1明確內部審計的地位和作用

　　國際內部審計師協(xié)會（IIA）2003年在其修訂的《內部審計實務標準》中，將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價并改善風險管理、控制及治理程序，從而幫助組織實現(xiàn)目標。”我國內部審計協(xié)會2003年在其頒布的《內部審計基本準則》中，將內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”從以上定義可以看出，防弊、興利、增值是內部審計發(fā)展不同階段的目標，其最終目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)增加價值和改善企業(yè)經(jīng)營服務。

　　1.1內部審計的地位

　　從組織模式看，內部審計機構的隸屬關系有三種：一是由監(jiān)事會領導；二是隸屬于董事會，由董事會下設審計委員會，負責監(jiān)督和指導內部審計的工作；三是在總經(jīng)理下設置內部審計機構。具有獨立性和權威性。從內部審計職權看，內部審計接受企業(yè)高層管理的監(jiān)督與指導，并根據(jù)要求開展內部審計活動，向企業(yè)高層管理報告有關審計情況，有利于促進改善內部治理，從而幫助高層管理有效履行其受托管理責任，提高管理績效，具有檢查、調查取證權，參與決策權，建議權，采取強制措施，通報批評，處理處罰權等。

　　1.2內部審計的作用

　　內部控制各組成要素是為實現(xiàn)企業(yè)預定目標所必需的條件。內部審計既是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面發(fā)揮著不可替代的積極的作用。具體作用主要包括：（1）監(jiān)督控制作用。依據(jù)國家法律、法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度，對企業(yè)內部被審計單位經(jīng)濟活動的真實性，合法性進行監(jiān)督檢查，促使企業(yè)走上法制化、規(guī)范化軌道。（2）評價、參謀作用。通過審計最終形成審計結論對檢查任務完成情況，內控制度建設及執(zhí)行情況，經(jīng)營成果，存在的問題等方面進行客觀、公正的評價，并依據(jù)有關政策、法規(guī)和公司內控制度，提出合理化建議，為領導決策提供依據(jù)。（3）維護、增值作用。對內控系統(tǒng)各個節(jié)點進行檢查評估，發(fā)現(xiàn)內控各個環(huán)節(jié)存在的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營管理過程中偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的主客觀原因，為完善內部控制提供依據(jù)。對企業(yè)重點職能部門、重大資金、重要經(jīng)濟事項等進行監(jiān)督，檢查經(jīng)濟活動是否與企業(yè)經(jīng)營目標保持一致，是否取得預期效果，發(fā)現(xiàn)損害公司利益的行為，可以及時地予以糾正、制止和查處，預防、減少風險損失，以維護公司的合法權益，從而幫助和促進企業(yè)實現(xiàn)目標，增加企業(yè)價值。（4）咨詢服務作用。內部審計利用其獨特的優(yōu)勢和專業(yè)能力，為企業(yè)內部各部門提供咨詢、建議、協(xié)調等服務，從而不斷豐富增值型內部審計的內容。

　　2抓住施工企業(yè)生產(chǎn)技術、經(jīng)濟特點，合理有效開展內部審計

　　2.1施工生產(chǎn)具有流動性、單件性，須追隨工項目跟蹤審計

　　施工人員及施工機械都要隨建筑產(chǎn)品所在現(xiàn)場的不同在不同工地、不同地區(qū)的承包工程項目之間進行流動施工，或在同一工地不同單位工程之間進行移動施工。各建筑產(chǎn)品都有其特定的用途、結構及建筑要求，都需要單獨設計，并按單件組織施工生產(chǎn)，在生產(chǎn)過程從開工建設到投產(chǎn)使用，始終不可移動，具有一次性。這一特性要求內部審計工作只有深入施工現(xiàn)場，隨著工程項目的建設跟蹤審計，才能充分發(fā)揮監(jiān)督服務職能。

