【摘要】自1994年年來，我國稅收出現(xiàn)了兩位數(shù)的增長，這種稅收超越于經(jīng)濟(jì)增長的態(tài)勢，使得稅收超速增長是否會影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題受到普遍關(guān)注。本文從實(shí)證角度分析稅收超常增長的原因，并驗(yàn)證了對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響，進(jìn)而對稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長提出了建議。

　　【關(guān)鍵詞】稅收增長；經(jīng)濟(jì)增長；稅制；回歸分析

　　一、我國稅收收入增長現(xiàn)狀

　　1994年的稅制改革，是改革開放以來我國規(guī)模最大、內(nèi)涵最深、范圍最廣的一次結(jié)構(gòu)性稅制改革。而此次稅制改革后的一個(gè)最突出的現(xiàn)象，就是在稅制基本未作大調(diào)整背景下中國稅收持續(xù)15年呈高速增長態(tài)勢，尤其是自1997年后，稅收增幅一直處于超經(jīng)濟(jì)增長的狀態(tài)，這也直接導(dǎo)致稅收收入占GDP的比重從1994年的11%竄升至2008年的18%（見表1）。中國社會科學(xué)院發(fā)布的2007年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書（春季號）》指出：“發(fā)生在過去13年來的中國稅收收入持續(xù)高速增長現(xiàn)象，不僅在中國，而且是世界上的一個(gè)特例。對于這一特例發(fā)生的緣由，難以用一般規(guī)律加以解釋。”通常認(rèn)為稅收的高速增長是經(jīng)濟(jì)增長、通貨膨脹、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡、稅收征管的強(qiáng)化以及進(jìn)出口不平衡等因素共同作用的結(jié)果。但是，不管是那種因素的作用，在經(jīng)濟(jì)增長既定的前提下，稅收增長連續(xù)的超經(jīng)濟(jì)增長，即意味著經(jīng)濟(jì)資源更多的向政府部門轉(zhuǎn)移，由政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行新的配置。也就是說它事關(guān)GDP在政府與非政府部門的分割格局，牽涉有關(guān)中國宏觀稅負(fù)問題的判斷，故而，對中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的全局有重大影響。

　　二、稅收超常增長的判定

　　1、稅收彈性角度判斷

　　從政府公共職能角度看，稅收必須保持一定規(guī)模的增長，緣于隨著社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場失靈因素會日益增多，從而要求政府干預(yù)市場的廣度和深度應(yīng)不斷增加。再者，由于社會的進(jìn)步，社會公眾對公共服務(wù)的需求也會不斷增加等等。以上因素將會導(dǎo)致政府公共支出規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷增長，從而必然要求稅收收入呈現(xiàn)一定幅度的增長，這種增長有些時(shí)期甚至快于經(jīng)濟(jì)增長，即表現(xiàn)為稅收彈性等于或大于1，這樣才能適應(yīng)政府行使職能需要。

　　但是，必須明確的是，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，從事經(jīng)濟(jì)資源配置的主體是企業(yè)，而非政府。政府通過稅收獲取經(jīng)濟(jì)資源的主要目標(biāo)就是彌補(bǔ)市場的失靈，只有這樣社會資源的配置才能達(dá)到最優(yōu)。尤其是隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國政府直接參與市場經(jīng)濟(jì)活動的力度不斷減弱，政府支出增長最快的是政府行政事業(yè)費(fèi)支出。最近十年來，隨著市場化改革的推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出的增長減緩，比重下降，社會文教衛(wèi)生支出比重基本未變，而行政管理費(fèi)支出增長最快，所占比例大大提高，從原來的13%左右提高到19%多。這種情況下，把更多的經(jīng)濟(jì)資源若由政府來配置，顯然是不合適的，也是不符合帕累托效率原則的。

　　然而從稅收彈性看，自1997年以來，我國稅收彈性連續(xù)11年超過1，個(gè)別年份甚至達(dá)到2.5，也就是說我國經(jīng)濟(jì)增長的成果中，稅收分得的比例是連續(xù)不斷的增加（1994年來稅收彈性情況見圖1），并被投向于非經(jīng)濟(jì)活動。顯然，無論是從征收，還是從使用方向來看，稅收增長都是超常的。

　　2、稅收痛苦指數(shù)角度判斷

　　西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家所倡導(dǎo)的稅收效率原則，其含義是多方面的。從資源配置角度，稅收要有利于資源的有效率配置，使社會從可用資源的使用中獲得最大的效益；從經(jīng)濟(jì)機(jī)制角度，稅收要有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，不僅可以使得微觀經(jīng)濟(jì)效益提高，宏觀經(jīng)濟(jì)也要穩(wěn)定增長。也就是說，政府的稅收行為要盡量減少對微觀經(jīng)濟(jì)主體即納稅人經(jīng)濟(jì)活動的影響，盡量不改變微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)選擇，并且通過稅收所獲取的社會資源獲得的經(jīng)濟(jì)效益大于微觀經(jīng)濟(jì)主體。

　　那么，經(jīng)過連續(xù)十幾年的稅收快速增長，目前的稅收行為對微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為是否產(chǎn)生較大影響了呢？也許下面的數(shù)據(jù)能說明一些問題。2005年，美國著名雜志《福布斯》中文版以封面標(biāo)題形式發(fā)表特別報(bào)道：2005稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax Misery Index），旨在通過一年一度的全球稅負(fù)調(diào)查，為企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo)，用這一指數(shù)作為衡量政府稅收政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標(biāo)準(zhǔn)。其與我國稅負(fù)有關(guān)的基本結(jié)論是稅負(fù)痛苦及變化指數(shù)中國排名第二，絕對值為160.而到了2006年，我國稅收痛苦指數(shù)仍為第二。2007年，我國繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國家，全球排名第三，稅負(fù)痛苦指數(shù)是152.2008年由于企業(yè)所得稅、增值稅改革等原因，我國稅收痛苦指數(shù)下降到全球第五。到了2009年，根據(jù)該雜志的評出的我國痛苦指數(shù)仍為世界第二。

　　誠然，稅負(fù)痛苦指數(shù)是以各地區(qū)最高邊際稅率計(jì)算的，不能完全說明實(shí)際稅負(fù)的高低。但我們始終無法否認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí)，在經(jīng)濟(jì)增長超過10%的前提下，我國稅收收入占GDP的比重即宏觀稅負(fù)是在不斷上升，已經(jīng)由94年的10%左右達(dá)到18%以上（如表1），短短的15年稅負(fù)上升了近1倍，稅收增長之快可見一斑。

　　3、現(xiàn)行稅制產(chǎn)生的背景角度判斷

　　追溯一下現(xiàn)行稅制的出生背景，便可發(fā)現(xiàn)，在1993年后期，中國政府亟待解決的矛盾主要有二：一是嚴(yán)峻的通貨膨脹。為應(yīng)對當(dāng)時(shí)高達(dá)20%以上的通脹率，要調(diào)動包括稅制在內(nèi)的幾乎所有可能的手段。“抑熱”便成了現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。二是嚴(yán)峻的財(cái)政拮據(jù)。為扭轉(zhuǎn)當(dāng)時(shí)財(cái)政收入占GDP比重的持續(xù)下滑勢頭，要在稅制設(shè)計(jì)中滲入增收的因子。“增收”也就成了現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。這兩個(gè)著眼點(diǎn)，與當(dāng)時(shí)只有50%上下的稅收實(shí)際征收率相遇，“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇，進(jìn)入稅制設(shè)計(jì)過程中。也就是說，我國的現(xiàn)行稅制在出生之時(shí)，就預(yù)留了很大的拓展空間，從而也就為名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)水平之間的巨大反差埋下了伏筆。正是這一預(yù)留的拓展空間，隨著國家稅務(wù)總局金稅工程等強(qiáng)化征管手段不斷實(shí)施以及現(xiàn)代化征管工具投入，當(dāng)實(shí)際征收率很快提高到70%以上，稅收一如脫韁野馬，出現(xiàn)超常增長也就成為必然。

　　4、與其他國家對比判斷

　　從國際實(shí)證分析看，稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長的良性循環(huán)條件可以表現(xiàn)為稅收彈性大于1。已有研究資料表明，90年代末，美、日、英三國稅收增長速度均快于其經(jīng)濟(jì)增長速度，表現(xiàn)為稅收彈性大于1。結(jié)合三國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況可得出：在不考慮大的經(jīng)濟(jì)波動或其它沖擊情況下，就一國政府而言，稅收彈性系數(shù)大于1，對于保持穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)意義重大。然而，世界上還沒有那一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國像我國一樣出現(xiàn)連續(xù)10年的稅收超經(jīng)濟(jì)增長，部分年份甚至超出1倍以上。尤其需要強(qiáng)調(diào)的是，我國目前尚處于發(fā)展中國家階段，政府在公共領(lǐng)域內(nèi)的職能比發(fā)達(dá)國家要弱的多，也就是說我們目前最主要的仍然是發(fā)展經(jīng)濟(jì)，政府并不能提供與西方發(fā)達(dá)國家相似公共職能。那么，稅收使得政府不斷快速提高占有經(jīng)濟(jì)資源的份額，必然影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是否超常增長不言自明。

