貸款銀行代扣代繳營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅。此外。會(huì)計(jì)報(bào)表披露也十分重要。根據(jù)規(guī)定，按照實(shí)際情況，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。若是母子公司委托銀行發(fā)放委托貸款，屬于關(guān)聯(lián)交易；若向貸款企業(yè)按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的同期借款利率水平收取利息，則貸款企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則可能按關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅調(diào)整。五是擔(dān)保。注意檢查相應(yīng)的擔(dān)保合同，了解擔(dān)保的原因和金額，是否存在可能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響的重大擔(dān)保事項(xiàng)，是否屬于或有事項(xiàng)，并且考慮是否在報(bào)表附注中做詳細(xì)披露。六是被審單位為出票人且由相關(guān)行承兌尚未支付的銀行承兌匯票。注意是否反映在企業(yè)“應(yīng)付票據(jù)”的賬面上。七是被審計(jì)單位向相關(guān)行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票。注意企業(yè)與“應(yīng)收票據(jù)”相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否涉及追索權(quán)，財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理是否正確。是否屬于或有事項(xiàng)，在報(bào)表附注中是否進(jìn)行了披露。八是被審單位存放于相關(guān)行的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。注意將有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件名稱與企業(yè)賬面上相關(guān)的投資資產(chǎn)和其他固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)相核對，證明其賬面資產(chǎn)的存在和所有權(quán)。

　　第三，銀行函證過程中應(yīng)注意的問題。一是注意銀行函證的范圍。審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位報(bào)告年度所有開戶行（包括被審計(jì)單位銀行存款賬戶余額為零或已結(jié)清的開戶銀行）同時(shí)發(fā)函詢證。因?yàn)楸粚徲?jì)單位存款余額為零，可能是由于存在串戶或其他差錯(cuò)等原因?qū)е?；即使被審?jì)單位的某個(gè)開戶銀行已經(jīng)結(jié)清，也可能存在貸款尚未歸還的情況。二是注意銀行函證的程序控制。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師必須直接控制函證的收發(fā)。出于掩蓋舞弊的目的，被審單位可能設(shè)法攔截或更改詢證函及回函的內(nèi)容，如果審計(jì)人員對函證程序控制不嚴(yán)密，就可能導(dǎo)致函證結(jié)果發(fā)生偏差和函證程序失效。注冊會(huì)計(jì)師寫好詢證函交給被審計(jì)單位蓋章后。應(yīng)親自將詢證函寄出，不可將詢證函交給客戶，并且將寄發(fā)銀行詢證的郵費(fèi)單據(jù)復(fù)印后放入底稿；如果被函證單位用傳真方式回函， 注冊會(huì)計(jì)師也要直接接收，并要求被函證單位將函證原件寄回。三是注意銀行詢證函的簽章。注冊會(huì)計(jì)師寫好詢證函后應(yīng)由被審計(jì)單位蓋章。復(fù)函方應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別在“數(shù)據(jù)證明無誤”、“數(shù)據(jù)不符及需加說明事項(xiàng)”簽署單位公章，并由經(jīng)辦人員簽名或蓋章，不能以單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)公章代替單位公章。