跨區(qū)匯總企業(yè)不適用核定征收方式

來源: 鄭重編輯： 2009/12/11 21:46:40　　字體：大小

　　“本公司為建筑企業(yè)。對公司跨省施工取得的所得，施工地稅務機關一律按收入的一定比例就地征收企業(yè)所得稅。稅務機關的作法是否正確？”日前，湖北省石首市建工（集團）總公司撥打市國稅局12366納稅服務熱線咨詢。

　　咨詢員答道，建筑施工企業(yè)跨省施工，在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。在具體繳納方面，根據國家稅務總局《關于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額；分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理；就地預繳，是指總機構、分支機構應按規(guī)定，分月或分季度分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。所以，對于建筑企業(yè)跨省施工應當按規(guī)定在施工地預繳企業(yè)所得稅。

　　然而，根據國家稅務總局《關于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）的規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應健全財務核算制度并準確計算經營成果，不適用國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）。也就是說，對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅不適用核定征收。所以，施工地稅務機關按收入一定比例就地征收企業(yè)所得稅是錯誤的。

　　綜上所述，跨省施工的建筑企業(yè)，應當按規(guī)定在施工地預繳企業(yè)所得稅。但對總機構不向施工地提供企業(yè)所得稅分配表，導致施工地無法正常就地申報預繳企業(yè)所得稅的，國稅函〔2008〕747號文件規(guī)定，分支機構主管稅務機關要對二級分支機構進行審核鑒定，如該二級分支機構具有主體生產經營職能，可以確定為應就地申報預繳所得稅的二級分支機構；對確定為就地申報預繳所得稅的二級分支機構，主管稅務機關應責成該分支機構督促總機構限期提供稅款分配表。

　　另外，對2007年12月底以前跨省施工的，應當根據國家稅務總局《關于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕227號）規(guī)定執(zhí)行，即建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應向其所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，其經營所得由所在地主管稅務機關一并計征所得稅。否則，其經營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務機關就地征收所得稅。

責任編輯：小奇

上一篇：企業(yè)公益捐贈稅前扣除六項注意

下一篇：建筑企業(yè)跨區(qū)施工如何確定納稅地點