　　三、稅收超常增長的影響因素

　　具體從各影響因素看，我國稅收增長基本可以排除政策和通脹因素。這是因?yàn)閺奈覈鴮?shí)際來看，通貨膨脹率對稅收增長的原因不是主要的。如從1998—2003年稅收超經(jīng)濟(jì)增長較多的幾年看，各種價(jià)格指標(biāo)上升緩慢，甚至出現(xiàn)負(fù)增長，其居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)年均增長為0.3%，商品零售價(jià)格指數(shù)年均增長為-1.2%，工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)年均增長-0.7%，固定資產(chǎn)投資價(jià)格指數(shù)年均增長為0.7%，經(jīng)濟(jì)總體為通貨緊縮的影響。此外，從1994—2007年，我國基本沒有發(fā)生大的稅制改革，稅收制度因素也不會成為主要因素。于是，征管、經(jīng)濟(jì)等因素的作用就凸顯出來。

　　1、經(jīng)濟(jì)是影響稅收增長重要因素

　　盡管財(cái)政部稅政司在《科學(xué)認(rèn)識稅收增長和GDP增長的關(guān)系》中認(rèn)為GDP增長速度和稅收增長速度不存在直接的、量的對應(yīng)關(guān)系，兩者不能簡單地比較，影響稅收收入的因素是多方面的。但是，通過相關(guān)的統(tǒng)計(jì)軟件分析發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)因素仍是影響我國稅收收入的最主要因素。

　?。?）稅收收入與GDP相關(guān)性檢驗(yàn)。通過SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件，得到稅收收入與GDP相關(guān)性結(jié)果如下表：

　　從上表可以看出，我國稅收收入與GDP相關(guān)系數(shù)為0.997，非常接近于1，而且Sig為0.000，即出現(xiàn)不相關(guān)的概率為0，通過檢驗(yàn)。說明我國稅收收入與GDP呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，稅收隨經(jīng)濟(jì)的增長呈增加態(tài)勢。

　?。?）經(jīng)濟(jì)總量變動對稅收的影響。從上面的檢驗(yàn)得出，稅收與GDP高度相關(guān)。這樣，我們可以通過回歸分析得出經(jīng)濟(jì)與稅收相應(yīng)的變動趨勢，在此分析中我們選用一元線性回歸模型進(jìn)行擬合。

　　y= bx+c其中，y表示稅收收入，x表示GDP

　　利用SPSS軟件分析得出：

　　得到回歸方程：y=0.203x-7094.9

　　回歸方程的決定系數(shù)R2=0.997，由于變量的個(gè)數(shù)會對R2產(chǎn)生影響，修正R2更能反映回歸方程的擬合程度。在此方程中修正R2的值為0.994，方程的擬合程度很高，較好的體現(xiàn)了GDP對稅收的影響。

　　以上的方差分析表可以看出，回歸方程的F值為2359.542，Sig值為0.000，小于0.05，通過F檢驗(yàn)，說明我國的GDP與稅收收入存在線性解釋關(guān)系，回歸方程能夠成立，具有統(tǒng)計(jì)意義。

　　（3）經(jīng)濟(jì)增量對稅收增長的影響。進(jìn)一步，我們驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)增量對稅收增量的影響，也就是考察經(jīng)濟(jì)增長額與稅收增長額之間是否存在一定的相關(guān)關(guān)系。

　　稅收增長額=0.212*GDP增長額-422.37

　　模型中，GDP的T檢驗(yàn)值為8.132，Sig值為0.000，小于0.05，GDP增量對稅收增量具有顯著影響，可以通過GDP增量去解釋稅收增量。

　　在R檢驗(yàn)中修正R2為0.823，說明此方程的解釋程度不是很高，我國的稅收增長受經(jīng)濟(jì)增長的影響非常大。

　　（4）經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式對稅收增長影響。目前地方政府的產(chǎn)業(yè)安排、目標(biāo)設(shè)置、工作執(zhí)行都以GDP和財(cái)政收入為最終評價(jià)目標(biāo)，這種片面的評價(jià)考核體制，客觀上引導(dǎo)地方政府單純追求經(jīng)濟(jì)總量和財(cái)政收入的最大化。以是否能增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入為選擇產(chǎn)業(yè)的第一標(biāo)準(zhǔn)，靠投資驅(qū)動激勵機(jī)制帶來的稅收高增長，實(shí)質(zhì)上是一種低效益擴(kuò)張，用擴(kuò)大生產(chǎn)的形式拿走稅收，再把大量貸款投入到低效投資中去，弊端十分明顯，但卻快速的拉動了稅收收入的增長。

　　通過上面的分析不難發(fā)現(xiàn)，我國稅收收入與經(jīng)濟(jì)增長具有很大的相關(guān)性，經(jīng)濟(jì)因素是影響稅收收入及其增長的重要性因素。

