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所謂合作建房,通常是指由一方(以下簡(jiǎn)稱出地方)提供土地使用權(quán),另一方(以下簡(jiǎn)稱出資方)提供資金,合作建房。從實(shí)踐來看,合作建房存在形式多樣性,而稅收政策規(guī)定較模糊。如有的合作建房形式非法律規(guī)定和稅收意義上的合作建房,究竟該如何納稅,使得合作雙方存在困惑。鑒于合作雙方通過成立合作企業(yè)進(jìn)行合作建房的稅收政策規(guī)定比較清晰,本文主要針對(duì)其中一方具備房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)資質(zhì),企業(yè)間的合作建房形式所涉及的營(yíng)業(yè)稅問題作個(gè)探討,供商榷。
目前,營(yíng)業(yè)稅對(duì)合作建房的界定及相關(guān)征稅規(guī)定,主要見于兩個(gè)稅收文件,一是國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(以下簡(jiǎn)稱156號(hào)文),二是國(guó)稅函[2005]1003號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(以下簡(jiǎn)稱1003號(hào)文)。其中156號(hào)文第十七條對(duì)合作建房的兩種形式,即“以物易物”和成立合營(yíng)企業(yè),分別作了征稅規(guī)定,而1003號(hào)文進(jìn)一步界定了稅收意義上的合作建房。即,對(duì)“以物易物”的合作建房如何征稅,首先要確定合作雙方是否取得了擁有部分新建房屋的所有權(quán),再確認(rèn)是否按156號(hào)文規(guī)定征稅。
那么為什么要按是否取得新建房屋所有權(quán)來區(qū)分按不同稅收規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅呢?
這是因?yàn)樾陆ǚ课萑缭诤献麟p方之間按約定進(jìn)行分配,可能導(dǎo)致出地方喪失一部分土地使用權(quán),同時(shí)出資方因取得建筑物而取得一部分土地使用權(quán),使得出地方的土地使用權(quán)的權(quán)屬發(fā)生變化,帶來新建房屋所有權(quán)相應(yīng)的變化,從而使納稅主體及納稅義務(wù)發(fā)生改變。因此,確定新建房屋所有權(quán)歸屬,是界定合作雙方納稅主體及納稅義務(wù)的前提。
這又帶來另一問題,新建房屋的所有權(quán)究竟是出地方還是出資方,或是歸雙方共同所有?由于企業(yè)間的合作建房往往是為了進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l例》第十條規(guī)定,確定房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,首先需要報(bào)經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的各級(jí)政府發(fā)改委批準(zhǔn),習(xí)慣上把這種報(bào)批行為稱為“立項(xiàng)”,立項(xiàng)的主要目的是確認(rèn)新建房屋的權(quán)屬?!冻鞘幸?guī)劃法》第三十一條及《城市房地產(chǎn)管理法》第六十一條規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)建房立項(xiàng)后應(yīng)取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證,并依據(jù)土地使用權(quán)證確認(rèn)新建房屋權(quán)屬。因此,簡(jiǎn)言之,誰立項(xiàng),新建房屋所有權(quán)就屬于誰。
實(shí)踐中的合作建房立項(xiàng)方式通常有以下三種:一是出地方立項(xiàng),二是出資方立項(xiàng),三是雙方聯(lián)合立項(xiàng)。而156號(hào)文和1003號(hào)文并未明確以上三種立項(xiàng)方式哪種屬于稅收意義上的合作建房,下面,筆者分別就以上三種立項(xiàng)方式,對(duì)合作雙方如何繳納營(yíng)業(yè)稅作個(gè)淺析。
一、出地方立項(xiàng)
出地方立項(xiàng),土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)都?xì)w出地方所有,出資方一般不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),只是根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利潤(rùn)分配方式取得利潤(rùn)分配。1003號(hào)文明確規(guī)定:“鑒于該項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)過程中,土地使用權(quán)人和房屋所有權(quán)人均為甲方,因此,甲方提供土地使用權(quán),乙方提供所需資金,以甲方名義合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的行為,不屬于合作建房,不適用156號(hào)文第十七條有關(guān)合作建房征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。”但文件并沒有明確雙方如何納稅。實(shí)際上,由于出資方利潤(rùn)分配方式的不同,帶來了雙方納稅義務(wù)的不同。
1、出資方只收取固定數(shù)額
貨幣對(duì)出地方來說,由于土地使用權(quán)未轉(zhuǎn)移給出資方,并未涉及到轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為,實(shí)際上是相當(dāng)于向出資方借款建房,法釋[2005]5號(hào)《最高人民法院關(guān)于審理涉及國(guó)有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(以下簡(jiǎn)稱法釋[2005]5號(hào)文)規(guī)定,這種合同應(yīng)認(rèn)定為借款合同。因此,出地方如將房屋留為自用,則不需繳納營(yíng)業(yè)稅;只有將新建房屋對(duì)外銷售時(shí),才以銷售房屋的全部收入為營(yíng)業(yè)額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如出地方又自己建房,則又需要按組成計(jì)稅價(jià)格繳納“建筑業(yè)”稅目營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)出資方來說,應(yīng)認(rèn)定其拆借資金給出地方使用,根據(jù)156號(hào)文第十條規(guī)定,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為。因此,對(duì)出資方應(yīng)以收取的貨幣金額按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
