一、當(dāng)前在定額計價模式下，投資審計的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬┣捌谠O(shè)計深度不夠，工程造價失控。擬建項目經(jīng)過論證決策確定后，設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響工程造價的控制。由于設(shè)計水平不高、深度不夠，導(dǎo)致設(shè)計變更存在較大的隨意性，有的工程甚至一直處于邊設(shè)計變更邊施工的狀態(tài)之中，同時設(shè)計人員也很少到施工現(xiàn)場進(jìn)行指導(dǎo)，這不僅延誤了工期，造成人力、物力和財力的浪費，更使工程實際結(jié)算價超合同價，以致整個工程投資超概算。

　　（二）監(jiān)理人員把關(guān)不嚴(yán)，工程實施中亂簽證，人為增加工程造價。在審計中發(fā)現(xiàn)，有的監(jiān)理人員不認(rèn)真履行監(jiān)理職責(zé)，施工單位記什么就簽證什么，存在亂簽證現(xiàn)象：如有的簽證單只寫金額沒有詳細(xì)內(nèi)容；有的簽證單只寫工程量，沒有圖示尺寸；有的簽證單項目造價已經(jīng)包括在原合同價內(nèi)卻重新簽證；有的簽證單甚至到竣工驗收后才補(bǔ)簽；有的對未按圖施工的內(nèi)容在竣工圖或簽證單上均未體現(xiàn)，到審計部門現(xiàn)場勘察時才發(fā)現(xiàn)虛報工程量。

　?。ㄈ┖贤杏嘘P(guān)條款的簽訂背離招標(biāo)文件，導(dǎo)致工程造價控制乏力。工程按法定程序，通過公開、公正、公平方式招投標(biāo)，對于一般項目，施工單位的中標(biāo)價即可作為竣工結(jié)算價，但如有其它變更、簽證則應(yīng)按招標(biāo)文件和合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在簽訂施工承包合同時，在合同中約定的有關(guān)條款背離了招標(biāo)文件，招投標(biāo)只起到確定施工單位的作用。這不利于公平、合理、合法進(jìn)行工程竣工結(jié)算，并容易引發(fā)工程結(jié)算糾紛，增加了審計監(jiān)督的難度和風(fēng)險。

　?。ㄋ模墓こ淘靸r結(jié)算審計實踐看，工程造價高估冒算現(xiàn)象還是比較突出。工程造價結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著建設(shè)項目投資完成額的真實性與合法性。加強(qiáng)工程造價審計工作，是審計機(jī)關(guān)對政府投資項目審計的重要組成部分，是保證政府投資項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵。從審計的情況來看，施工單位高估冒算，虛報冒領(lǐng)并非個別現(xiàn)象，而且還比較普遍。一是利用竣工結(jié)算時通過虛列項目、多計工程量及重復(fù)計算等不法手段來騙取國家建設(shè)資金。二是利用建設(shè)單位管理人員不熟悉專業(yè)或管理上的疏忽等漏洞，不按設(shè)計要求進(jìn)行施工，甚至偷工減料從中謀利。三是利用監(jiān)理人員不認(rèn)真履行監(jiān)理職責(zé)，在工程簽證、施工記錄不規(guī)范甚至虛假的情況下套取國家建設(shè)資金。四是利用工程項目工期長，對材料價格故意跨期高套，虛列價差從中謀利。五是利用合同簽訂時不規(guī)范的漏同，工程結(jié)算時故意多報結(jié)算價款。由于審計的滯后性，有些問題查到了還可以及時糾正；但有的問題如隱蔽工程在資料不全的情況下很難查實，就算查出了損失浪費，但資金收回也有一定難度。

　　二、在工程量清單計價模式下，一定程度消除了以上投資審計的不足，有利于發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能

　?。ㄒ唬┰诠こ绦纬呻A段在定額計價模式下，建設(shè)工程造價的確定是以定額為核心，實際上就是“政府定價”。而在工程量清單計價模式下，建設(shè)工程造價是承包單位依據(jù)企業(yè)自己的施工方法、施工措施、材料采購渠道及管理水平等確定人工、材料、機(jī)械的消耗量水平、管理費、利潤，并考慮市場風(fēng)險因素來自主報價，這符合市場經(jīng)濟(jì)“市場形成價格”的規(guī)律。工程量清單計價的突出特點就是“量價分離”，因此實行工程量清單報價后，對工程造價影響最大的因素就是清單工程量及報價，這也是投資審計的重點。因此在工程形成階段，投資審計應(yīng)重點關(guān)注以下兩點：

　　1.審核清單工程量是否真實反映工程項目。這一階段的審計就必須把握一定的前瞻性，即要把握住“量”又要控制好“價”，做好事前預(yù)防這篇“文章”。審計時必須考慮以下方面：一是關(guān)注招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實、完整，施工單位提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；二是關(guān)注招標(biāo)人提供的工程清單項目特征描述是否精確，有無重復(fù)或遺漏描述；三是關(guān)注施工單位報價文件是否依據(jù)《工程量清單計價規(guī)則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；四是關(guān)注施工單位是否實施不平衡報價策略，將變化較小的項目單價降低，將變化較大的項目單價增大；五是關(guān)注招標(biāo)文件中風(fēng)險約定是否合理。

