摘要：經(jīng)濟效益是企業(yè)的生命，是各經(jīng)營主體追求的最終目標(biāo)。但長期以來，企業(yè)內(nèi)部審計工作僅停留在財務(wù)收支審計上，主要關(guān)注財務(wù)收支是否真實、合規(guī)，通過查錯防弊間接提高經(jīng)濟效益。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)經(jīng)營管理和投資結(jié)構(gòu)愈加復(fù)雜，企業(yè)管理制度的健全性和有效性越來越受到重視。適應(yīng)形勢變化，企業(yè)內(nèi)部審計工作重心將逐漸從傳統(tǒng)的查錯防弊轉(zhuǎn)向以促進企業(yè)健全完善管理制度、從事后審計向事前事中審計、由評價財務(wù)報表真實性與公允性向評價經(jīng)營管理活動效益性等方面轉(zhuǎn)移。

　　隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷建立和完善，現(xiàn)代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營，以提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟效益為目標(biāo)，才能在市場競爭中取勝。

　　現(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，都必須講求經(jīng)濟效益，實施內(nèi)部經(jīng)濟效益審計，是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點。經(jīng)濟效益審計是由審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T運用系統(tǒng)的專門方法對被審計單位或項目的經(jīng)濟效益狀況和影響經(jīng)濟效益的諸因素進行審查、分析并評價經(jīng)濟效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，提出意見建議，以促其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

　　經(jīng)濟效益審計是以提高經(jīng)濟效益為目的的審計。經(jīng)濟效益審計是審計發(fā)展的新階段，是社會經(jīng)濟發(fā)展對審計工作提出的必然要求，是深化審計監(jiān)督、提高為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)水平的重要標(biāo)志。加強經(jīng)濟效益審計的探索和研究，大力推進經(jīng)濟效益審計已成為審計工作發(fā)展的必然趨勢。

　　一、企業(yè)開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的必要性。

　　現(xiàn)代企業(yè)的核心是經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動保駕護航的有力手段，必須圍繞現(xiàn)代企業(yè)核心開展經(jīng)濟效益審計。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的必要性主要體現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬╅_展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是時代發(fā)展的要求。上世紀(jì)80 年代中后期和90 年代初，我國審計界對經(jīng)濟效益審計進行了一些探索，并取得一定經(jīng)驗，初步形成了我國經(jīng)濟效益審計理論體系。但隨著企業(yè)體制改革的深化，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計理論與經(jīng)驗已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢發(fā)展需要。國際經(jīng)濟效益審計方興未艾，在發(fā)達國家，經(jīng)濟效益審計無論在理論還是在實踐上都達到了一個新高潮。如美國的績效審計、加拿大的綜合審計、德國經(jīng)濟性審計中橫向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用等，都是這些國家社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，審計為適應(yīng)這種發(fā)展?fàn)顩r，在審計理論和實踐上的新發(fā)展。這些審計方法也被實踐證明是行之有效的。2005 年6 月初，原審計署審計長李金華在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五次會員代表大會上強調(diào)指出，內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是四個字：“管理+效益”。2006 年1 月，在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五屆理事會第二次會議上又進一步強調(diào)：“內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主”，對內(nèi)部審計做出的與時俱進的定位，為在社會主義市場經(jīng)濟條件下推動我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展明確了目標(biāo)、指明了方向。但是，國有經(jīng)濟、國有企業(yè)占主導(dǎo)地位是我國的基本國情，開展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是時代發(fā)展的要求。

　?。ǘ╅_展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是推動現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)利潤分配，而企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。在這種體制下，傳統(tǒng)的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性，已不能滿足經(jīng)營管理需要。內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是建立在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的審計延伸，以企業(yè)經(jīng)營管理活動的合法性、合規(guī)性，數(shù)據(jù)的真實性和公允性為前提，從經(jīng)濟性、效率性、效果性諸方面展開有縱向、有橫向并縱橫結(jié)合的公正、客觀、全方位審計，它的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，我國的內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)從本單位實際出發(fā)，把審計重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，以對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益作出科學(xué)評價，提出建設(shè)性意見建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策，促進國有資產(chǎn)保值與增值，維護國家利益，防止國有資產(chǎn)流失。

　?。ㄈ﹥?nèi)部經(jīng)濟效益審計能夠促使現(xiàn)代企業(yè)查找漏洞、挖掘潛力，提高經(jīng)營管理水平。在審計方法上，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益審計變事后審計為事前、事中審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評估。經(jīng)濟效益審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞做出相應(yīng)評價，為提高企業(yè)管理水平，提出積極性、建設(shè)性的建議。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部經(jīng)濟效益審計能夠控制現(xiàn)代企業(yè)決策、計劃的實施，及時防范控制風(fēng)險、減少執(zhí)行損失，達到預(yù)期效果。當(dāng)今社會是一個充滿競爭的社會，每個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險，經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價企業(yè)決策、計劃實施的主要力量，因而其在強化企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著不可取代的作用。經(jīng)濟效益審計能有效分析風(fēng)險因素，識別風(fēng)險，幫助企業(yè)防范各類風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