如甲企業(yè)投入20000平方土地,乙企業(yè)投入貨幣資金6000萬元,由甲企業(yè)立項(xiàng),合作建房。雙方約定,房屋建成甲企業(yè)銷售后,乙企業(yè)得到2000萬元的收益。甲企業(yè)自建房屋的建筑成本為5000萬元,房屋共100套,銷售收入為17000萬元,試問甲乙企業(yè)如何繳納營(yíng)業(yè)稅?(當(dāng)?shù)亟ㄖ杀纠麧?rùn)率為10%)
根據(jù)以上分析:甲企業(yè)應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=17000×5%=850萬元,應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=5000×(1+10%)/(1-3%)×3%=170.1萬元,甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1020.1萬元(850+170.1)
乙企業(yè)應(yīng)納金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100萬元。
2、出資方只分配固定數(shù)量房屋
房屋建成后,出資方按合同內(nèi)容分配房屋的,相當(dāng)于出資方花錢購買出地方的房屋,法釋[2005]5號(hào)文將其認(rèn)定為房屋買賣合同。因此,對(duì)出地方應(yīng)以出資方的出資額,按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)出資方來說,出資額實(shí)質(zhì)是購買房屋的預(yù)付款,不需繳納營(yíng)業(yè)稅。
房屋分配后,一方或各方分別將分得的房屋對(duì)外銷售的,應(yīng)對(duì)銷售者再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
接上例,如雙方約定房屋建成后,乙企業(yè)分得40套房屋,乙企業(yè)將其全部銷售,取得銷售收入7500萬元,甲企業(yè)將房屋留為自用,試問,甲乙企業(yè)如何繳納營(yíng)業(yè)稅?
甲企業(yè)應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅為6000×5%=300萬元;而由于甲企業(yè)土地使用權(quán)未轉(zhuǎn)讓,則不需要繳納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于乙企業(yè)來說,需要注意的是,根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》文件規(guī)定,單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此,乙企業(yè)應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=(7500-6000)×5%=75萬元。
3、出資方只以租賃或者其他形式使用房屋
由于出地方將房屋出租給出資方或以其他形式給出資方使用,法釋[2005]5號(hào)文將其合同認(rèn)定為房屋租賃合同,因此,對(duì)出資方來說,則不需繳納營(yíng)業(yè)稅,而對(duì)出地方按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅毫無疑問。但需要注意的是,由于出地方和出資方存在利益關(guān)系,因此對(duì)其營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)要按照公平交易原則進(jìn)行確認(rèn)。對(duì)出地方營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的且無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定。
4、出地方以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)
出地方將土地使用權(quán)出租給出資方若干年,出資方投資在該土地上建造建筑物并使用,租賃期滿后,出資方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還出地方。在這一經(jīng)營(yíng)過程中,出資方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán),出地方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。但由于土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此,這種情況只有在出地方立項(xiàng)的情況下才會(huì)出現(xiàn),其實(shí)質(zhì)是出地方用土地及新建房屋的使用權(quán)為代價(jià),向出資方融資,換取資金建房。
對(duì)出地方來說,發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為,應(yīng)對(duì)其按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;156號(hào)文規(guī)定,對(duì)出資方要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅。但筆者認(rèn)為156號(hào)文此項(xiàng)規(guī)定存在爭(zhēng)議,因?yàn)?,出地方以出租土地使用?quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)這種形式,只有在出地方立項(xiàng)的情況下才會(huì)存在,出資方不存在對(duì)房屋擁有所有權(quán),因此,對(duì)出資方來說,不存在銷售不動(dòng)產(chǎn)行為,不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
需要提醒的是,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對(duì)于以上出地方以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)的應(yīng)稅行為,雖然出地方在簽訂合同時(shí)未收取到預(yù)收款,但實(shí)質(zhì)是一次性收取了若干年的房屋租金,計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為出資方的出資額。
如2011年1月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同,甲企業(yè)將土地使用權(quán)出租給乙方10年,乙企業(yè)出資3000萬元委托他人在該土地上建房并使用,雙方約定,租賃期限滿后,乙方將土地使用權(quán)連同房屋歸還甲企業(yè)。試問甲乙企業(yè)如何繳納營(yíng)業(yè)稅?
