論文關鍵詞:財務管理 稅收管理 會計工作

　　論文摘要:指出企業(yè)的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一是狠抓稅收管理;其二是狠抓會計基礎工作建設。

　　社會經(jīng)濟發(fā)展到如此繁榮的今天，給企業(yè)的財務管理提出了更高的要求，如何提升財務管理水平已嚴肅地擺在財會人員面前，這是一個不得不令人深思的問題。筆者認為企業(yè)的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會計基礎工作建設。

　　1.狠抓稅收管理

　　對于國家來講，稅收在促進資源優(yōu)化配置、調(diào)節(jié)收人分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和穩(wěn)定經(jīng)濟等方面起著不可估量的作用。對于企業(yè)來講，稅收為國家的經(jīng)濟建設發(fā)揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。

　　企業(yè)納稅不僅包括商品勞務稅、財產(chǎn)及其他稅，而且更主要的是企業(yè)所得稅。稅務局對企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅檢查是財務工作的重中之重，在這之前如果不對原始憑證、會計憑證、賬務處理和會計報表進行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現(xiàn)問題，就會給企業(yè)帶來損失，所以財會人員當引起高度重視。

　　企業(yè)應納所得稅額二應納稅所得額X所得稅率，應納稅所得額=收人總額一準予扣除項目金額。根據(jù)國務院令第137號《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中第六條規(guī)定“計算應納稅所得額時準予扣除項目，是指與納稅人取得收人有關的成本、費用和損失。”而成本、費用和損失是牽扯一個企業(yè)經(jīng)濟活動方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來人們在企業(yè)所得稅檢查中容易出現(xiàn)的、容易忽視的和不夠明確的問題。

　　1.1關于電子計算機提取固定資產(chǎn)折舊的問題

　　電力企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是經(jīng)財政部批準的1993年7月1日頒發(fā)的由中國華北電力集團制定的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄)，而電子計算機的固定資產(chǎn)折舊提取正是按此目錄中“電子計算機折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規(guī)定計算提取的。

　　但稅務局在對企業(yè)的所得稅檢查中認為不符合國家有關規(guī)定，其依據(jù)是國家稅務局國稅發(fā)200084號文件《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下:電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年”。按此規(guī)定計算的年折舊率為20%，而企業(yè)為25%，差異為5%。這樣，稅務局認為企業(yè)當年多提5%的固定資產(chǎn)折舊，多進成本，應補交企業(yè)所得稅。

　　筆者認為必須緊緊抓住《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規(guī)定者外……’，這句話，因為電力企業(yè)正是屬于“另有規(guī)定”，即前文所說的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》。

　　1.2關于“應計未計項目”的問題

　　我們在實際工作中還會發(fā)現(xiàn)，開具日期為上年的費用發(fā)票，在上年度企業(yè)所得稅申報期后拿到財資部門報銷。根據(jù)國家稅務局國稅發(fā)[1997]191號文《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》:‘.財政部、國家稅務總局(財稅字199679號)《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。”

　　1.3關于一些費用的問題

　　每年11月份前后要訂閱并支付次年的報紙雜志費，每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費，每年末要交納次年的汽車養(yǎng)路費，每年要預付次年的保險費。為更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況和財務成果，我們應將當年訂閱并支付次年的報紙雜志費、當年預付次年的保險費、當年交納次年的養(yǎng)路費、當年交納次年初兩個月的采暖費在當年掛“待攤費用”，在次年列人“生產(chǎn)費用”的有關項下。

　　1.4關于培訓費的問題

　　企業(yè)的‘.職工教育經(jīng)費”用于職工技術培訓和文化素質(zhì)培訓，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓部門在限額內(nèi)掌握使用，故培訓費應在“職工教育經(jīng)費”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓，主辦方經(jīng)常把住宿費、會議費、培訓費籠統(tǒng)地開具摘要為“培訓費”的發(fā)票，報銷時沒有列人“職工教育經(jīng)費”，而是列人“生產(chǎn)費用”的別的項下。這樣，在稅務檢查中，由于“職工教育經(jīng)費”年末余額為零，檢查人員認為列人“生產(chǎn)費用’，別的項下的培訓費是多列成本費用，應補交企業(yè)所得稅。因此，會計人員在工作中就應該督促當事人在開具發(fā)票時把住宿費、會議費與培訓費分開，將住宿費、會議費列人“生產(chǎn)費用”的有關項目下，培訓費列人“職工教育經(jīng)費”。

