摘要：高校管理活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”是高校內(nèi)部審計(jì)部門開展績效審計(jì)的核心內(nèi)容，也是審計(jì)評價(jià)的難點(diǎn)。文章以無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院的國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)為例，對“三E”審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇進(jìn)行探討，為高等院校開展“三E”審計(jì)提供借鑒。

　　關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；三E；示范院校

　　高校是運(yùn)用財(cái)政投入和自籌資金完成教學(xué)、科研任務(wù)，為社會培養(yǎng)合格人才的部門，高?？冃徲?jì)是對高等院校管理活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)性”、資源使用的“效率性”、達(dá)到目標(biāo)的“效果性”進(jìn)行審計(jì)，也稱“三E”審計(jì)?？冃徲?jì)作為內(nèi)部審計(jì)職能的新方向，各高校已經(jīng)進(jìn)行了實(shí)踐。由于各績效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍、目標(biāo)和重點(diǎn)差異很大，所以“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”在不同的審計(jì)項(xiàng)目里有不同的體現(xiàn)，審計(jì)人員必須根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體目標(biāo)，有針對性地選擇、制定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，開展“三E”評價(jià)。

　　一、“三E”的定義、關(guān)系及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　（一）“三E”的定義根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，“經(jīng)濟(jì)性”是指組織經(jīng)營活動(dòng)過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少，主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性；“效率性”是指組織經(jīng)營活動(dòng)過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系，當(dāng)一定量的資源“投入”獲得符合既定質(zhì)量和數(shù)量的“產(chǎn)出”最大化時(shí)，或者確定一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”最大化時(shí)，或者取得一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”而“投入”的資源最小化都可以稱之為有效率；“效果性”是指組織從事經(jīng)營活動(dòng)時(shí)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對比關(guān)系。“效果性”主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的影響。

　?。ǘ?ldquo;三E”之間的關(guān)系“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”是高?？冃徲?jì)三要素，這三個(gè)要素之間是辯證的，三者的地位并不是一樣的，審計(jì)人員不能孤立片面地分析其中一個(gè)要素。其中，“經(jīng)濟(jì)性”為管理活動(dòng)開展的前提，“效率性”關(guān)注管理活動(dòng)的過程，“效果性”則是評價(jià)管理活動(dòng)是否達(dá)到目的。“三E”審計(jì)是采取以結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)，關(guān)注管理活動(dòng)開展的結(jié)果，確認(rèn)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及其影響。在這一模式下，內(nèi)部審計(jì)人員對項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的管理或運(yùn)營結(jié)果進(jìn)行分析、檢查和評價(jià)，關(guān)注取得了哪些結(jié)果，有關(guān)要求或目標(biāo)是否達(dá)到，“經(jīng)濟(jì)性”和“效率性”的最終目的都是要實(shí)現(xiàn)好的“效果性”，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行“三E”審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮“效果性”，以“效果性”為優(yōu)先選擇條件進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。

　　（三）“三E”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇

　　1.“經(jīng)濟(jì)性”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。“經(jīng)濟(jì)性”審計(jì)標(biāo)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備適當(dāng)性、先進(jìn)性、動(dòng)態(tài)性。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的；可以是本年的，也可以是以前年度的。在“經(jīng)濟(jì)性”審計(jì)中，有的項(xiàng)目或業(yè)務(wù)可以選擇量化指標(biāo)，有的則難以用量化指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。對于可以選擇定量指標(biāo)評價(jià)的，可以選擇計(jì)劃、預(yù)算、定額、目標(biāo)值、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值等指標(biāo)從多角度、多層級進(jìn)行量化評價(jià)，使對項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性評價(jià)更具證明力和說服力。對于只能采用定性指標(biāo)的，可以選擇國家法律、法規(guī)、方針、政策和主管部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評價(jià)，全方位評價(jià)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性。定量與定性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)結(jié)合是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　2.“效率性”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。“效率性”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇應(yīng)當(dāng)符合以下要求：第一，可獲得性，是指內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二，先進(jìn)性，是指該效率性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在被評價(jià)領(lǐng)域中代表了較優(yōu)秀的水平；第三，適用性，是指該效率性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)符合審計(jì)對象的特征要求，能夠恰當(dāng)?shù)貙Ρ粚徲?jì)單位的效率性進(jìn)行評價(jià)；第四，關(guān)聯(lián)性，是指該效率性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在各個(gè)歷史時(shí)期具有可比的特征；第五，可驗(yàn)證性，是指效率性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)榻M織管理層獲取，以使組織管理層能夠?qū)π市詫徲?jì)進(jìn)行評價(jià)。