　?。ㄎ澹﹥?nèi)部經(jīng)濟效益審計是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要途徑。建立社會主義市場經(jīng)濟體制、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制、推行現(xiàn)代企業(yè)制度都是為了解放和發(fā)展生產(chǎn)力，加快我國現(xiàn)代化建設(shè)進程。而要達到這一目標(biāo)，就必須不斷提高經(jīng)濟效益，尤其是企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑很多，開展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計是其中的一個重要方面。

　　二、內(nèi)部經(jīng)濟效益審計在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

　　經(jīng)濟效益是衡量一切經(jīng)濟活動的最終綜合評價指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟效益就是企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要性主要表現(xiàn)為： （1）提高經(jīng)濟效益有利于增強企業(yè)市場競爭力。（2）提高經(jīng)濟效益，才能充分利用有限資源創(chuàng)造更多的社會財富，滿足人民日益增長的物質(zhì)文化需要。（3）提高經(jīng)濟效益，搞好國有大中型企業(yè)，才能增強綜合國力，鞏固公有制的主體地位，發(fā)揮社會主義制度優(yōu)越性。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的作用具體體現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部經(jīng)濟效益審計在企業(yè)管理活動中的作用。

　　經(jīng)濟效益審計是建立在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的延伸審計，以企業(yè)經(jīng)營管理活動的合法性、合規(guī)性，數(shù)據(jù)的真實性和公允性為前提，從經(jīng)濟性、效率性、效果性諸方面展開有縱向、有橫向并縱橫結(jié)合的公正、客觀、全方位審計。

　　提高現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑有許多，開展經(jīng)濟效益審計便是其中之一。企業(yè)經(jīng)濟效益審計不僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實合規(guī)等，更為關(guān)注的是評價企業(yè)各項管理制度是否健全、有效，同時評價企業(yè)資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性。因此，開展經(jīng)濟效益審計，對于推進企業(yè)提高資源使用效益、制度建設(shè)、提高管理水平起著十分重要的作用：

　　1. 審計監(jiān)督、反饋與促進作用。經(jīng)濟效益審計是企業(yè)謀求生存和發(fā)展的需要，通過對企業(yè)的管理和經(jīng)濟效益作出評價，可規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，從而實現(xiàn)自我約束，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)，維護企業(yè)的合法權(quán)益。另外，經(jīng)濟效益審計的監(jiān)督職能，主要是以法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)濟活動及經(jīng)營管理全過程進行監(jiān)察控制，促進企業(yè)內(nèi)部各管理層次行為的合法性、合規(guī)性，促進企業(yè)各項規(guī)章制度的完善并有效執(zhí)行，對執(zhí)行中存在的問題進行提示和查處并將發(fā)現(xiàn)的問題及時進行反饋，從而督促企業(yè)遵守法規(guī)，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　2. 審計評價與鑒證作用。經(jīng)濟效益審計通過審核檢查，評價與鑒證企業(yè)的計劃、預(yù)算、決策、實施方案等是否可行，經(jīng)濟活動是否按既定決策和目標(biāo)進行，經(jīng)濟效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等，從而提出意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，由此促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　　3. 審計控制與風(fēng)險警示作用。對于一些較大規(guī)模的企業(yè)來說其投資主體多元化，經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。經(jīng)濟效益審計作為企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的一種促進手段，及時關(guān)注企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的潛在風(fēng)險。經(jīng)濟效益審計同時將承擔(dān)風(fēng)險管理的作用，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險服務(wù)，通過對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)的審查和評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的各種主、客觀原因。因此，經(jīng)濟效益審計一方面可對潛在的風(fēng)險提出警示，另一方面更可促進企業(yè)實現(xiàn)有效控制管理，最終達致提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。

　　4. 審計咨詢的作用。通過經(jīng)濟效益審計，審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理的程序、風(fēng)險及發(fā)展戰(zhàn)略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢的優(yōu)勢。因此，通過審計工作發(fā)現(xiàn)問題，可以對企業(yè)各項經(jīng)營活動的控制、制度、管理等方面情況有針對性地提供咨詢服務(wù)，包括建議、協(xié)調(diào)、過程或流程設(shè)計等工作，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為其在經(jīng)營管理方面做決策的依據(jù)，防止出現(xiàn)較大的管理漏洞，促進企業(yè)資產(chǎn)增值并提高經(jīng)濟效益。