　　2.2施工生產(chǎn)周期長、消耗大，尤須注重期中審計與多類型審計

　　建筑產(chǎn)品一般綜合性強、體積寵大、結構復雜，加上施工生產(chǎn)受現(xiàn)場工藝及自然條件的影響，決定了其施工生產(chǎn)周期長，在整個施工過程中需要投入大量的人力、物力、財務，消耗大。由于施工生產(chǎn)周期長、消耗大，為了防止效益流失，需加大過程控制，從而決定審計工作方式不能僅停留在事后審計，而應事前、事中、事后審計相結合，實施期中審計尤為重要。同時應該針對項目具體情況有針對性地采取工程項目審計、經(jīng)濟責任審計、專項治理等不同類型審計調查。

　　2.3須以單位工程為對象，采用建造合同形式進行會計核算

　　施工企業(yè)在投標中標后所承建的工程項目要與建設單位簽訂建造合同，根據(jù)完工程度進行成本費用核算、收入確認，大多采用分期結算工程價款，工程完工后通過竣工工程點交、驗收方式交付給建造合同甲方驗收使用，并與甲方辦理工程價款清算。建造合同根據(jù)實際成本費用占預計總成本的比例確認完工進度，按完工百分比法確認收入、成本費用。為了反映生產(chǎn)經(jīng)營成果的真實性，項目部必須真實、準確、及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務。做好建造合同成本核算的各項基礎工作。建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退、轉移、報廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額；嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎；對于為完成合同實際發(fā)生的合同成本必須及時、準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學、合理地預計。作為內部審計，為了考核經(jīng)營成果的真實性，就必須注重以上關鍵環(huán)節(jié)的審查核實，對于生產(chǎn)建設過程中建造合同確認收益與項目實際盈虧情況存在脫節(jié)現(xiàn)象的，需要審計工作者根據(jù)項目實際情況進行損益調整重新確認經(jīng)營成果、債權債務。

　　2.4務須關注分包經(jīng)營風險、勞務用工安全、規(guī)范化管理等審計內容

　　不少施工項目規(guī)模大，結構復雜、技術難度高，難以由一個施工企業(yè)單獨完成，很多工程項目需要由一個施工企業(yè)總承包后，再分包給其他施工企業(yè)共同完成，使其施工生產(chǎn)既有總體性又有高度的協(xié)作性。為了確保整體工程質量、安全、工期等目標要求，施工企業(yè)不僅要管理好自己的施工隊伍，同時增加了對合作商、協(xié)作商、引進勞務隊伍的管理。因此關注分包經(jīng)營風險、勞務用工安全、規(guī)范化管理等構成內部審計必不可少的內容。

　　3嚴格把關關鍵環(huán)節(jié)，控制審計質量，提高審計效率

　　加強審計質量控制，防范審計風險，提高審計效能，為單位領導進一步加強管理、科學決策提供言之有據(jù)、施之有策的報告，充分發(fā)揮內部審計機構的功能作用，具有重要意義。為提高審計質量，應努力做到以下幾點。

　　3.1正確運用內部審計依據(jù)

　　內部審計依據(jù)是衡量和評價內部審計對象的合法、合規(guī)、合理性及有效性，據(jù)以形成審計結論和審計建議的客觀標準。既包括國家法律、法規(guī)、政策等依據(jù)，也包括企業(yè)單位自訂的計劃、預算、定額、合同等。審計人員在審計過程中要以與審計項目及審計目標密切相關的、適用的、具有正式書面文件形式的法律、法規(guī)、決議等為審計依據(jù)，全方位、辯證地分析問題，抓住主要矛盾及問題實質，形成正確、可靠的審計結論和建議。

