【摘要】 文章通過對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制內(nèi)容的分析,針對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的內(nèi)容闡述了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制的方法和操作規(guī)范,并就審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行了揭示,探討了控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的方法,以達(dá)到在實(shí)際工作中提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

　　【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)場(chǎng)管理; 環(huán)節(jié); 措施

　　在深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持用科學(xué)發(fā)展的眼光審視審計(jì)工作。為了規(guī)范審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量,明確審計(jì)責(zé)任,首先要加強(qiáng)審計(jì)過程的質(zhì)量控制,在審計(jì)過程中,審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的管理成為最突出的環(huán)節(jié)。如何正確進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理,認(rèn)真履行工作職責(zé),確保審計(jì)的客觀性、公正性,進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量,并通過深入查找內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)管理中的薄弱環(huán)節(jié),有針對(duì)性地采取措施,成為擺在內(nèi)審人員面前的一個(gè)問題。筆者結(jié)合平時(shí)審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)談?wù)剝?nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)注重的環(huán)節(jié)和應(yīng)采取的措施,供大家參考指正。

　　一、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的環(huán)節(jié)

　　(一)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的組成

　　內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理由審計(jì)組、審計(jì)組所在部門和審計(jì)委員會(huì)組成。審計(jì)組組長負(fù)責(zé)與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)、溝通、組織、管理和安排現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作,審計(jì)組組長可以委托有資格的審計(jì)人員擔(dān)任主審,履行審計(jì)組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé),但審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對(duì)主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)審計(jì)過程中業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和請(qǐng)示工作,相關(guān)問題收集、匯總及解釋、編制、補(bǔ)充和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案,組織評(píng)價(jià)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量,初審審計(jì)報(bào)告、報(bào)表及相關(guān)資料,下發(fā)整改意見,提出處理處罰意見和建議。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)遇到的重大審計(jì)問題及審計(jì)方案的重大調(diào)整。

　　(二)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí),對(duì)選擇審計(jì)項(xiàng)目、委派審計(jì)人員、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案、發(fā)出審計(jì)通知書、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)估、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案、進(jìn)行后續(xù)審計(jì)等全過程實(shí)行質(zhì)量控制。在這些審計(jì)過程中,現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量控制尤為重要。審計(jì)組成員要對(duì)派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),在審計(jì)過程中應(yīng)遵循審計(jì)規(guī)范,做到客觀公正,實(shí)事求是,合理進(jìn)行專業(yè)判斷,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格按照審計(jì)方案和審計(jì)程序及要求組織和管理現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),按時(shí)按質(zhì)地完成審計(jì)任務(wù),把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)人員的分工和安排

　　各審計(jì)項(xiàng)目組長要根據(jù)審計(jì)方案,科學(xué)合理地安排審計(jì)事項(xiàng),確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法和步驟,以及審計(jì)起止時(shí)間;同時(shí)根據(jù)參審人員的個(gè)人特點(diǎn)、專業(yè)、特長等對(duì)所有參加審計(jì)人員進(jìn)行分工,相互結(jié)合,明確相關(guān)職責(zé)和要求。審計(jì)主審要圍繞審計(jì)目標(biāo),統(tǒng)籌安排,綜合分析,及時(shí)解決審計(jì)中的疑難問題。

　　二、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的主要環(huán)節(jié)

　　(一)審前準(zhǔn)備工作

　　各審計(jì)組首先要搞好審前調(diào)查,對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營管理情況和經(jīng)營活動(dòng)中的重大事項(xiàng)進(jìn)行了解,分析財(cái)務(wù)狀況,結(jié)合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)管理狀況尤其是內(nèi)部控制水準(zhǔn),開展初步分析性復(fù)核和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用專業(yè)判斷,采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試措施,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受程度,還應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程和資金流程,制定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案。

　　實(shí)施審計(jì)過程中會(huì)發(fā)生一些特殊事項(xiàng),應(yīng)相應(yīng)調(diào)整審計(jì)方案。主要有以下幾種情形:1.審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部測(cè)評(píng)后,認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的;2.審計(jì)組人員發(fā)生變化,足以影響審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的;3.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索,需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的;4.審計(jì)范圍受到限制,不能正常開展審計(jì)工作的。

　　(二)審計(jì)實(shí)施過程

　　1.要求對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

　　審計(jì)人員可采用詢問或者問卷形式調(diào)查被審計(jì)單位有關(guān)人員,同時(shí)還要審閱被審計(jì)單位的政策和制度手冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄,并且按一定的方法描述內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)作出初步評(píng)估,評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.按照審計(jì)方案收集審計(jì)證據(jù)

　　審計(jì)證據(jù)必須具備充分性、相關(guān)性、可靠性。審計(jì)人員應(yīng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等;不能或不宜取得的,也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印等方式取得審計(jì)證據(jù)。各審計(jì)組主審、組長應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作,審核審計(jì)證據(jù),要對(duì)審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、可靠性進(jìn)行鑒定,發(fā)現(xiàn)不符合要求的,應(yīng)當(dāng)責(zé)成相關(guān)人員進(jìn)一步取證。審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論,造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。

