工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代即將過去，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代正在到來(lái)，作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)載體的人才正成為現(xiàn)代企業(yè)爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)。人力資源作為企業(yè)控制的一項(xiàng)重要資源，必然會(huì)成為會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，人力資源會(huì)計(jì)正是在這樣一種情況下產(chǎn)生的。根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源委員會(huì)的定義：
“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用�！睍�(huì)計(jì)的靈魂在于計(jì)量，但不同的計(jì)量對(duì)象會(huì)有不同的會(huì)計(jì)屬性，為了進(jìn)行科學(xué)計(jì)量需要區(qū)分不同計(jì)量對(duì)象的屬性，下面筆者將從人力資源的屬性和其價(jià)格人手談?wù)剬?duì)人力資源會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。
一、人力資源會(huì)計(jì)與人力資源屬性的匹配
人力資源會(huì)計(jì)是人力資源管理與會(huì)計(jì)學(xué)相互滲透所形成的新型會(huì)計(jì)理論，將人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，通過傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法和其他學(xué)科領(lǐng)域的方法，對(duì)人力資源的成本和價(jià)值予以確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并將結(jié)果報(bào)告給管理當(dāng)局及企業(yè)外部信息使用者的一種會(huì)計(jì)管理方法。但必須考慮到會(huì)計(jì)研究對(duì)象的特點(diǎn)。
�。ㄒ唬┤肆Y源的特殊屬性
人力資源是管理學(xué)研究的核心問題之一，是一種特殊的、復(fù)雜的資源。人力資源的復(fù)雜性來(lái)源于人的社會(huì)屬性。人是能動(dòng)的，不斷學(xué)習(xí)的，成長(zhǎng)的，有很強(qiáng)的個(gè)性差異，并且受環(huán)境變化影響較大。管理學(xué)上關(guān)于人的假設(shè)也很多，如經(jīng)濟(jì)人、社會(huì)人、復(fù)雜人等。作為管理學(xué)上的難點(diǎn)引入會(huì)計(jì)學(xué)，必然會(huì)增加人力資源會(huì)計(jì)研究的難度。
同時(shí)，企業(yè)對(duì)人力資源的控制是基于勞動(dòng)契約關(guān)系，企業(yè)實(shí)際控制的是勞動(dòng)而不是人力資源本身，這也會(huì)要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。因此在人力資源會(huì)計(jì)的研究中要特別重視與管理學(xué)等學(xué)科的協(xié)調(diào)配合。
�。ǘ┤肆Y源會(huì)計(jì)與人力資源屬性的匹配問題
人力資源是企業(yè)控制的資源，需要用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言轉(zhuǎn)變?yōu)榭衫玫男畔�，這些離不開通用的會(huì)計(jì)方法，但在研究中應(yīng)考慮其特點(diǎn)，在實(shí)際研究中存在物質(zhì)化的傾向，用物質(zhì)資本的眼光看待人力資源，認(rèn)為人力資源有物質(zhì)投入才有產(chǎn)出，沒有物質(zhì)投入就不會(huì)有產(chǎn)出，這個(gè)物質(zhì)投入就是教育和培訓(xùn)。
雖然教育和培訓(xùn)對(duì)員工的素質(zhì)是有一定影響，但教育和培訓(xùn)并不是左右人的能力的唯一變量，除了個(gè)人的天賦以外還完全可以在實(shí)踐中不斷的學(xué)習(xí)、提高自身技能。事實(shí)上人在技術(shù)和管理層次上的位置越高，面臨的問題越復(fù)雜和多樣化，雷同的教育和培訓(xùn)所提供的“營(yíng)養(yǎng)”就越有限，實(shí)踐的體會(huì)就越重要。但傳統(tǒng)意義上的人力資源會(huì)計(jì)并未將一個(gè)人的“實(shí)踐技能”加以計(jì)量。
同時(shí)，人的能力的發(fā)揮程度往往和激勵(lì)機(jī)制是成正相關(guān)的。這是一個(gè)用會(huì)計(jì)指標(biāo)難以計(jì)量的范疇，用人力資源會(huì)計(jì)也無(wú)法計(jì)量。
人的能力的發(fā)揮還取決于其在組織中的位置，一個(gè)不稱職的人占據(jù)高層位置，會(huì)使下級(jí)的能力無(wú)法發(fā)揮，同時(shí)也使得其自身的能力得不到應(yīng)有的發(fā)揮。組織結(jié)構(gòu)的變革對(duì)企業(yè)效率具有重大影響，進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界大公司趨向于采用扁平型組織結(jié)構(gòu)，裁減了管理人員，反而增加了股東財(cái)富和企業(yè)價(jià)值。
人力資本是生產(chǎn)力中最活躍的因素，人力資本發(fā)揮作用受制于多種因素。對(duì)人的管理，涉及到社會(huì)學(xué)、心理學(xué)和管理學(xué)等方方面面的知識(shí)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于對(duì)財(cái)、物的管理。有些因素不是人力資源會(huì)計(jì)所能反映準(zhǔn)確的，但并不能就此否定了人力資源會(huì)計(jì)�？梢灶A(yù)見，一旦各方面條件成熟起來(lái)以后，人力資源會(huì)計(jì)為企業(yè)提供的信息價(jià)值要大于財(cái)、物所反映的價(jià)值。
二、人力資源價(jià)格對(duì)人力資源會(huì)計(jì)研究及應(yīng)用的影響
人力資源價(jià)格是人力資源的重要計(jì)量基礎(chǔ)，人力資源的價(jià)格可以近似地用工資來(lái)反映。工資是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下一個(gè)十分重要的概念，它是指雇員由于就業(yè)所得到的各種貨幣與實(shí)物報(bào)酬的總和，是指與雇員就業(yè)相聯(lián)系的可以以貨幣形式直接和間接衡量的部分。工資對(duì)人力資源資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、攤銷，以及對(duì)外報(bào)告和進(jìn)行管理決策都有著重要影響。為了推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)研究，提高企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地使用人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，有必要全面了解我國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)工資狀況。
