工資、薪金所得是指?jìng)�(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及有關(guān)其他所得。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人取得的工資、薪金所得，須按月繳納個(gè)人所得稅；同時(shí)規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅（只允許采用一次）；另外取得的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并。由于年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，并且稅率實(shí)行超額累進(jìn)稅率，導(dǎo)致月收入與年終一次性收入之間可以通過(guò)預(yù)發(fā)年終獎(jiǎng)、其他獎(jiǎng)等人為調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)月收入與年終一次性收入的納稅稅率，調(diào)節(jié)年稅額負(fù)擔(dān)，也就是說(shuō)可以通過(guò)納稅籌劃找到年納稅額最低的月收入和年終一次性收入的發(fā)放形式，達(dá)到年納稅最低的目的。下面筆者分別對(duì)不同年收入進(jìn)行納稅籌劃，供大家參考。假設(shè)納稅人每月工資、薪金所得為A（含全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，不含稅法規(guī)定給予減免稅的所得），并且每月相同，年終一次性獎(jiǎng)金為B，全年所得為C，C=12A+B，單位元。
一、全年所得C≤19200
假設(shè)（一）：不發(fā)年終獎(jiǎng)，則月所得A≤1600，減費(fèi)用扣除額1600后，月應(yīng)納稅所得額≤0.年應(yīng)納稅額為零。
假設(shè)（二）：減少月所得X，作為年終獎(jiǎng)金，則月所得小于1600，年終獎(jiǎng)金B(yǎng)=12X，當(dāng)年終獎(jiǎng)金和月所得之和小于等于費(fèi)用扣除額1600時(shí)，年應(yīng)納稅額=0，否則>0.
從上述假設(shè)可以得出，在全年工資、薪金所得C≤19200的情況下，以不發(fā)年終一次性獎(jiǎng)金，或以年終一次性獎(jiǎng)金和月所得之和不超過(guò)1600的形式發(fā)放，全年應(yīng)納稅額為零。
二、全年所得19200＜C≤25200
假設(shè)（一）：月所得A=1600，則0<B≤6000.全年應(yīng)納稅額=B×5%=（C-12A）×5%=（C-19200）×5%=C×5%-960.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，增加年終一次性獎(jiǎng)金，則年終一次性獎(jiǎng)金為B+12X，年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得=B+12X-X=B+11X，全年應(yīng)納稅額增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金，則月所得1600<A+X≤2100，年終獎(jiǎng)B-12X<6000，全年應(yīng)納稅額=X×5%×12+（B-112X）×5%=B×5%=C×5%-960，全年應(yīng)納稅額不變。
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得19200<C≤25200的情況下，只要同時(shí)滿足1600≤月所得≤2100，年終一次性獎(jiǎng)金≤6000，不管如何發(fā)放，全年應(yīng)納稅額最低。為全年所得的5%與960的差。
三、全年所得25200＜C≤31200
假設(shè)（一）：月所得A=2100，則B≤6000.全年應(yīng)納稅額=500×5%×12+B×5%=（C-12A）×5%+300=（C-25200）×5%+300=C×5%-960.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，增加年終一次性獎(jiǎng)金。若X<500，則（A-X）>1600，此時(shí)若年終獎(jiǎng)金B(yǎng)+12X仍≤6000，全年應(yīng)納稅額=（500-X）×5%12+（B+12X）5%=B×5%+300=C×5%-960，全年應(yīng)納稅額不變；此時(shí)若年終獎(jiǎng)金（B+12X）>6000，稅率變?yōu)?0%，全年應(yīng)納稅額增加。若X≥500，則月所得≤1600，年終一次性獎(jiǎng)金>6000，同理，年終一次性獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?0%，全年應(yīng)納稅額增加。全年應(yīng)納稅額=（B+12X+A-X-1600）×10%-25=B×10%+11X×10%+25=B×5%+B×5%+11X×10%+25>（C-25200）×5%+6000×5%+25+11X×10%=C×5%-935+11X×10%.
方案（三）：假設(shè)在方案（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金，則月所得>2100，年終一次性獎(jiǎng)金小于6000，月所得稅率變?yōu)?0%，年應(yīng)納稅額增加。全年應(yīng)納稅額=（500+X）×10%×12-25×12-25×12+（B-12X）×5%=B×5%+12X×5%+300=（C-25200）×5%+12X×5%+300=C×5%-960+12X×5%.
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得25200<C≤31200的情況下，只要同時(shí)滿足1600<月所得≤2100，年終一次性獎(jiǎng)金≤6000，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的5%與960的差。
四、全年所得31200＜C≤49200
假設(shè)（一）：月所得A=2100，則6000<B≤24000.全年應(yīng)納稅額=500×5%×12+B×10%-25=（C-25200）×10%+275=C×10%-2245.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，作為年終一次性獎(jiǎng)金，則（B+12X）>6000，年終一次性獎(jiǎng)金稅率可能仍為10%，可能變?yōu)?5%，而減少部分的原稅率為5%，甚至為不用納稅部分，因此全年應(yīng)納稅額將增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金。若（B-12X）>6000，則月所得2100<（A+X）<3600，月所得增加部分稅率為10%，年終一次性獎(jiǎng)金減少部分稅率也為10%，全年應(yīng)納稅額不變，全年應(yīng)納稅額=（500+X）×10%×12-25×12+（B-12X）×10%-25=B×10%+275=（C-25200）×10%+275=C×10%-2245；若（B-12X）=6000，月所得2100<（A+X）≤3600，月所得增加部分稅率為10%，年終獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?%，全年應(yīng)納稅額減少。全年應(yīng)納稅額=（500+X）×10%×12-25×12+6000×5%=12X×10%+600=（C-25200-6000）×10%+600=C×10%-2520；若（B-12X）<6000，則X>1500，月所得（A+X）>3600，全年應(yīng)納稅額=（500+X）×15%×12-125×12+（B-12X）×5%=12X×10%+B×5%-600>（C-25200）×5%+12×1500×10%-600=C×10%-C×5%-60>C×10%-49200×5%-60=C×10%-2520.
