非居民稅收管理涉及納稅人、扣繳義務(wù)人、發(fā)包人、承包人、勞務(wù)提供方、勞務(wù)受讓方、款項(xiàng)支付人等利益主體。與以前的有關(guān)規(guī)定相比，《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）有較大變化。筆者認(rèn)為非居民需要關(guān)注以下幾個(gè)方面。

　　納稅主體是確定納稅義務(wù)的前提，非居民應(yīng)首先關(guān)注是否在中國(guó)境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)。非居民分為非居民企業(yè)和非居民個(gè)人，非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)對(duì)照以上規(guī)定，依據(jù)外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所以及個(gè)人是否有住所來判定非居民納稅人。如符合條件，則應(yīng)當(dāng)依照《辦法》規(guī)定服從稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)的稅源管理、申報(bào)征收管理和跟蹤管理。

　　非居民業(yè)務(wù)涉及各方應(yīng)及時(shí)辦理五類備案手續(xù)

　　非居民大多數(shù)在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)，具有承包工程工期短、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采取源頭控管的措施。非居民承包工程作業(yè)的發(fā)包方、勞務(wù)受讓方和款項(xiàng)支付人，一般是中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表備案。主要有《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》、《非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表》、《非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表》及付款憑證復(fù)印件、項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期、非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件等內(nèi)容。

　　與非居民發(fā)生業(yè)務(wù)往來的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是，在項(xiàng)目合同簽訂后、業(yè)務(wù)變更時(shí)、取得付款時(shí)、項(xiàng)目完工時(shí)以及發(fā)現(xiàn)與非居民不屬于同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，否則將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

　　非居民企業(yè)應(yīng)自行證明能否享受稅收協(xié)定待遇

　　非居民承包工程和提供勞務(wù)取得的收入是否繳稅，除按照所得稅法規(guī)定以外，還必須按照與相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（稅收安排）判斷是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果在中國(guó)境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其來源于中國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得就不繳稅。非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》，并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

　　非居民納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，享受稅收協(xié)定待遇的前提是居民身份證明，沒有適合的身份證明則不能享受稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠待遇，同時(shí)，不能出于避稅目的通過頻繁變更居民身份濫用稅收協(xié)定。

　　指定扣繳人應(yīng)依法履行扣繳義務(wù)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！?u>企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》具體規(guī)定了三類指定扣繳義務(wù)人的情形：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。

　　《辦法》規(guī)定，工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定支付人符合指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》送達(dá)被指定方。指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料?？劾U義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)高度關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的指定扣繳，如果接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》，就應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在款項(xiàng)支付時(shí)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)扣繳相關(guān)稅款。

　　營(yíng)業(yè)稅和增值稅扣繳人應(yīng)要求對(duì)方提供證明材料

　　非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。如果非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。非居民進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅或增值稅納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送相關(guān)資料。工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方與非居民簽訂合同時(shí)需要關(guān)注，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方提供各類證明材料，如對(duì)方不能提供，則應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ矫鞔_自己的稅款扣繳義務(wù)。

　　工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是，在項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證明資料的，應(yīng)履行營(yíng)業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)：（一）非居民納稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明資料；（二）非居民委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人代理事項(xiàng)委托書及受托方的認(rèn)可證明。工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方應(yīng)高度關(guān)注此項(xiàng)規(guī)定，及時(shí)取得非居民的各類證明材料，如果非居民不能提供相關(guān)證明，在款項(xiàng)支付時(shí)則要及時(shí)扣繳相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅。