《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）實(shí)施一年多來(lái)，對(duì)加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算起到了較好作用。隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的深入，取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌和“兩工”，以及改革和規(guī)范村提留，建立“一事一議”籌資籌勞制度，新制度中增設(shè)了負(fù)債類(lèi)的“一事一議資金”科目。但新制度對(duì)“一事一議資金”會(huì)計(jì)核算有一些不盡科學(xué)、合理之處，對(duì)此筆者談一點(diǎn)不同意見(jiàn)，供同行們商榷。
一、“一事一議資金”會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題
“一事一議資金”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議的形式籌集的專項(xiàng)資金。新制度對(duì)“一事一議資金”規(guī)定的核算方法存在的主要問(wèn)題是：
�。ㄒ唬┗I資過(guò)程會(huì)計(jì)核算工作量太大。按新制度規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)于一事一議籌資方案經(jīng)成員大會(huì)或成員代表大會(huì)通過(guò)時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)”科目，貸記“一事一議資金”科目；收到農(nóng)戶交來(lái)的一事一議專項(xiàng)籌資時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“內(nèi)部往來(lái)”科目。這樣，使籌資過(guò)程需要登記兩遍“內(nèi)部往來(lái)”及其明細(xì)賬，增加了會(huì)計(jì)核算工作量。
�。ǘ耙皇乱蛔h資金”會(huì)計(jì)核算不夠全面。按新制度規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織“一事一議”籌資以及自愿以資代勞的資金，通過(guò)“一事一議資金”科目核算，而同樣是“一事一議”籌勞的事項(xiàng)，直接在“公積公益金”科目核算，造成“一事一議”籌資籌勞制度不能在“一事一議資金”科目核算中全面歸集反映。
�。ㄈ┦褂眠^(guò)程不形成資產(chǎn)的虛增公共積累。按新制度規(guī)定，對(duì)于使用“一事一議資金”而沒(méi)有形成固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目完成后按使用的“一事一議資金”金額，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目，從而虛增了村集體經(jīng)濟(jì)組織的“公積公益金”。
�。ㄋ模┦褂眠^(guò)程不形成資產(chǎn)的影響當(dāng)年損益。按新制度規(guī)定，對(duì)于使用“一事一議資金”而沒(méi)有形成固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的項(xiàng)目，在項(xiàng)目完成后按使用“一事一議資金”金額，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，從而造成沒(méi)有使用一事一議資金金額，而是使用了損益類(lèi)科目的資金，影響了當(dāng)年正常損益。
�。ㄎ澹耙皇乱蛔h資金”�？顚Ｓ迷瓌t不夠清晰。按新制度規(guī)定，籌資和使用“一事一議資金”金額的對(duì)應(yīng)關(guān)系，都是復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄，不像“經(jīng)營(yíng)收入”與“經(jīng)營(yíng)支出”那樣清晰，使人很難直觀看出該項(xiàng)資金用在何處。
二、完善“一事一議資金”會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)策
“一事一議資金”科目是農(nóng)村稅費(fèi)改革中出現(xiàn)的新科目，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議的形式籌集的專項(xiàng)資金。本科目為正確核算具有專門(mén)用途資金的籌集、使用、結(jié)余（超支）情況，應(yīng)本著先籌集后使用的�？顚Ｓ迷瓌t管理和核算�；I集的目的在于使用，籌集的同時(shí)就意味著將來(lái)要支付，從而形成了負(fù)債，對(duì)此將其作為負(fù)債類(lèi)科目也有道理。對(duì)進(jìn)一步完善“一事一議資金”會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)策是：
（一）修改“一事一議資金”籌資確認(rèn)收入原則。在不違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，可以參照“發(fā)包及上交收入”科目確認(rèn)收入原則來(lái)進(jìn)行處理。按村集體經(jīng)濟(jì)組織的籌集方案，收到籌集到的“一事一議資金”專項(xiàng)資金時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“一事一議資金”科目。村集體經(jīng)濟(jì)組織籌資結(jié)束或年度終了，在結(jié)算本年應(yīng)收未收的“一事一議資金”專項(xiàng)資金時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)”科目，貸記“一事一議資金”科目。