　　2、征收率的提高是影響收入快速增長的重要因素

　　中國社會科學(xué)院發(fā)布的2007年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書（春季號）》指出，來自國家稅務(wù)總局的兩個(gè)分析報(bào)告（許善達(dá)，2004；國家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司，2006）表明，中國稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上。也就是講，在10年間中國稅收的實(shí)際征收率提升了20個(gè)百分點(diǎn)。實(shí)際征收率提升的同時(shí)，便是稅收收入的相應(yīng)增長。隨著稅務(wù)部門的人員素質(zhì)和技術(shù)裝備水平的不斷提高，稅收征管工作的力度的不斷加大，名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間的距離將會越來越拉近。在如此的條件下，可以預(yù)期稅收實(shí)際征收率將會穩(wěn)步提升，稅收收入肯定要保持相當(dāng)?shù)脑鲩L勢頭，在過去的12年間，現(xiàn)行稅制所具有的巨大的拓展空間，可能是支撐中國稅收持續(xù)高速增長的最重要的源泉。在當(dāng)前的中國，支撐稅收增長的最主要的非經(jīng)濟(jì)因素，即稅收征管。支撐稅收超GDP增長的最主要的源泉，就在于稅收征管水平的不斷提升。從上面分析不難看出，依據(jù)1994年稅制，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征收力度的提升，稅收必然會出現(xiàn)超常增長，而這種稅收收入的超常增長對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會產(chǎn)生什么樣影響呢？

　　四、稅收超常增長對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響及對策

　　1、稅收超常增長對經(jīng)濟(jì)影響

　　分析稅收對經(jīng)濟(jì)增長的影響的角度之一就是研究宏觀稅負(fù)特別是邊際宏觀稅負(fù)的高低對經(jīng)濟(jì)增長的影響。宏觀稅負(fù)高低可用于分析現(xiàn)有的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平對經(jīng)濟(jì)的影響，邊際宏觀稅負(fù)高低可用于分析稅收收入增量對經(jīng)濟(jì)增長的影響。

　　以我國各地區(qū)1994—2009年的經(jīng)濟(jì)增長率為因變量，以各地區(qū)年度宏觀稅負(fù)和邊際稅負(fù)為自變量進(jìn)行計(jì)量分析（數(shù)據(jù)來源見表1）。

　　設(shè)二元回歸模型為：

　　RG= a RT + b RMT + c

　　其中，RG代表國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，RT代表宏觀稅負(fù)，RMT代表邊際宏觀稅負(fù)

　　得出：RG=1.204RT–1.081RMT+18.889

　?。?.979）（-4.147）（2.739）

　　從模型檢驗(yàn)結(jié)果看，由于宏觀稅負(fù)未通過檢驗(yàn)，宏觀稅負(fù)提高對經(jīng)濟(jì)增長的影響是好是壞，計(jì)量結(jié)果無法得到定論；但邊際宏觀稅率的系數(shù)為負(fù)且通過檢驗(yàn)，說明從全國整體上看，邊際宏觀稅率每增加1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率將降低1.081個(gè)百分點(diǎn)?？梢姡?font color="#0000ff">稅收收入增長速度高于經(jīng)濟(jì)增長速度將抑制經(jīng)濟(jì)增長。

　　2、促進(jìn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)和諧增長的建議

　?。?）新稅制改革已是箭在弦上。本文認(rèn)為，在我們所面對的所有的經(jīng)濟(jì)制度中，稅收制度應(yīng)是與時(shí)俱進(jìn)最強(qiáng)的那一類。由稅收收入的持續(xù)高速增長所帶來和引發(fā)的一系列問題，不管是正向的，還是負(fù)向的，都應(yīng)在現(xiàn)行稅制的與時(shí)俱進(jìn)中得到驗(yàn)證，得以解決。從長遠(yuǎn)看，我國稅制結(jié)構(gòu)在不遠(yuǎn)的將來將過渡到商品課稅和所得課稅并重的格局上來。從最終的發(fā)展方向來看，我國應(yīng)該實(shí)行由所得稅為主的稅制格局。我國應(yīng)強(qiáng)化累進(jìn)的個(gè)人所得稅的征收，同時(shí)降低或取消對生活必需品課征的流轉(zhuǎn)稅。降低流轉(zhuǎn)稅比重所減少的收入，可用開征財(cái)產(chǎn)稅及加強(qiáng)對個(gè)人所得征稅以及防范外資企業(yè)避稅等措施來彌補(bǔ)。

　?。?）經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式急需調(diào)整。傳統(tǒng)的發(fā)展觀將單純追求經(jīng)濟(jì)總量與速度增長，并以此作為衡量發(fā)展的惟一標(biāo)志，粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式是這一發(fā)展觀指導(dǎo)下的直接產(chǎn)物。目前這種以投資為主要動力，缺乏技術(shù)進(jìn)步的需求拉動型的增長方式在未來并不具有可持續(xù)性。從公共財(cái)政的角度來看，必須打破用高投入換來較高的GDP增長速度，較高的財(cái)政稅收收入，忽視整個(gè)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展的原有經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀念。

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