　　2.審核合同是否合法與規(guī)范。作為在工程建設(shè)過程中“牽一發(fā)而動全身”的合同管理，應(yīng)該是重中之重。合同評審，是投資審計從源頭把關(guān)之舉，因此，合同的評審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。評審時必須考慮以下方面：一是審核計量程序、工程變更程序、索賠處理程序、價款支付程序及爭議處理程序等。二是審核計算方法的約定包括計量內(nèi)容、計量方法等。三是審核價格調(diào)整條款。包括合同中是否約定材料價格、人工工資變化幅度較大等因素造成的價格調(diào)整。四是審核是否劃清雙方責(zé)任，量化風(fēng)險。五是審核是否明確索賠的原因，索賠的支付及爭端解決方式等。六是審核合同的專用條款是否合理，符合工程實際情況。

　?。ǘ┰诠こ虒嵤╇A段采用工程量清單計價模式，在項目實施階段的審計主要是檢查合同是否得到全面執(zhí)行。此階段重點是審查設(shè)計變更和工程簽證。因此在工程實施階段，要做好事中控制這篇“文章”，審計時必須考慮以下方面：一是審查設(shè)計變更內(nèi)容是否真實，符合工程實際需要。審查設(shè)計變更內(nèi)容在工程實施中是否真實必要，其增加的費用是否已包含在原合同總價內(nèi)。二是審查設(shè)計變更手續(xù)是否齊全，程序是否到位。審查設(shè)計變更的設(shè)計單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位的蓋章及經(jīng)辦人員的簽字等手續(xù)是否齊全，報批程序是否到位。三是審查設(shè)計變更內(nèi)容表達(dá)是否完整清楚，是否有利于工程計量及計價。四是審查工程簽證內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確。審查有無假簽證、亂簽證現(xiàn)象，把不屬簽證范疇的內(nèi)容列入簽證參與決算的情況。

　　必要時，審計人員要轉(zhuǎn)變工作方式，立足工程造價控制的前沿，深入施工現(xiàn)場，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，做好與工程監(jiān)理及施工管理人員的溝通，并關(guān)注施工的每一個環(huán)節(jié)，在施工現(xiàn)場弄清工程量變化的原因，以實現(xiàn)對工程造價的有效控制和監(jiān)督。

　?。ㄈ┰诠こ探Y(jié)算階段采用定額計價模式，很多政府投資項目簽訂的是“固定總價”合同。在工程結(jié)算時，在固定總價基礎(chǔ)上再按工程變更及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。對這類工程結(jié)算實施審計，由于調(diào)整內(nèi)容較多，比較繁瑣，有時經(jīng)常會發(fā)生爭議。采用工程量清單計價模式，在工程結(jié)算時，結(jié)算單價按投標(biāo)人的投標(biāo)價格確定，工程量只需按實際完成的工程量進(jìn)行結(jié)算，這提高了工程造價計算的準(zhǔn)確性和效率性，減少了工程結(jié)算過程中的扯皮現(xiàn)象，使得審計人員能夠集中精力搞好結(jié)算階段的監(jiān)督與服務(wù)。因此在工程結(jié)算階段，審計的重點是加強(qiáng)事后監(jiān)督與服務(wù)，并把握好以下兩個方面的問題：

　　1.工程結(jié)算與合同內(nèi)容的一致性問題。工程量清單計價方式下確定的合同價，除非因設(shè)計變更引起大的實物量變化，或工期在規(guī)定一定時間以上且風(fēng)險費用未列入造價的，可做適當(dāng)調(diào)整外，一經(jīng)確定，不得隨意改變。建設(shè)單位與施工單位都必須無條件地履約合同內(nèi)容，維護(hù)結(jié)算紀(jì)律。盡管規(guī)定的很詳盡，但在實際執(zhí)行過程中還是會出現(xiàn)工程結(jié)算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問題。對此，審計人員必須認(rèn)真加以分析，弄清具體情況，作出正確的判斷，有效實施監(jiān)督與服務(wù)。

　　2.竣工結(jié)算與財務(wù)結(jié)算問題。在以往的工程建設(shè)中，合同價款簽訂不規(guī)范、工程結(jié)算久拖不結(jié)等現(xiàn)象比較普遍。而工程量清單計價方式很好地解決了這個問題，比如，計價規(guī)則規(guī)定：“業(yè)主收到竣工結(jié)算報告及結(jié)算資料后28天內(nèi)無故不支付工程結(jié)算款，從第29天起按承包人同期向銀行貸款利率，支付拖欠工程款的利息”，把貨幣時間價值理論運用于工程結(jié)算中，要求合同雙方都必須按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，誰違背了誰就要受到經(jīng)濟(jì)處罰。同時也為審計人員對竣工決算審計提供了可靠的依據(jù)。因此，審計人員有責(zé)任及時了解承包人財務(wù)結(jié)算情況，并督促承包人按規(guī)定的時間結(jié)清工程價款。只有這樣，才能在竣工結(jié)算與財務(wù)結(jié)算的審計實務(wù)中做好審計的監(jiān)督與服務(wù)。

　　三、提高審計人員綜合素質(zhì)是充分發(fā)揮投資審計“免疫系統(tǒng)”的關(guān)鍵

　　隨著工程量清單計價模式的推行，傳統(tǒng)定額計價的僵化模式將逐步被打破。工程造價新模式的發(fā)展將不可避免地給投資審計帶來新問題、新情況。因此，對從事工程投資審計的人員來說要求更高，僅僅滿足于工程量的準(zhǔn)確計算是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合上下工夫，在政策的把握上下工夫，在財會理論的研究上下工夫，成為既懂財務(wù)、又懂工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的復(fù)合型人才。并只要把握住對工程實施的形成階段、實施階段和結(jié)算階段三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，就一定能使審計監(jiān)督更好地發(fā)揮社會經(jīng)濟(jì)運行的“免疫系統(tǒng)”功能，將政府投資項目建設(shè)管理中潛在的問題有效地解決在萌芽狀態(tài)，促使政府投資的建設(shè)資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。