對(duì)家庭確有困難，不能承擔(dān)或不能完全承擔(dān)籌資任務(wù)的農(nóng)戶，由該農(nóng)戶提出申請(qǐng)，經(jīng)符合規(guī)定的民主程序討論通過(guò)，給予減免。方案通過(guò)后，絕大多數(shù)農(nóng)戶都能按要求及時(shí)上繳款項(xiàng)，拖欠者極少。按此規(guī)定處理，可大大減少“內(nèi)部往來(lái)”總賬及明細(xì)賬的登記工作量。為此，本人以為籌資方案通過(guò)后，不必進(jìn)行賬務(wù)處理，待籌資結(jié)束或年終時(shí)，按照規(guī)定程序討論通過(guò)的籌集方案，村財(cái)會(huì)人員編制專項(xiàng)籌資明細(xì)表，列明每戶應(yīng)交金額、實(shí)交金額、尾欠金額并張榜公布后，再作賬務(wù)處理。
（二）修改“一事一議資金”籌勞會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。按照有關(guān)規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織向農(nóng)戶籌資籌勞，是在本村范圍內(nèi)開(kāi)展村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)向農(nóng)民籌集資金和要求農(nóng)民出工的行為。有些“一事一議”項(xiàng)目可能會(huì)出現(xiàn)既籌資又籌勞現(xiàn)象，故應(yīng)作為一個(gè)整體來(lái)處理。使用“一事一議”籌勞進(jìn)行集體公益事業(yè)等建設(shè)，當(dāng)勞務(wù)投入時(shí)，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，借記“在建工程”科目的同時(shí)，應(yīng)作貸記“一事一議資金”科目，而不是貸記“公積公益金”科目。
�。ㄈ┬薷挠谩耙皇乱蛔h資金”不形成資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。村集體經(jīng)濟(jì)組織使用“一事一議資金”辦理事項(xiàng)的結(jié)果，可能增加集體的固定資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，也可能形成費(fèi)用、支出或損失。為此，只有當(dāng)使用“一事一議資金”最終結(jié)果轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)（固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)）時(shí)，才能增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的“公積公益金”，對(duì)沒(méi)有形成資產(chǎn)（固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括損失）的項(xiàng)目，應(yīng)直接沖減“一事一議資金”，從而避免虛增“公積公益金”，影響當(dāng)年正常損益。同時(shí)，其籌資和使用“一事一議資金”金額的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)更直觀。
（四）“一事一議”資金應(yīng)按所議項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)時(shí)，會(huì)采用“一事一議”的形式向村民籌集資金和勞務(wù)，而且村民對(duì)籌集資金和勞務(wù)的使用情況比較關(guān)注�！耙皇乱蛔h資金”科目應(yīng)按所議具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)立備查賬簿，對(duì)“一事一議資金”具體項(xiàng)目的籌集和使用進(jìn)行登記。當(dāng)“一事一議”所議項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，需組織力量作必要的清理，然后張榜公布，接受群眾監(jiān)督。
三、“一事一議資金”主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
新制度專門(mén)設(shè)置“一事一議資金”科目，貸方登記“一事一議資金”的籌集，借方登記“一事一議資金”的使用。用“一事一議資金”購(gòu)買(mǎi)不需要安裝和購(gòu)入需要安裝或建造的固定資產(chǎn)，按照新制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即使用“一事一議”資金時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；工程結(jié)束時(shí)，按使用“一事一議”資金金額，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。而對(duì)于“一事一議資金”籌資收入確認(rèn)、“一事一議”籌勞、使用“一事一議資金”而沒(méi)有形成資產(chǎn)（固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括損失）的會(huì)計(jì)核算是：
