摘要：創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)受到了許多國家的關注和重視。中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)起步比較晚，與發(fā)達國家相比，存在較大的差距。財稅政策對于創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重大的意義，綜觀西方發(fā)達國家，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的財稅政策支持。介紹了中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及其財稅政策的問題，探討了財稅政策介入創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的理論依據(jù)，并借鑒了發(fā)達國家促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策，最后指出了中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策的修正。

　　關鍵詞：創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)；財稅政策；稅收優(yōu)惠

　　創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是一種將技術、經(jīng)濟、文化交融在一起的一種新興產(chǎn)業(yè)，具有巨大的經(jīng)濟效益，已經(jīng)受到了許多國家的關注和重視。據(jù)統(tǒng)計，全世界文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)每天創(chuàng)造的產(chǎn)值達220億美元，并以5%左右的速度遞增；在創(chuàng)意經(jīng)濟先發(fā)國家，增長速度更快，如美國達到14%.創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)被認為是21世紀全球經(jīng)濟一體化時代的“朝陽產(chǎn)業(yè)”或“黃金產(chǎn)業(yè)”。中國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)起步比較晚，發(fā)展很不完善。與發(fā)達國家相比，中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展還存在許多問題。積極推動創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是利用財稅政策促進中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

　　一、中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀及其財稅政策的問題

　?。ㄒ唬┲袊鴦?chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

　　創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是指源自個別創(chuàng)意、技術及才干，通過知識產(chǎn)權的開發(fā)和利用，具有創(chuàng)造財富和就業(yè)潛力的產(chǎn)業(yè)，實質上就是知識形態(tài)的創(chuàng)造力經(jīng)濟。由于創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)概念不涵蓋科學技術上的創(chuàng)造發(fā)明，而專指文化領域中的創(chuàng)新，因此也稱為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。英國是最早提倡創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的，選定了十三項產(chǎn)業(yè)作為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的范疇，包括廣告、建筑、藝術品與文物交易、工藝品制作、時尚設計、時裝設計、電影及影像制作、互動休閑軟件、音樂制作、表演藝術、出版業(yè)、軟件開發(fā)、電視廣播。英國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對其經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。1997年英國創(chuàng)意的創(chuàng)意產(chǎn)值僅為600億英鎊，到2002年英國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造了1 125億英鎊的收入。從1997年以來，英國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)平均增長9%，大大超過傳統(tǒng)工業(yè)2.8%的增長率，是其他產(chǎn)業(yè)的3倍，對經(jīng)濟的貢獻率達到4%。

　　中國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)起步較晚，雖然在一些發(fā)達地區(qū)已初具規(guī)模，但發(fā)展很不完善，這表現(xiàn)在：創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)占GDP比重低，2004年文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增加值3 440億元，占GDP的2.15%，而英國在2001年時就已占到GDP的8.2%；吸引就業(yè)人數(shù)少，2004年中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員 996萬，占中國全部從業(yè)人員的1.3 %，英國在2001年時就雇用了4.3%的就業(yè)人口；創(chuàng)意人才不足，中國創(chuàng)意人才不僅是量上不足，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員在人才構成上，也存在不平衡；創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟效益與發(fā)達國家存在很大差距。

　　（二）中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策的問題

　　1.政府對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投入不足，支持不夠。目前，中國創(chuàng)意企業(yè)投資主體相對單一，主要靠開發(fā)商自籌，創(chuàng)意企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)，資金不足是中國創(chuàng)意企業(yè)普遍面臨的問題。創(chuàng)意企業(yè)的規(guī)模小、面臨的風險大，又缺乏固定資產(chǎn)抵押，因此很難得到銀行等金融投資機構的支持。這些情況決定了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)離不開公共服務體系的支持。但是，由于中國人口多，經(jīng)濟基礎薄弱，政府對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)長期投入不足，缺少一個全面支持創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策體系。