　　3.“效果性”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。“效果性”審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評估效果性的準(zhǔn)繩，為內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行效果性審計(jì)指明方向。第一，要確定效果性審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，主要強(qiáng)調(diào)這些標(biāo)準(zhǔn)必須反映組織所要求的目標(biāo)或所預(yù)期的結(jié)果；第二，效果性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)當(dāng)能區(qū)分項(xiàng)目產(chǎn)生的結(jié)果和其他因素引起的結(jié)果；第三，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的充分性，即對項(xiàng)目、業(yè)務(wù)效果性提供綜合的度量，需要將若干標(biāo)準(zhǔn)組合起來評價(jià)，至于到底需要幾個(gè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)根據(jù)對項(xiàng)目目標(biāo)的分析，與專家探討，對可比項(xiàng)目的研究，數(shù)據(jù)收集的可能性等確定，同時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本的限制；第四，應(yīng)當(dāng)充分考慮國家宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及組織內(nèi)部條件等的變化對既定目標(biāo)造成的不同影響，注意社會效果與經(jīng)濟(jì)效果、長遠(yuǎn)效果與短期效果的結(jié)合，選擇恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第五，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計(jì)對象及目標(biāo)、選擇定性或定量的效果性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒍哌m當(dāng)結(jié)合。

　　二、無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院示范性建設(shè)項(xiàng)目“三E”評價(jià)的開展

　?。ㄒ唬o錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院示范性建設(shè)項(xiàng)目概況。2006年無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院被列為教育部、財(cái)政部實(shí)施國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)計(jì)劃的28所高職學(xué)院首批立項(xiàng)建設(shè)單位之一，建設(shè)時(shí)間為3年。中央政府根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度安排專項(xiàng)資金，以專業(yè)建設(shè)為核心，主要支持立項(xiàng)建設(shè)單位重點(diǎn)建設(shè)專業(yè)的教學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件的改善，兼顧專業(yè)帶頭人和骨干教師的培養(yǎng)、課程體系和教學(xué)內(nèi)容改革等。地方政府對本單位安排配套資金進(jìn)行重點(diǎn)支持，用于學(xué)院教學(xué)實(shí)訓(xùn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、師資隊(duì)伍、課程建設(shè)的需要。學(xué)院安排自籌資金，用于示范性項(xiàng)目配套建設(shè)。作為示范性建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)控的重要組成部分，無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院對此項(xiàng)目開展了“三E”審計(jì)。

　?。ǘo錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院示范性建設(shè)項(xiàng)目“三E”評價(jià)定位。示范性建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)目的可以概括為：通過國家示范性建設(shè)計(jì)劃，使學(xué)院在辦學(xué)實(shí)力、教學(xué)質(zhì)量、管理水平、辦學(xué)效益和輻射能力方面有較大提高，特別是在深化教育教學(xué)改革、創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式、建設(shè)高水平兼結(jié)合專業(yè)團(tuán)隊(duì)、提高社會服務(wù)能力和創(chuàng)建辦學(xué)特色等方面取得明顯進(jìn)展。此項(xiàng)目的“三E”審計(jì)即對各類資金的投入、過程、產(chǎn)出、成果及影響所反映的項(xiàng)目運(yùn)行成績和發(fā)展效果進(jìn)行審計(jì)，因此，示范性項(xiàng)目績效評價(jià)的定位，首先在于考察項(xiàng)目的“效果性”，對比最終結(jié)果是否滿足了初始的目標(biāo)；其次了解資金的投入、使用和管理狀況，分析“經(jīng)濟(jì)性”和“效率性”；再次是運(yùn)用最終的評價(jià)結(jié)果找出存在的問題，并分析產(chǎn)生的原因，提出建議，對示范性建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)，促進(jìn)管理。

　?。ㄈo錫職業(yè)技術(shù)示范性建設(shè)項(xiàng)目“三E”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。根據(jù)上述評價(jià)定位，審計(jì)組以《國家示范性高等職業(yè)院校項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書》、《國家示范性高等職業(yè)院校項(xiàng)目建設(shè)方案》為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)的一系列政策、規(guī)定、文件，建設(shè)過程中形成的數(shù)據(jù)、資料等，對于示范性建設(shè)項(xiàng)目的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”、“效果性”進(jìn)行評價(jià)。

　　1.“經(jīng)濟(jì)性”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。示范性建設(shè)項(xiàng)目是否“經(jīng)濟(jì)”主要由各類資金的投入和使用過程中各種資源的購置、維持和應(yīng)用是否經(jīng)濟(jì)，從事活動(dòng)的方式是否代表對高等教育資源的最經(jīng)濟(jì)、最合理的使用等方面進(jìn)行評價(jià)，具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)從項(xiàng)目論證、采購管理、資金管理等角度選擇。