　　5. 審計參謀與溝通的作用。通過開展經(jīng)濟效益審計，為企業(yè)的經(jīng)營決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，為決策提供有價值的信息支持。同時亦可發(fā)揮承上啟下的作用，及時把有關(guān)部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。因此，經(jīng)濟效益審計人員也是企業(yè)管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。

　　6. 教育的作用。從經(jīng)濟效益審計結(jié)論中吸取經(jīng)驗，在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)進行推廣和通報，為各層次、各方面的經(jīng)濟活動提供借鑒。

　?。ǘ﹥?nèi)部經(jīng)濟效益審計對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的作用。

　　通過經(jīng)濟效益審計，可以了解被審計單位是否取得了預(yù)期經(jīng)營成果及計劃、任務(wù)完成情況等，確定已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進行比較總結(jié)其成績并揭示存在差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度。開展此類審計還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)進行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。

　?。ㄈ﹥?nèi)部經(jīng)濟效益審計對企業(yè)經(jīng)濟活動控制的作用。

　　經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益，經(jīng)營活動審計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。經(jīng)營活動審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：

　　常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學(xué)性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況、生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況、生產(chǎn)過程的組織與管理水平、產(chǎn)品質(zhì)量水平、生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況、銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部經(jīng)濟效益審計對企業(yè)經(jīng)營效果實現(xiàn)的作用。

　　所謂經(jīng)濟效益實現(xiàn)的結(jié)果就是對投入與產(chǎn)出、所消耗和所得之間比值的實現(xiàn)結(jié)果。審查評價這一比值的優(yōu)劣主要包括生產(chǎn)成果、銷售成果、財務(wù)成果、技術(shù)改造和更新成果等幾個方面。審查時要按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，使用科學(xué)合理的相關(guān)指標(biāo)，做出對經(jīng)濟效益實現(xiàn)結(jié)果質(zhì)和量的定性、定量評價。這一評價要求盡量明確，并盡可能準(zhǔn)確，更不能出現(xiàn)方向性失誤。

　　三、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的關(guān)注方向。

　　內(nèi)部經(jīng)濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)順應(yīng)這一發(fā)展要求，從實際出發(fā)，調(diào)整審計思路，積極推進審計工作由真實性、合法性審計向效益審計轉(zhuǎn)變。在經(jīng)濟效益審計實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，逐步深化和發(fā)展。為增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，提高企業(yè)經(jīng)營效益出謀劃策?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計應(yīng)關(guān)注以下方向：

　?。ㄒ唬┰谧⒅貍鹘y(tǒng)財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，履行經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法、合規(guī)性審計程序。

　?。ǘ┰诖_定經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法、合規(guī)的前提下開展利潤實現(xiàn)的評價分析。審計人員應(yīng)在了解被審計單位工藝流程的基礎(chǔ)上，分析利潤實現(xiàn)的各項組成部分及影響利潤實現(xiàn)的主要方面，在此基礎(chǔ)上分析提高利潤水平的成本費用控制的主要方面及增加收入的主要部分，提出企業(yè)經(jīng)營管理的工作重點。

　?。ㄈ┰诹私夥治霰粚徲媶挝簧a(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上，分析被審計單位內(nèi)部控制制度的可行性及生產(chǎn)經(jīng)營中存在的主要風(fēng)險。提出健全內(nèi)部控制制度的主要措施及規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的主要辦法。

　?。ㄋ模徲嬋藛T在熟悉國家政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，幫助被審計單位在利用國家政策方面爭取有利條件。

　?。ㄎ澹┏浞掷眯畔⒓夹g(shù)平臺，廣泛開展信息技術(shù)的審計應(yīng)用工作，確保審計手段不斷革新。

　?。┳兂Ｒ?guī)事后審計為事前、事中審計，逐步完善企業(yè)經(jīng)營者任期中經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

　　總之，在經(jīng)濟全球化過程中，提高經(jīng)濟效益是企業(yè)工作的重心，企業(yè)要最大限度提高經(jīng)濟效益，必須建立完善行之有效、人性化的管理制度和激勵機制。而經(jīng)濟效益審計旨在對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程進行審查，分析、評價其資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并有針對性地提出改進措施和建議，在促進被審計單位改善管理、提高經(jīng)濟效益過程中發(fā)揮作用。因此，開展內(nèi)部經(jīng)濟效益審計對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平具有客觀必要性和緊迫性。

　　內(nèi)部經(jīng)濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)順應(yīng)這一發(fā)展要求，從實際出發(fā)，調(diào)整審計工作思路，積極推進整個審計工作由真實性、合法性審計向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變。在經(jīng)濟效益審計實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，逐步深化發(fā)展，以增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，同時促進經(jīng)濟效益審計體系持續(xù)完善，為經(jīng)濟效益審計的全面、有效開展作出貢獻。

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