　　2.有關創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不夠。從中國當前的稅收政策中可以看出，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策涉及到創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的行業(yè)只有出版、電影、音像制品、軟件開發(fā)等行業(yè)，沒有涵蓋創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)；而且都是一些零散的條款，供參照的也就由財政部、海關總署、國家稅務總局頒布的幾個通知中，涵蓋的內(nèi)容太少，可操作性不強。更為重要的是，現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策時間過短，比如，2009年新增的對一些出版物的增值稅惠起止時間是2009年1月1日至2010年12月31日，優(yōu)惠時間只有一年，這不利于創(chuàng)意企業(yè)的預期和長期發(fā)展。優(yōu)惠方式比較單一，間接優(yōu)惠方式少；對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠支持的力度遠不夠，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的推動作用。

　　3.創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)行業(yè)的稅負比較重。相對于發(fā)達國家，中國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅負明顯偏重。如出版涉及的圖書銷售的增值稅稅率為13%，而在英國，英國政府從未對圖書、期刊、報紙征收收過任何增值稅，從而使圖書與其他出版物始終處于零稅狀態(tài)。法國的圖書產(chǎn)業(yè)則有著特殊的稅制，其中由出版人上繳0.2%的圖書營業(yè)稅和由出售復印機的商家上繳3%的復印機營業(yè)額稅是由國家圖書中心集中起來再回報給圖書產(chǎn)業(yè)的。再如電影行業(yè)，享受到的稅收優(yōu)惠政策很少，而在英國，政府開征伊迪稅為英國電影制作開辟專項籌資渠道，澳大利亞用稅額抵免、稅收扣除多種優(yōu)惠方式，鼓勵對電影產(chǎn)業(yè)進行投資。

　　二、財稅政策介入創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

　　（一）財稅政策介入創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的必要性

　　財稅政策是政府調(diào)控經(jīng)濟的一個重要手段。通過財稅政策，為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利的條件，鼓勵企業(yè)對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入，最大限度地降低投資者對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)投資的成本與風險，創(chuàng)造盡可能多的投資效益。同時，稅收優(yōu)惠政策也會產(chǎn)生一種示范效應，引導資金流向，使更多的資金在稅收優(yōu)惠政策的引導下流向創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，從而帶動創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。反過來，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又會帶動經(jīng)濟發(fā)展，增加稅收收入，從而形成良性循環(huán)。20世紀90年代以來，越來越多的國家將創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)視為支柱產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，紛紛采取各種措施包括財稅政策促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不僅創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟效益，而且提升了國家參與世界競爭的“軟實力”，其中一些促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策實踐，值得研究借鑒。

　?。ǘ┴敹愓呓槿雱?chuàng)意產(chǎn)業(yè)的效應分析

　　促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策主要是政府投入和稅收優(yōu)惠。政府的投入和稅收優(yōu)惠政策可以降低創(chuàng)意企業(yè)的邊際成本，從而增加創(chuàng)意投資的數(shù)量。簡單分析如下：企業(yè)投資創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)最基本的決策標準是現(xiàn)期投入資本的預期邊際產(chǎn)出（expectated marginal product of captial，簡稱MPK）要與投資所形成的資產(chǎn)預期使用成本（user cost of captial，簡稱U）相等。即預期邊際資本產(chǎn)出（MPK）等于資產(chǎn)使用成本（U）。假設考慮稅收因素，稅收使資本邊際收益減少，也可以理解為資本使用費U的增加。即（1—t）MPK=U，MPK=U/1—t.U/1—t被稱為稅收調(diào)節(jié)后的資本使用費用。顯然，稅率越低，稅后資本使用費用越低，越有利于投資。政府增加投入以及實施稅收優(yōu)惠，會降低稅后資本使用費用，即降低創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的使用成本，U曲線向下運動，均衡點向右下方移動，創(chuàng)意投資的數(shù)量增加。如下圖所示：伴隨著U曲線的下移，均衡點從E1移到E2，資本數(shù)量從OQ1增加到 OQ2.伴隨著資本數(shù)量的增加，更多的資金流向創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，從而促進創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？傊?，凡是有助于降低資本使用成本的財稅政策都可刺激投資。政府通?？刹捎玫囊韵露愂照叽碳ね顿Y，如減免所得稅、加速折舊、投資抵免等。此外，政府也可通過政府補貼來降低資本使用成本，鼓勵企業(yè)向創(chuàng)意行業(yè)投資。

