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某醫(yī)院2006年度收入支出總表顯示:該院2006年度收入47436089.43元,支出54696740.51元,結(jié)余-7260651.08元;資產(chǎn)負(fù)債表顯示:該醫(yī)院2006年初資產(chǎn)67561547.46元、年末資產(chǎn)115681129.81元,年初負(fù)債5214230.61元、年末負(fù)債49518668.98元,年初凈資產(chǎn)62347316.85元、年末凈資產(chǎn)66162460.83元,本年度凈資產(chǎn)增加了3815143.98元。該院2006年度虧損(即負(fù)結(jié)余)7260651.08元,而凈資產(chǎn)卻增加了3815143.98元。醫(yī)院的凈資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額,包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余和待分配結(jié)余。該院在嚴(yán)重虧損情況下凈資產(chǎn)不減反增,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出總表(企業(yè)為利潤(rùn)表)的關(guān)系,按照業(yè)內(nèi)常規(guī)理解,醫(yī)院虧損凈資產(chǎn)應(yīng)該減少,在沒有其他因素影響的情況下,醫(yī)院當(dāng)年虧損數(shù)應(yīng)該是凈資產(chǎn)減少數(shù)。
一、醫(yī)院虧損凈資產(chǎn)增加原因分析
(一)從凈資產(chǎn)各組成部分分析
該院凈資產(chǎn)各組成部分2006年度的變化情況如下(以下數(shù)據(jù)來源于該醫(yī)院會(huì)計(jì)賬薄):
事業(yè)基金。其變化情況為:年初余額6468199.58-年內(nèi)從中列支上年度醫(yī)保超均值費(fèi)用(該市醫(yī)保人員就醫(yī),市醫(yī)保中心按當(dāng)期均值撥款,超均值由醫(yī)院承擔(dān))813556.73+年內(nèi)由“待處理財(cái)產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)入4616456.69-2005年度虧損轉(zhuǎn)入5127937.97-2006年度虧損轉(zhuǎn)入7260651.08=年末余額-2117489.51(元),事業(yè)基金減少8585689.09元。
固定基金(該年度未報(bào)廢固定資產(chǎn))。其變化情況:年初余額66971480.48元,年末余額75381125.48元,固定基金增加8409645元(其中:接受捐贈(zèng)設(shè)備980000元,修購(gòu)基金購(gòu)置固定資產(chǎn)7429645元)。
專用基金。其變化情況:年初余額-5964425.24元,年末余額-7101175.14元,減少1136749.90元。具體變化為:(1)修購(gòu)基金:年初余額-7282127.70+本年度計(jì)提9066942.48-本年度使用9229645(購(gòu)置固定資產(chǎn)7429645元、2005年以個(gè)人名義借款購(gòu)入已入賬的設(shè)備本年度沖賬1800000元)=年末余額-7444830.22(元),修購(gòu)基金減少162702.52元。(2)福利基金:年初余額1317702.46元,年末余額343655.08元,減少974047.38元(系從中列支上年度獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi))。
財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余,年初年末余額均為0。
待分配結(jié)余。其變化情況為:年初余額-5127937.97元(2005年度虧損),年末余額為0,增加5127937.97元(原因是將2005年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金)。
以上構(gòu)成凈資產(chǎn)各組成部分的增減結(jié)果=8585689.09(事業(yè)基金)+8409645(固定基金)-1136749.90(專用基金)+5127937.97(待分配結(jié)余)=3815143.98(元),即構(gòu)成凈資產(chǎn)各組成部分的增減結(jié)果使凈資產(chǎn)凈增了3815143.98元。
(二)從影響凈資產(chǎn)增減因素的增減過程分析
從以上分析可知:(1)從“事業(yè)基金——一般基金”中列支:上年醫(yī)保超均值費(fèi)用813556.73元和2006年度虧損轉(zhuǎn)入7260651.08元,兩因素使凈資產(chǎn)(事業(yè)基金——一般基金)減少8074207.81元;由“待處理財(cái)產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”使凈資產(chǎn)(事業(yè)基金——一般基金)增加4616456.69元。(2)接受捐贈(zèng)設(shè)備980000元,使凈資產(chǎn)(固定基金)增加980000元。(3)計(jì)提修購(gòu)基金,使“專用基金——修購(gòu)基金”增加9066942.48元;用“專用基金——修購(gòu)基金”購(gòu)置固定資產(chǎn)7429645元,使凈資產(chǎn)(固定基金)增加7429645元,屬于凈資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減,對(duì)凈資產(chǎn)總額沒有影響;2005年以個(gè)人名義借款購(gòu)入已入賬的設(shè)備本年度沖“專用基金——修購(gòu)基金”1800000元,使凈資產(chǎn)(專用基金——修購(gòu)基金)減少1800000元。(4)從“專用基金——福利基金”列支上年度獎(jiǎng)金勞務(wù)費(fèi)使凈資產(chǎn)(專用基金——福利基金)減少974047.38元。(5)將2005年度虧損由“待分配結(jié)余”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”5127937.97元,屬于凈資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減,對(duì)凈資產(chǎn)總額沒有影響。
從影響凈資產(chǎn)增減因素的增減過程看:本年度虧損使凈資產(chǎn)減少7260651.08元,計(jì)提修購(gòu)基金使凈資產(chǎn)增加了9066942.48元,與本年度盈虧沒有關(guān)系的其他因素影響使凈資產(chǎn)增加了2008852.58元(-813556.73+4616456.69+980000-1800000-974047.38),最終使凈資產(chǎn)增加了3815143.98元(-7260651.08+9066942.48+2008852.58)。
由此可知,該院在虧損情況下凈資產(chǎn)不減反增的原因是由于該院本年度按規(guī)定計(jì)提“專用基金——修購(gòu)基金”,使凈資產(chǎn)增加9066942.48元。如不計(jì)提修購(gòu)基金、元與盈虧沒有聯(lián)系的其他因素影響,該院虧損數(shù)就是凈資產(chǎn)減少數(shù)。
二、相關(guān)對(duì)策與建議
(一)醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金的有關(guān)規(guī)定
按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金的會(huì)計(jì)分錄是借記“醫(yī)療支出(藥品支出)”,貸記“專用基金——修購(gòu)基金”。顯然,該處理使“專用基金——修購(gòu)基金”即凈資產(chǎn)增加,與企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊使資產(chǎn)或凈資產(chǎn)減少不同。
(二)醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金的弊端
醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金,一方面沒有減少固定資產(chǎn)原值或增加折舊價(jià)值,而是增加凈資產(chǎn)(專用基金——修購(gòu)基金),可能導(dǎo)致醫(yī)院在虧損情況下凈資產(chǎn)不減反增問題,不符合常理,容易使人誤解,另外與企業(yè)相同會(huì)計(jì)信息也不一致;另一方面固定資產(chǎn)核算只能提供原值,不能提供凈值指標(biāo),無法反映固定資產(chǎn)的新舊程度。另外,根據(jù)包含固定資產(chǎn)原值在內(nèi)的資產(chǎn)總額計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債率(與企業(yè)同指標(biāo)口徑不一),無法準(zhǔn)確反映為債權(quán)人提供資金的安全程度。
(三)醫(yī)院應(yīng)由計(jì)提修購(gòu)基金改為計(jì)提折舊
為了克服醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金之弊,建議修訂《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》,將醫(yī)院計(jì)提修購(gòu)基金改為計(jì)提折舊,會(huì)計(jì)處理改為:借記“醫(yī)療支出(藥品支出等)”,貸記“累計(jì)折舊”。
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