甲企業(yè)應(yīng)繳納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150萬元;乙企業(yè)則不需繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、出資方立項(xiàng)
有觀點(diǎn)認(rèn)為,此種立項(xiàng)方式不是稅收意義上的合作建房,但筆者認(rèn)為,出資方立項(xiàng)進(jìn)行合作建房才是156號(hào)文規(guī)定的合作建房,應(yīng)按其規(guī)定進(jìn)行稅收處理。但由于雙方利潤(rùn)分配方式的不同,仍然會(huì)帶來雙方納稅義務(wù)的不同:
1、出地方只按銷售收入或利潤(rùn)取得分配收入
由于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證,出資方立項(xiàng),必然導(dǎo)致會(huì)使得出地方將土地使用權(quán)全部轉(zhuǎn)移給出資方。因此,無論出地方是按銷售收入或利潤(rùn)進(jìn)行分配,還是分配房屋,根據(jù)法釋[2005]5號(hào)文規(guī)定,對(duì)這種合同應(yīng)認(rèn)定為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。因此,對(duì)出地方應(yīng)按照按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。但需要注意的是,由于出地方轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是取得房屋銷售一定利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)效益,因此,對(duì)出地方按照房屋銷售收入或利潤(rùn)取得分配收入的,要按照分配取得的收入作為其計(jì)稅依據(jù)。
對(duì)出資方來說,如將房屋對(duì)外銷售,應(yīng)以銷售房屋的全部收入為營(yíng)業(yè)額,按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
如甲企業(yè)將20000平方土地作為投資,乙企業(yè)投入資金5000萬元,由乙企業(yè)立項(xiàng),合作建房。雙方約定,房屋銷售后,甲企業(yè)按銷售收入的55%獲取收益,乙企業(yè)房屋銷售共13000萬元,試問甲乙企業(yè)如何繳納營(yíng)業(yè)稅?
根據(jù)以上分析,甲企業(yè)應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=13000×55%×5%=357.5萬元;乙企業(yè)應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=13000×5%=650萬元。
2、出地方只分配獲取固定數(shù)量的房屋
這種分配方式,是我們通常所說的“以物易物”,即,出地方是“以地?fù)Q房”,出資方是“以房換地”,應(yīng)按照156號(hào)文規(guī)定進(jìn)行稅收處理。
對(duì)出地方,還是應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,但計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化,由于出地方轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)獲得的是房屋,所以應(yīng)以取得的房屋建造成本作為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)出資方來說,以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià),換取部分土地的使用權(quán),發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為,也以轉(zhuǎn)讓房屋的建造成本作為計(jì)稅依據(jù)。鑒于雙方交易的基礎(chǔ)是公平和等價(jià)交換,兩者的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)相等。
而156號(hào)文規(guī)定,雙方的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定進(jìn)行核定。如甲、乙企業(yè)合作建房。雙方簽訂合作建房協(xié)議:由甲企業(yè)提供土地,乙企業(yè)提供資金及負(fù)責(zé)立項(xiàng)。房屋建成后以4:6的比例分配。工程竣工后,經(jīng)決算,建造房屋共耗資1000萬元,(假設(shè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定其成本利潤(rùn)率為20%)。則,新建房屋的計(jì)稅組成價(jià)格為1000×(1+20%)÷(1-5%)=1263.16萬元。甲企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1263.16×40%×5%=25.2632萬元;乙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1263.16×60%×5%=37.8948萬元。
但筆者認(rèn)為此規(guī)定存在商榷之處。因?yàn)椋础稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確的公式進(jìn)行核定,其計(jì)稅依據(jù)是自建房屋并銷售的組成計(jì)稅成本價(jià)格,而實(shí)踐中,出地方用來交換的土地價(jià)格實(shí)際上是根據(jù)房屋分配比例進(jìn)行作價(jià)的,如果按公式進(jìn)行核定,顯然有失公允。因此,雙方的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)根據(jù)出資方的出資額及雙方分得的房屋比例進(jìn)行確定。如甲企業(yè)投入20000平方土地,乙企業(yè)投入6000萬元貨幣,由乙企業(yè)立項(xiàng),合作建房。雙方約定房屋建成后,甲乙雙方按4:6比例進(jìn)行分房,雙方都留為自用。試問甲乙企業(yè)如何繳納營(yíng)業(yè)稅?