　　3.編寫審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記,不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄,其他人不得刪改,要做到要素齊全、內(nèi)容完整、簡明扼要。審計(jì)日記不能流于形式,要圍繞審計(jì)實(shí)施過程中的具體查證過程和結(jié)果來寫,以便分清審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位違反有關(guān)規(guī)定的經(jīng)營活動(dòng)以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上,編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿一事一稿,做到內(nèi)容完整、觀點(diǎn)明確、條理清楚、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計(jì)工作底稿應(yīng)簡要描述審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、方式以及相關(guān)依據(jù)等內(nèi)容。審計(jì)組主審或者專兼職復(fù)核人員對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核,并提出意見。復(fù)核的內(nèi)容包括:審計(jì)底稿的編制是否依據(jù)原有的審計(jì)計(jì)劃和方案;實(shí)施方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行;收集的審計(jì)證據(jù)資料是否清楚,是否具有說服力和證明力;審計(jì)證據(jù)是否充分有效;審計(jì)判斷是否符合職業(yè)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)結(jié)論是否客觀;底稿的問題責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)程度分類是否準(zhǔn)確,即:問題的直接責(zé)任人、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人、整改單位及整改責(zé)任人是否被審計(jì)單位意見是否規(guī)范、明確,解釋是否清楚、實(shí)事求是,簽章是否齊全。

　　4.對(duì)審計(jì)底稿問題性質(zhì)及責(zé)任狀況準(zhǔn)確界定

　　審計(jì)組應(yīng)按規(guī)定對(duì)審計(jì)工作底稿中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)程度分類和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。在現(xiàn)場(chǎng)要對(duì)問題性質(zhì)的分類和責(zé)任狀況的界定逐一進(jìn)行研究,準(zhǔn)確界定風(fēng)險(xiǎn)程度類別及責(zé)任單位和責(zé)任人。現(xiàn)場(chǎng)出具底稿后應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行交換和溝通,被審計(jì)單位合理的解釋應(yīng)采納并修改底稿后,交被審計(jì)單位簽章確認(rèn);有爭議或未查清的應(yīng)進(jìn)一步組織核查清楚后,將底稿交被審計(jì)單位簽章確認(rèn)。審計(jì)完成后,要如實(shí)反映查實(shí)的問題,審計(jì)定性要準(zhǔn)確,審計(jì)處理和處罰要合法、合情、合理,審計(jì)報(bào)告格式要規(guī)范準(zhǔn)確。在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上,要求審計(jì)人員弄清問題形成的原因,提出切實(shí)可行的建議,及時(shí)補(bǔ)充“漏洞”,嚴(yán)防問題再次發(fā)生。

　　三、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)環(huán)節(jié)中一般問題的處理

　　(一)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間的安排及進(jìn)度控制

　　審計(jì)組人員必須在規(guī)定的時(shí)間到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開展工作,不遲到、不早退、不擅離崗位。合理安排審計(jì)工作量,審計(jì)組長要根據(jù)工作量和進(jìn)度適時(shí)安排審計(jì)組人員的工作。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中,組長的一個(gè)重要職責(zé)是要統(tǒng)籌安排各審計(jì)事項(xiàng)的具體進(jìn)度表,并對(duì)可能追加的程序留出必要的時(shí)間,以使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在整體上服從項(xiàng)目的總體安排。整體進(jìn)度的掌控受制于各單個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的進(jìn)度。因此,組長在分派任務(wù)時(shí),對(duì)各個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)的難易程度、復(fù)雜程度要心中有底,這決定著它所需要的人力和時(shí)間。任務(wù)分配是否合理對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)度具有重要影響。有些具體審計(jì)事項(xiàng)存在相互關(guān)聯(lián),在進(jìn)度安排上也要盡可能做到同步,平行推進(jìn),以便相互印證。當(dāng)然進(jìn)度有時(shí)與深度存在著矛盾,時(shí)間有了限制,深度可能就會(huì)打折扣。在一般情況下,進(jìn)度應(yīng)該服從深度的需要。有效的辦法是在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督。有的審計(jì)項(xiàng)目由于某種特殊需要有硬性的時(shí)間要求,可能使審計(jì)不能達(dá)到足夠的深度,這需要審計(jì)組長及審計(jì)人員掌握在審查過程中求取進(jìn)度和深度平衡的技巧。現(xiàn)場(chǎng)作息時(shí)間原則上執(zhí)行被審計(jì)單位的規(guī)定,如果出現(xiàn)審計(jì)工作量大、內(nèi)容多、時(shí)間緊及問題復(fù)雜等情況,各審計(jì)組每天應(yīng)延長工作時(shí)間,以確保按時(shí)保質(zhì)地完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)組長每晚要召集情況溝通會(huì)議,聽取審計(jì)人員的匯報(bào)、分析當(dāng)日審計(jì)情況,研究安排次日工作,并記錄會(huì)議內(nèi)容。每天審計(jì)結(jié)束,凡發(fā)現(xiàn)的問題已查清,均要及時(shí)出具審計(jì)工作底稿,經(jīng)主審、審計(jì)組長審核后交被審計(jì)單位及時(shí)簽章確認(rèn)收回。