　　1.5關于發(fā)票問題

　　要審核發(fā)票開據(jù)方的性質(zhì)是否與其所開具發(fā)票的性質(zhì)相符，具體判斷時，根據(jù)發(fā)票開具方的名稱作出初步認定或據(jù)發(fā)票開具方稅務登記證上的有關“經(jīng)營方式”和“經(jīng)營范圍”確定及代替發(fā)票的各類收據(jù)是否套印“國家稅務局監(jiān)制”章或“xx省財政廳票據(jù)專用章”等。要嚴格審核企業(yè)內(nèi)部單位之間開具發(fā)票的合法性，因為報銷方和審核方都是內(nèi)部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無任何套印的章，只蓋有單位的“財務專用章”，這是不符合規(guī)定的。如一位經(jīng)辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關地稅征收業(yè)務發(fā)票，經(jīng)查實是地稅稽查分局為完成稽查任務而開具的發(fā)票.這是不符合規(guī)定的。在實際工作中我們還發(fā)現(xiàn)用“其他服務業(yè)”的發(fā)票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業(yè)內(nèi)容的發(fā)票，這也是不符合規(guī)定的。

　　1.6關于“非貨幣性交易”問題

　　在“非貨幣性交易”問題上，會計應當明確:非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

　　非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　1.7關于“債務，組”問題

　　“債務重組”是當今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業(yè))與債務人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。

　　債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務;債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

　　非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　1.7關于“債務，組”問題

　　“債務重組”是當今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業(yè))與債務人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。

　　債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務;債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

　　債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計人企業(yè)當期的應納稅所得額中，債權人應將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

　　1.8關于鐵路運費進項稅抵扣的規(guī)定

　　鐵路運費進項稅的抵扣，企業(yè)按鐵路運輸發(fā)票上注明的“運費”的7%計算抵扣。根據(jù)新規(guī)定，國家稅務局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　2狠抓會計基礎工作建設

　　財政部部長項懷誠在香港召開的第十六屆世界會計師大會上說:“會計的基本職能是通過會計核算和會計監(jiān)督提供會計信息，為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟決策服務。會計工作是重要的經(jīng)濟管理手段，它對于維護經(jīng)濟秩序、規(guī)范社會經(jīng)濟生活、提高經(jīng)濟效益有著不可或缺的重要作用。會計信息是實現(xiàn)資源合理配置的重要依據(jù)，是管理者、投資者、債權人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價財務狀況、做出投資決策的重要依據(jù)……可以說，沒有會計業(yè)的規(guī)范發(fā)展，就不可能有完善的市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的基礎就會動搖，市場經(jīng)濟的發(fā)展就會崩潰”。

　　劊十基礎工作建設需要我們做非常細致的工作，主要體現(xiàn)在以下幾點:

　　2.1建立和完每企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

　　建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是指運用內(nèi)部會計控制方法，即不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術控制等對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務進行會計控制，要做到用制度管人而不是用人來管人，用內(nèi)控制度來管理財會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責任制，具體應包括該崗位的工作權限、程序、標準和獎懲，如出納、成本核算、電費核算、工程核算、資產(chǎn)管理、報表管理、稅收管理、財務稽核、綜合管理等崗位責任制，使會計工作走向標準化、規(guī)范化、制度化。

　　2.2嚴把兩關

　　嚴把審核關:就是要檢查原始憑證和經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發(fā)現(xiàn)有誤，再去找經(jīng)辦人員糾正.會計工作就會被動。

　　嚴把稽核關:稽核在會計部門是一個非常重要的環(huán)節(jié)，每一張憑證都要經(jīng)過稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認真負責的態(tài)度來對待此項工作，而且要不斷學習和提高，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，把問題處理在萌芽之中。另外，針對一些較特殊和較前衛(wèi)的問題要請有關專家共同研究討論，找出解決問題的辦法來進行賬務處理。

　　2.3努力成為正的A級企業(yè)納稅人

　　國家稅務總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，要求稅務機關根據(jù)納稅人遵守和履行稅法、行政法規(guī)等法定義務的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級，采用百分制進行考評?？荚u分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統(tǒng)一定制的證書，并在有關媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當年稅務檢查、稅務登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優(yōu)惠等方面簡化手續(xù)和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務機關列人年度檢查計劃的重點，同時在發(fā)票領取等方面受到嚴格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監(jiān)管，還可被稅務機關依照稅法和行政法規(guī)收繳、停售發(fā)票或停止出口退(免)稅權。

　　目前，稅務部門正在納稅信用等級的評定進行之中，我們一定要認真學習國家制定的稅法和有關方針、政策，嚴格按照稅法來約束企業(yè)的經(jīng)濟行為，為成為A級納稅人莫定良好的基礎，為企業(yè)的發(fā)展營造健康良好的運行環(huán)境。

　　2.4企業(yè)要進行稅收籌劃

　　企業(yè)的稅收籌劃必須引起我們財會人員的高度重視。我們要運用國家的有關稅收政策和法規(guī)，從融資、投資、經(jīng)營3個層面進行企業(yè)稅收籌劃，因為企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容亦是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，它貫穿于企業(yè)財務管理的全過程，所以顯得十分重要。

　　總之，我們在企業(yè)財務管理方面必須做到“兩手都要抓”“兩手都要硬”，以期達到企業(yè)3個最大化，即利潤最大化、資產(chǎn)利潤率最大化、企業(yè)價值最大化。