例1，王一村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)“一事一議”方式修環(huán)村路，按人均20元的標(biāo)準(zhǔn)，向村民統(tǒng)籌資金50000元。實(shí)際收到現(xiàn)金45000元，款存銀行。籌資結(jié)束或年終時(shí)，按籌集方案編制專項(xiàng)籌資明細(xì)表，列明每戶應(yīng)交金額、實(shí)交金額、尾欠金額并張榜公布后，將尚未收交的款項(xiàng)作賬務(wù)處理（籌集方案及專項(xiàng)籌資明細(xì)表作附件）。后經(jīng)村民代表大會(huì)討論同意，對(duì)家庭確有困難，不能承擔(dān)籌資任務(wù)的3家農(nóng)戶共10人作減免處理。其會(huì)計(jì)分錄為：
1 收到款項(xiàng)時(shí)：
借：現(xiàn)金 45000
貸：一事一議資金（修環(huán)村路） 45000
2 款項(xiàng)存銀行時(shí)：
借：銀行存款 45000
貸：現(xiàn)金 45000
3 籌資結(jié)束或年終時(shí)尚未收交款：
借：內(nèi)部往來(lái)———有關(guān)農(nóng)戶 5000
貸：一事一議資金（修環(huán)村路） 5000
4 經(jīng)討論同意減免款：
借：一事一議資金（修環(huán)村路） 2000
貸：內(nèi)部往來(lái)———有關(guān)農(nóng)戶 2000
例2，接上例，村集體經(jīng)濟(jì)組織修環(huán)村路共發(fā)生費(fèi)用48000元，用銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為：
1 用銀行存款支付時(shí)：
借：在建工程（修環(huán)村路） 48000
貸：銀行存款 48000
2 工程完工經(jīng)驗(yàn)收結(jié)算（不作為固定資產(chǎn)）時(shí)：
借：一事一議資金（修環(huán)村路） 48000
貸：在建工程（修環(huán)村路） 48000
例3，李二村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)“一事一議”方式修理水渠，按村勞均5工的標(biāo)準(zhǔn)，向村民籌勞，當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為20元/工，除部分農(nóng)戶因外出自愿以資代勞共交統(tǒng)籌資金2000元，共計(jì)投入勞務(wù)600個(gè)工。其會(huì)計(jì)分錄為：
1 收到款項(xiàng)時(shí)：
借：現(xiàn)金 2000
貸：一事一議資金（修理水渠） 2000
2 投入勞務(wù)600個(gè)工時(shí)：
借：在建工程（修理水渠） 12000
貸：一事一議資金（修理水渠） 12000
3 工程完工結(jié)算（不作為固定資產(chǎn)）時(shí)：
借：一事一議資金（修理水渠） 12000
貸：在建工程（修理水渠） 12000
例4，張三村集體經(jīng)濟(jì)組織通過(guò)“一事一議”方式建造一個(gè)灌溉用蓄水池。按籌資籌勞方案，按人均20元的標(biāo)準(zhǔn)向村民統(tǒng)籌資金15000元，款存銀行；支付材料及安裝施工費(fèi)12500元，均通過(guò)銀行存款支付；同時(shí)，按籌資籌勞方案共計(jì)投入勞務(wù)500工，當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為20元/工。蓄水池工程完工后投入使用。其會(huì)計(jì)分錄為：
1 收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 15000
貸：一事一議資金（建造蓄水池） 15000
2 支付水庫(kù)建設(shè)款項(xiàng)時(shí)：
借：在建工程（蓄水池） 12500
貸：銀行存款 12500
3 投入勞務(wù)500個(gè)工時(shí)：
借：在建工程（蓄水池） 10000
貸：一事一議資金（建造蓄水池） 10000
4 工程完工經(jīng)驗(yàn)收結(jié)算投入使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)（蓄水池） 22500
貸：在建工程（蓄水池） 22500
同時(shí)：
借：一事一議資金（建造蓄水池） 22500
貸：公積公益金 22500
期末，“一事一議資金”科目的貸方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)用于一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的資金；借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織用“一事一議”籌資籌勞建設(shè)某一具體項(xiàng)目完工后仍有余款、數(shù)額較大的，可退還給農(nóng)戶；數(shù)額較小的也可轉(zhuǎn)用村內(nèi)其他“一事一議”籌資籌勞建設(shè)項(xiàng)目。對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織用“一事一議”籌資籌勞建設(shè)某一具體項(xiàng)目完工后資金不足的，數(shù)額較小的可先由村墊付，待下次“一事一議”籌資時(shí)補(bǔ)足。為簡(jiǎn)化，對(duì)所議具體項(xiàng)目完成后尚有貸方或借方余額的，經(jīng)集體討論同意，可將其全部轉(zhuǎn)入村集體公積公益金處理。
