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小王發(fā)現(xiàn)財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展和改革委員會《財政部 國家稅務總局 商務部 科學技術部 國家發(fā)改委關于技術先進型服務企業(yè)有關稅收政策問題的通知》(財稅[2009]63號)中沒有涉及研發(fā)費加計扣除的問題,他想不通,于是向老師請教。
老師:什么是服務外包呢?
小王:服務外包是指依據(jù)服務協(xié)議,將某項服務的持續(xù)管理或開發(fā)責任委托授權給第三者執(zhí)行。我們單位是按境外公司要求進行的針對性軟件開發(fā),屬于信息技術外包(ITO)。
老師:是不是屬于委托研發(fā)?
小王:按照《中華人民共和國勞動合同法》的定義,屬于技術開發(fā)類的委托開發(fā),我們單位屬于受托方。
老師:相關知識產(chǎn)權如何約定呢?
小王:也是按照《合同法》進行約定的,一般約定歸委托方所有。
老師:受托研發(fā)應該適用營業(yè)稅什么稅目?
小王:應該是服務業(yè)稅目中其他服務業(yè)范疇。
老師:那么受托研發(fā),發(fā)生的研發(fā)費用該怎么處理?
小王:這個還要與研發(fā)成果的權屬相結合,像我們公司受托研發(fā)的知識產(chǎn)權都屬于委托方,相關的研發(fā)費都應該歸屬于服務的直接成本。
老師:既然沒有歸集研發(fā)費,怎么可以享受研發(fā)費加計扣除呢?
小王:怪不得財稅〔2009〕63號文件沒有研發(fā)費加計扣除的規(guī)定,這還是根據(jù)服務外包性質(zhì)決定的。但有件事我想不明白,盡管是受托研發(fā),但這個過程也是從無到有,也屬于開創(chuàng)性研發(fā),難道稅法就不鼓勵?
老師:委托方是否可以享受研發(fā)費加計扣除呢?
小王:《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)第六條規(guī)定,對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用,凡符合上述條件的,由委托方按照規(guī)定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。同時,該文還特別強調(diào),“對委托開發(fā)的項目,受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。”按照這個規(guī)定,研發(fā)費整體上還是享受到稅法給予的優(yōu)惠,不過稅收優(yōu)惠給予了委托方。但我們前面討論的是權屬歸委托方的受托研發(fā),如果權屬歸受托方或者歸委托雙方共有,該怎么處理呢?
老師:這個是國稅發(fā)〔2008〕116號文件值得完善的地方。原《企業(yè)所得稅暫行條例》下,受托方可以享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠、技術轉(zhuǎn)讓所得30萬元以下免稅、技術開發(fā)費加計扣除等優(yōu)惠政策,委托方還可以享受技術開發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠,其中一項技術開發(fā)費重復享受稅收優(yōu)惠。部分企業(yè)就濫用稅收優(yōu)惠,將研發(fā)團隊另設公司,從事控制下的“委托研發(fā)”,導致國家稅款流失。新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》下,上述濫用稅收優(yōu)惠的情況將不復存在。
小王:看來政策制定真不容易,需要考慮多個方面,隨著經(jīng)濟全球化的推進,立法還需要有全球眼光。
老師:服務外包雖然是熱門,但具體到政策落實,還有很多地方需要完善。
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