　　2.“效率性”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。示范性建設(shè)項(xiàng)目的“效率性”，即根據(jù)已經(jīng)產(chǎn)生的投入考核產(chǎn)出量，根據(jù)示范性建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)的不同內(nèi)容選擇不同的產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)，這些標(biāo)準(zhǔn)必須是是由相關(guān)部門提供的或者可以從收集的資料中獲得，必須是相關(guān)的，即是由已發(fā)生的投入產(chǎn)出的，可以用來對比的，跟往年或者同優(yōu)秀水平對比。

　　3.“效果性”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。示范性建設(shè)項(xiàng)目的“效果性”，即根據(jù)已經(jīng)產(chǎn)生的結(jié)果與預(yù)期之間的對比，審計(jì)組根據(jù)示范性建設(shè)方案和計(jì)劃，列出各建設(shè)內(nèi)容的建設(shè)目的（即預(yù)期達(dá)到的效果），根據(jù)“效率性”考核的產(chǎn)出和建設(shè)目的來進(jìn)行對比，考核是否達(dá)到預(yù)期“效果”。

　　三、示范項(xiàng)目績效審計(jì)的啟示

　　（一）績效考核必須覆蓋項(xiàng)目全過程。示范性建設(shè)項(xiàng)目是一個(gè)長期的過程，該項(xiàng)目的“三E”評價(jià)應(yīng)該對建設(shè)的全過程進(jìn)行關(guān)注，在項(xiàng)目的建設(shè)過程中，要選擇有代表性的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行“三E”評價(jià)，各個(gè)時(shí)點(diǎn)的“三E”評價(jià)由于建設(shè)過程的特點(diǎn)，表現(xiàn)得并不相同，審計(jì)人員應(yīng)針對不同時(shí)點(diǎn)的情況，提出相關(guān)的改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院示范性建設(shè)項(xiàng)目在不同的建設(shè)階段，選擇了不同的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了“三E”審計(jì)，各個(gè)時(shí)點(diǎn)的“三E”評價(jià)由于建設(shè)過程的特點(diǎn)，表現(xiàn)的并不相同。

　　（二）績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇必須關(guān)注項(xiàng)目的特殊性。目前我國還沒有圍繞“三E”形成一個(gè)較為系統(tǒng)的評價(jià)指標(biāo)體系，有關(guān)“三E”的評價(jià)只是一個(gè)籠統(tǒng)的方向性的指導(dǎo)目標(biāo)，具體目標(biāo)會隨不同類型的管理活動(dòng)而不同，因此，審計(jì)工作者必須站在信息使用者的角度，結(jié)合不同的審計(jì)項(xiàng)目，顧及各方面的訴求，選擇不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展“三E”審計(jì)，使“三E”審計(jì)在組織管理活動(dòng)中的作用得到發(fā)揮。

　　無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院示范性建設(shè)項(xiàng)目通過“教學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件建設(shè)”、“師資隊(duì)伍建設(shè)”和“課程體系與教學(xué)內(nèi)容改革”三個(gè)內(nèi)容的建設(shè)，在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)方面的取得的成果效益具有“模糊性”、“長遠(yuǎn)性”和“間接性”特點(diǎn)。“模糊性”體現(xiàn)在它的建設(shè)成果和效益難以全部進(jìn)行量化：“長遠(yuǎn)性”體現(xiàn)在它的建設(shè)成果往往要經(jīng)過一段時(shí)間才能顯現(xiàn)：“間接性”體現(xiàn)在社會效益不能全部直接在高校范圍內(nèi)反映出來，有相當(dāng)部分是以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式間接表現(xiàn)出來的，這使高校的示范建設(shè)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)置具有特殊的難度。在進(jìn)行示范建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)的實(shí)踐中，審計(jì)組根據(jù)以上特點(diǎn)，考慮了理論上的必要性和實(shí)際的可操作性，然而實(shí)踐中現(xiàn)有指標(biāo)的片面性、短視性和局限性仍然很明晰，某些指標(biāo)無法通過參照物的對比來體現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)的“經(jīng)濟(jì)性”和“效率性”，必須用定性描述來彌補(bǔ)，這在一定程度上影響審計(jì)評價(jià)的客觀性和公正性。審計(jì)署已將“著力構(gòu)建績效審計(jì)評價(jià)及方法體系”列入《2008-2012年發(fā)展規(guī)劃》，計(jì)劃于“2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績效評價(jià)體系，2012年建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效評價(jià)方法論體系。”這將為高校擴(kuò)大績效審計(jì)范圍，提高績效審計(jì)成果的運(yùn)用增添政策和理論依據(jù)?！?/p>

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