由于乙企業(yè)實(shí)際是用6000萬元獲得了新建房屋60%的所有權(quán),對(duì)乙企業(yè)來說,如果建造100%的房屋,則需要建造成本和地價(jià)10000萬元,所以甲企業(yè)分得的房屋價(jià)值應(yīng)為10000×40%=4000萬元。又由于雙方是等價(jià)交換的,雙方計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算公式應(yīng)為:營(yíng)業(yè)額=(出地方分得的房屋比例/出資方分得的房屋比例)×出資方的出資額。因此,甲企業(yè)應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=6000×4/6×5%=200萬元;乙企業(yè)應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=6000×4/6×5%=200萬元。
三、聯(lián)合立項(xiàng)
這種合作形式是法律規(guī)定的合作建房,《最高人民法院關(guān)于審理房地產(chǎn)管理法施行前房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)案件若干問題的解答》(法發(fā)[1996]2號(hào)令)規(guī)定,這種簽訂的合建合同是土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓的一種特殊形式,除辦理合建審批手續(xù)外,還應(yīng)依法辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)。未辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)的,一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定合建合同無效。也就是說,法律意義上的合作建房,應(yīng)辦理合建審批手續(xù),并且由于出資方原來沒有土地,辦理分配所得的房屋初始登記申請(qǐng)手續(xù)時(shí),應(yīng)先辦理該房屋占用范圍內(nèi)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。
有觀點(diǎn)認(rèn)為,此種立項(xiàng)方式也不是稅收意義上的合作建房,原因是雙方聯(lián)合立項(xiàng),雙方都擁有了部分房屋的所有權(quán),其實(shí)質(zhì)是雙方自建房屋。對(duì)于出地方來說,是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)稅行為,但對(duì)出資方來說,并未發(fā)生房屋所有權(quán)屬轉(zhuǎn)移的行為?!敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局<關(guān)于契稅有關(guān)政策問題的請(qǐng)示>的批復(fù)》(財(cái)稅[2000]14號(hào))文件規(guī)定:“供地方擁有土地,出資方提供資金,共建住房。出資方獲得了供地方的部分土地使用權(quán),屬于土地使用權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移,根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》的規(guī)定,出資方應(yīng)征收契稅,其計(jì)稅依據(jù)為出資方取得土地使用權(quán)的成交價(jià)格。上述雙方合建并各自分得的房屋,不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移,不征收契稅。”因此,對(duì)出資方來說,不存在銷售不動(dòng)產(chǎn)行為,不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
雖然從表面看,雙方并沒有涉及土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)互換,不具備156號(hào)文規(guī)定的以房屋產(chǎn)權(quán)換土地使用權(quán)的構(gòu)成要件,但我們從開發(fā)流程來看,出資方先以簽訂的“土地使用權(quán)出讓合同”取得了土地使用權(quán),再與出地方簽訂聯(lián)合建設(shè)意向書,確定合作方式和雙方的權(quán)利義務(wù),開始開發(fā)建設(shè),因此從實(shí)質(zhì)上,出資方雖然未取得土地的使用權(quán)屬證書,其在轉(zhuǎn)讓土地過程中也未辦理土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù),但其實(shí)質(zhì)上是享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利,且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。因此,對(duì)于“聯(lián)合立項(xiàng)”的運(yùn)作模式應(yīng)該認(rèn)定為稅收意義上的合作建房,應(yīng)按156號(hào)文規(guī)定進(jìn)行處理。
同上,筆者認(rèn)為,對(duì)雙方的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定進(jìn)行核定存在商榷之處。
對(duì)雙方都留為自用的,出地方由于發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為,應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得的經(jīng)濟(jì)利益,即取得的房屋價(jià)值。但帶來一個(gè)問題,房屋的價(jià)值如何確定?由于新建房屋的總建造成本為出資方的出資額,因此,雙方的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)按分得房屋的比例進(jìn)行計(jì)算。具體計(jì)算方法為:營(yíng)業(yè)額=出地方分得的房屋比例×出資方的出資額。
如甲企業(yè)投入10000平方土地,乙企業(yè)投入4000萬元,雙方共同立項(xiàng)合作建房,雙方約定,房屋建成后,雙方按5:5分取房屋,試問甲乙企業(yè)如何繳納營(yíng)業(yè)稅?
根據(jù)以上分析,甲企業(yè)應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=4000×50%×5%=100萬元,乙企業(yè)則需繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=4000×50%×5%=100萬元綜上所述,合作建房應(yīng)根據(jù)不同的立項(xiàng)方式,分別按規(guī)定進(jìn)行稅收處理,對(duì)于出資方立項(xiàng)和雙方聯(lián)合立項(xiàng)才是稅收意義上的合作建房,應(yīng)按156號(hào)文進(jìn)行稅收處理,但計(jì)稅依據(jù)是否按規(guī)定進(jìn)行核定,存在商榷之處。
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