　　(二)現(xiàn)場(chǎng)工作紀(jì)律

　　一是認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)紀(jì)律,遵守審計(jì)工作規(guī)定,在履行職責(zé)時(shí)應(yīng)誠實(shí)地為企業(yè)服務(wù),不做任何違反誠信原則的事情,不蓄意隱瞞或者曲解事實(shí)真相,應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確地披露所了解的全部重要事項(xiàng);二是遵循保密性原則,對(duì)知悉的國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù),在審計(jì)過程中取得的資料,未經(jīng)批準(zhǔn)不得對(duì)外提供和披露,不得用于與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的目的;三是審計(jì)人員必須按照審計(jì)規(guī)定、審計(jì)方案及相關(guān)要求進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)出具底稿,發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索后應(yīng)及時(shí)匯報(bào)并進(jìn)一步查明情況,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題均不得回避、掩蓋和消化;四是審計(jì)人員在審計(jì)過程中,要互相關(guān)心、互相幫助、互相促進(jìn),共同遵守有關(guān)規(guī)定,共同維護(hù)單位和個(gè)人的形象,維護(hù)好集體利益,不得從事任何有損于國家、集體和審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。

　　(三)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的具體實(shí)施

　　在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),審計(jì)人員的作業(yè)是相對(duì)獨(dú)立的,他們各自按照方案確定的分工進(jìn)行審計(jì)。但是,他們各自的審計(jì)又有機(jī)結(jié)合在一起,構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的整體。某個(gè)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的線索對(duì)于另外一個(gè)審計(jì)人員的工作也許會(huì)是至關(guān)重要的。有些事項(xiàng)的審查本身就是需要相關(guān)事項(xiàng)的審查結(jié)果進(jìn)行印證的。這就要求在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)有一個(gè)信息交流系統(tǒng),并且有一個(gè)組織者來確保這些有用的信息得到溝通。信息的溝通并不僅僅局限于審計(jì)人員之間,有時(shí)它也可能是組長與成員之間的。在實(shí)踐中,在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)由審計(jì)組長定期召集審計(jì)人員匯報(bào)情況、整理線索,提出下一步審查的重點(diǎn),以及需要相關(guān)人員配合提供的數(shù)據(jù)和情況。當(dāng)然除此之外,建立審計(jì)人員之間良好的協(xié)作關(guān)系也非常重要,這種良好的關(guān)系可以使審計(jì)人員之間主動(dòng)地交流信息,這對(duì)于規(guī)模小或是時(shí)間要求比較緊的審計(jì)項(xiàng)目尤為重要。

　　審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理很大程度上依賴于審前調(diào)查以及審計(jì)實(shí)施方案的制定。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要進(jìn)行充分的審前調(diào)查,并且編制內(nèi)容詳盡、步驟明確的審計(jì)實(shí)施方案,這對(duì)實(shí)施有效的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理提供了條件。但是無論多么充分的審前調(diào)查,無論多么詳細(xì)的審計(jì)方案,審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中仍然會(huì)有未能預(yù)見的情況發(fā)生。當(dāng)這些例外情況和突發(fā)事件發(fā)生時(shí),首先需要判斷它的嚴(yán)重程度,如果其嚴(yán)重程度不足以影響審計(jì)目標(biāo)和整體推進(jìn),那么可以通過擴(kuò)大審計(jì)范圍、追加必要的程序等方式解決;如果其嚴(yán)重程度已使審計(jì)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn),則需要確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是終止還是繼續(xù),若是繼續(xù),審計(jì)實(shí)施方案如何調(diào)整。在這個(gè)過程中,審計(jì)組長的決策起著關(guān)鍵性的作用。

　　四、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的督查和處理處罰措施

　　應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員審計(jì)質(zhì)量、守紀(jì)情況、行風(fēng)和環(huán)境建設(shè)等方面進(jìn)行督查,可采取突擊抽查形式隨機(jī)確定。督查人員可去現(xiàn)場(chǎng)查看,查資料,問情況,進(jìn)行滿意度測(cè)評(píng),獲取真實(shí)信息資料或證據(jù)。對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員不合規(guī)定的問題明確具體的處理處罰措施。屬于業(yè)務(wù)方面存在的問題及時(shí)指出,并督促解決;屬于審計(jì)工作質(zhì)量方面的問題沒有進(jìn)行整改的應(yīng)予以處罰;屬于違反審計(jì)程序的,不認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的,應(yīng)責(zé)成改正,造成嚴(yán)重后果的進(jìn)行責(zé)任追究。

　　綜上所述,實(shí)施審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理,主要是在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法等加以管理和控制,目的是提高審計(jì)效率,發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用;加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理各環(huán)節(jié)的控制,以便在審計(jì)任務(wù)完成后,出具準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告,進(jìn)而對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀、完整、及時(shí)、清晰的評(píng)價(jià),進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量;通過深入查找審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)管理中的薄弱環(huán)節(jié),有針對(duì)性地采取措施,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作又好又快科學(xué)發(fā)展。