　　三、國外創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策借鑒

　　20世紀90年代以來，越來越多的國家將創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)作為本國的支柱產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，紛紛采取各種財稅措施對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)進行支持，極大地促進了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。政府在創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中的作用不僅表現(xiàn)在通過財政撥款對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)進行投資方面，更重要的是體現(xiàn)在引導投資、營造良好投資環(huán)境方面。發(fā)達國家的一些實踐活動給我們提供了有益的借鑒。

　　?。ㄒ唬┱畬?chuàng)意產(chǎn)業(yè)的強力支持

　　創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的特點決定了創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的支持，加大財政投入是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障。加拿大為了加大對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入，努力擴大和占領文化創(chuàng)意市場。在連年削減聯(lián)邦預算的情況下，卻不斷增加對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入，如為支持電影業(yè)發(fā)展，每年投資約2億加元，建立了一個故事片生產(chǎn)和發(fā)行基金，有力地促進了電影行業(yè)的發(fā)展。法國政府每年都撥出幾十億法郎用于興建圖書館、博物館、劇場等文化設施。這些資金先由政府撥給文化部，再由文化部分配給各施工項目。近幾年，法國興建了一批大型文化工程，如巴士底歌劇院、新國家圖書館、大盧浮宮擴建工程等。文化設施的完善為法國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了堅固的基礎。韓國創(chuàng)意取得產(chǎn)業(yè)的巨大成效，與政府的強力扶持和推動分不開。政府文化事業(yè)的財政預算不斷增加，文化產(chǎn)業(yè)預算由1998 年的168億元增加到2003年的1 878億元，文化事業(yè)占總預算的比例不斷增加 .

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　　為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供穩(wěn)定的資金來源，對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的長遠發(fā)展有著重大的意義。美國聯(lián)邦政府主要通過國家藝術基金會、國家人文基金會和博物館學會等對文化創(chuàng)意給予資助，每年約2.5億美元，州和市鎮(zhèn)政府以及聯(lián)邦政府某些部門在文化方面也提供資助。美國政府還通過了《藝術及人文事業(yè)基金法》，依據(jù)此法，美國創(chuàng)立了致力于藝術人文事業(yè)發(fā)展的機構——國家藝術基金會與國家人文基金會。這一立法，保證了每年都有相當比例的資金投入到創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中。

　　韓國為確保經(jīng)費上文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，多渠道籌措文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金，2002年通過國家預算撥款、投資組合、專項組合、專項基金共融資文化產(chǎn)業(yè)事業(yè)費5 000億韓元。韓國還設立多個專項基金，分別有文藝振興基金、文化產(chǎn)業(yè)振興基金、信息化促進基金、廣播發(fā)展基金、電影振興基金、出版基金等，為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了大量的資金支持。

　　（三）對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)實施大量的稅收優(yōu)惠政策

　　西方發(fā)達國家創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，與各國政府對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策息息相關。英國政府從未對圖書、期刊、報紙征收過任何增值稅，從而使圖書與其他出版物始終處于零稅狀態(tài)。英國政府對一些大學出版社，如牛津大學出版社和劍橋大學的經(jīng)營全部免稅。英國政府十分支持游戲企業(yè)的海外發(fā)展戰(zhàn)略，如果英國游戲企業(yè)能和中國等國家展開海外合作，該企業(yè)將在英國獲得最高50%的退稅優(yōu)惠。英國從2006年開始通過稅收優(yōu)惠刺激本國電影業(yè)的繁榮，凡制作成本在2 000萬英鎊以下的英國電影，電影公司至少可以獲得在英國花費成本20%的稅收優(yōu)惠；制作成本高于2 000萬英鎊的英國電影，電影公司至少可以獲得在英國花費成本16%的稅收優(yōu)惠。稅收激勵是英國促進英國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有效經(jīng)濟手段。