　　3.2堅持審計程序，做到有條不紊

　　主要抓好審計立項、審前調查、審計實施、審計查處、問題整改落實等各關鍵環(huán)節(jié)，力求收到事半功倍的審計效果。隨著企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，工程項目的增多，審計機構要按照重要性原則，有針對性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀注的項目進行審計立項。在實施審計前要充分做好準備工作，事先了解工程項目基本情況如：招投標情況、工程概況、組織機構設置、人員配置、生產(chǎn)經(jīng)營概況等；制定好審計計劃、擬好審計方案，明確審計目標、審計重點、審計步驟等做到有的放矢。實施審計過程中要按照審計計劃和方案認真收集相關資料形成可靠審計證據(jù)，通過實地走訪、觀察、實質性測試等審計手段，審核內控制度有效性，經(jīng)營成果的真實性，形成審計底稿，編寫審計報告，作出審計決定。同時出具審計報告要嚴謹細致，敘述問題，分析原因和做出結論，都必須以事實作依據(jù)，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數(shù)字必須是來源于被審計單位相關資料并經(jīng)核實無誤，以保證其真實性；處理意見引用的法律、法規(guī)必須準確無誤，以維護其嚴肅性；文字表述要準確，條理清晰，重點突出，層次分明，言簡意賅，以體現(xiàn)其藝術性；審計報告報批前要征求被審計單位意見，遵從其客觀原因分析，以體現(xiàn)其靈活性。

　　3.3結合實際，靈活運用審計方法

　　內部審計是作為企業(yè)內部加強風險管理和控制及治理的重要手段而存在和發(fā)展的，其履行職責的范圍涉及被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個方面的經(jīng)濟活動及其信息載體，審計人員要根據(jù)不同的審計內容綜合運用審核、計算、函證、監(jiān)盤、觀察、詢問、分析性復核等方法，以獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)，支持審計結論和建議。同時面對審計力量薄弱和項目單位多、跨區(qū)域廣的特點，要提高審計覆蓋率，審計部門必須改變審計工作方式，要充分利用好計算機審計技術，大力開展遠程審計，提高審計工作效率。

　　3.4把握審計重點，突出經(jīng)濟效益

　　圍繞企業(yè)價值最大化目標要求，審計工作重點從真實合法與效益并存兩方面入手，在審計過程中除了關注相關法規(guī)遵守情況及內控制度執(zhí)行情況外，重點考察項目成本管理過程中機械設備利用效率、材料物資采購價款合理性、管服經(jīng)費責任成本落實情況、資金運轉情況、勞務協(xié)作隊伍驗工計價情況等成本效益情況，保證提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和有效性，實現(xiàn)增值服務功能。

　　3.5認真落實審計建議，促成審計成果轉換

　　在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風險增多、公司治理加強及內部組織重整，內部審計工作應立足于推動改革、完善制度、規(guī)范管理需要，在改進風險管理和完善治理結構等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，加大對審計情況的綜合分析和信息反饋力度，對查出的問題和存在的漏洞，及時給予指正，督促整改落實，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供建設性意見。

　　3.6加強審計隊伍建設，提高審計人員綜合素質和職業(yè)道德水平

　　隨著內部審計工作由財務領域向經(jīng)營管理領域的滲透與擴展，加之生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的擴大，及管理型隊伍模式的轉換，企業(yè)所面臨的經(jīng)營、稅務、分包、合同、財務等各種風險不同程度增加，這就要求內部審計人員不僅要精通財務會計、審計，還要熟悉公司內控制度、掌握驗工計價、合同、稅務等相關知識，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務。內部審計人員的構成也應該趨向多元化，不僅要有懂財務及審計的專業(yè)人才，還應配備信息技術、管理和工程技術專門人才充實內部審計隊伍，以適應審計領域日益拓展的需要，使內部審計機構在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。在職業(yè)道德方面，內部審計人員應具有較高職業(yè)道德水平；具有不畏困難、敢于堅持原則、不怕得罪人的勇氣；具有較強的政治思想水平和政策水平，工作踏實，不計名利，不計得失的情操；具有較強的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的能力和客觀公正、廉潔奉公的思想品質；具有較強的人際交往技能。為了達到目標要求企業(yè)應對內部審計人員進行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務培訓，不斷提高內部審計人員的業(yè)務素質和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責任意識，從而提高審計工作質量。同時，要建立健全審計質量考核激勵機制，宣傳典型，調動工作熱情，促進內部審計事業(yè)健康發(fā)展。