　　法國的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策是目前國際上產(chǎn)業(yè)架構最完整的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收扶持政策。從中央政府到地方政府、從圖書出版業(yè)到藝術品產(chǎn)業(yè)，法國大力發(fā)展創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)，使其成為法國經(jīng)濟中舉足輕重的一部分。法國國家圖書中心的資金主要來自于政府對圖書銷售和圖書復制的稅收收入。法國國家電影中心每年的收入大部分也來自稅收。對藝術產(chǎn)品進行扶持，法國的藝術家原作增值稅為5.5%，如果藝術品出口地在歐共體國家境外，則不用繳納增值稅。法國還用稅收優(yōu)惠鼓勵開發(fā)弘揚本土文化的游戲，法國的游戲開發(fā)商在納稅額中可以減除游戲開發(fā)成本的20%。法國的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)取得了良好的效果。

　　四、中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)財稅政策的修正

　?。ㄒ唬┘哟筘斦?chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入

　　為推動中國創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展，政府必須進一步加大財政投入力度。改進投入方式、調(diào)整投入結構，在預算安排上要盡可能達到總體事業(yè)經(jīng)費的合理比例，集中有限的財政資金，形成穩(wěn)定的經(jīng)費保障機制，確保對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)建設的財政投入逐年增長。同時要強調(diào)支出重點：一方面要增加對公益文化事業(yè)的經(jīng)費投入，推動民族優(yōu)秀文化的傳承，提高人民群眾的文化素質；另一方面要加強基層文化創(chuàng)意基礎設施建設，滿足人民群眾基本文化生活的需要。

　?。ǘ┘哟筚Y金和技術支持

　　加大資金投入是推動創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要手段之一，特別是創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初期，政府應加大對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的投入。一是可以設立直接的文化創(chuàng)意政府基金，對資金不足但有明顯價值的創(chuàng)意給予資金贊助。二是可以采用貸款貼息、補貼和獎勵等多種方式，鼓勵銀行或其他金融組織，向文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供優(yōu)惠貸款。三是政府要支持和引導擔保機構為中小文化創(chuàng)意企業(yè)的融資提供擔保提，使得中小企業(yè)也能貸到資金。還可以考慮為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供設備技術支持，只收取低廉的使用費。

　　（三）加大稅收優(yōu)惠力度

　　一是根據(jù)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的項目、創(chuàng)意產(chǎn)品和創(chuàng)意服務的具體作用，實行減征或免征稅金的政策；二是依據(jù)創(chuàng)意行業(yè)的不同特征，分類制定相應的差別稅收優(yōu)惠政策。對國家重點扶持、擁有核心自主知識產(chǎn)權、符合相關條件的高新技術企業(yè)實行更低的稅率；三是對創(chuàng)意產(chǎn)品出口進行扶持，如實行創(chuàng)意產(chǎn)品的出口退稅或零稅獎勵政策。另外，稅收優(yōu)惠應主要放在激勵和引導方面，政策手段的選擇上盡可能采用加速折舊、稅額抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，引導創(chuàng)意企業(yè)健康發(fā)展。

　　（四）實行稅利返還政策

　　稅利返還政策是一項特殊的優(yōu)惠政策。財政部門可以拿出一部分與創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)相關的稅金返還給文化主管部門，集中用于應扶持的創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)。財稅部門返還給文化主管部門的稅利，可分別設立各種文化基金或專項資金，其目的是對創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的主導行業(yè)和重要產(chǎn)品提供資金支持。如建立各種科技研發(fā)基金、文化創(chuàng)新基金、創(chuàng)意投資基金，搭建創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)化平臺，為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供資金支持。

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　　創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，稅收政策除與財政政策配合外，還應制定相關的配套政策：一是從法律和制度方面營造有利于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)環(huán)境，培養(yǎng)一個良好的創(chuàng)意環(huán)境；二是加大對創(chuàng)意人才培養(yǎng)的投入，在院校中開設文化創(chuàng)意相關的專業(yè)和課程，注重培養(yǎng)人才的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新精神；三是制定一系列優(yōu)惠的人才引進政策，吸引更多的優(yōu)秀文化創(chuàng)意人才，確保創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

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