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得31200<C≤49200的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金按6000發(fā)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的10%與2520的差。
五：全年所得49200＜C≤54700
假設(shè)（一）：月所得A=3600，則6000<B≤11500.全年應(yīng)納稅額=2000×10%×12-25×12+B×10%-25=B×10%+2075=（C-43200）×10%+2075=C×10%-2245.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，作為年終一次性獎(jiǎng)金。若X<1500，B+12X≤24000，則月減少部分的稅率為10%，年終一次性獎(jiǎng)金增加部分的稅率也為10%，全年應(yīng)納稅額不變；若X<1500，B+12X>24000，則月減少部分的稅率為10%，年終一次性獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?5%，增加部分的稅率也為15%，全年應(yīng)納稅額增加；若X=1500，則B+12X>24000，同理，全年應(yīng)納稅額增加；若X>1500，則月減少部分的稅率一部分為10%，一部分為5%，年終一次性獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?5%，增加部分的稅率也為15%，全年應(yīng)納稅額增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金。若此時(shí)（B-12X）>6000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，月所得3600<（A+X）<6600，月所得增加部分稅率為15%，全年應(yīng)納稅額增加；若繼續(xù)增加月所得使（B-12X）=6000，年終獎(jiǎng)金稅率由10%變?yōu)?%，月所得3600<（A+X）<6600，月所得增加部分稅率為15%，全年應(yīng)納稅額=（2000+X）×15%×12-125×12+6006×5%=12X×10%+2400=（C-43200-6000）×15%+2400=C×15%-4980=C×10%-2245+C×5%-2735≤C×10%-2245，年應(yīng)納稅額減少；若繼續(xù)增加月所得使（B-12X）<6000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，為5%，月所得增加部分稅率大于5%，全年應(yīng)納稅額比（B-12X）=6000時(shí)增加。
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得49200<C≤54700的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金按6000發(fā)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的15%與4980的差。
六、全年所得54700＜C≤67200
假設(shè)（一）：月所得A=3600，則11500<B≤24000.全年應(yīng)納稅額=2000×10%×12-25×12+B×10%-25=C×10%-2245.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，作為年終一次性獎(jiǎng)金。若X<1500，B+12X≤24000，由于稅率不變，均為10%，全年應(yīng)納稅額不變；若X<1500，B+12X>24000，年終獎(jiǎng)金稅率變?yōu)?5%，全年應(yīng)納稅額增加；若X≥1500，B+12X>24000，同理全年應(yīng)納稅額增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得X，減少年終一次性獎(jiǎng)金。若此時(shí)（B-12X）>6000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，為10%，月增加部分的稅率變?yōu)?5%，全年應(yīng)納稅額將增加；若繼續(xù)增加使（B-12X）=6000，年終一次性獎(jiǎng)金稅率由10%變?yōu)?%，月增加部分的稅率仍為15%，全年應(yīng)納稅額=（2000+X）×5%×12-125×12+6000×5%=12X×15%+2400=（C-43200-6000）×5%+2400=C×10%-2245+C×5%-2375>C×10%-2245，全年應(yīng)納稅額增加；若繼續(xù)增加使（B-12X）<6000，同理全年應(yīng)納稅額繼續(xù)增加。
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得54700<C≤67200的情況下，同時(shí)滿足2100<月所得≤3600，年終一次性獎(jiǎng)金≤24000時(shí)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的10%與2245的差。
七、全年所得67200＜C≤103200
假設(shè)（一）：月所得A=3600，則24000<B≤60000.全年應(yīng)納稅額=2000×10%×12-25×12+B×15%-125=B×15%+1975=（C-43200）×15%+1975=C×15%-4505.
假設(shè)（二）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上減少月所得X，增加年終一次性獎(jiǎng)金，月所得減少部分的稅率為10%，年終一次性獎(jiǎng)金的稅率為15%，甚至將變?yōu)?0%，增加部分稅率也為15%，或20%，全年應(yīng)納稅額增加。
假設(shè)（三）：在假設(shè)（一）基礎(chǔ)上增加月所得、X，減少年終一次性獎(jiǎng)金。若此時(shí)（B-12X）>24000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，為15%，月所得3600<（A+X）<6600，月所得增加部分的稅率也為15%，全年應(yīng)納稅額不變；若繼續(xù)增加使（B-12X）=24000，年終獎(jiǎng)金稅率由15%變?yōu)?0%，月所得（A+X）≤6600，月所得增加部分的稅率為15%，全年應(yīng)納稅額減少，全年應(yīng)納稅額=（2000+X）×15%×12-125×12+24000×10%-25=12X×15%+4475=（C-43200-
24000）×5%+4475=C×15%-5605；若繼續(xù)增加使（B-12X）<24000，年終獎(jiǎng)金稅率不變，為10%，而月所得增加部分的稅率大于10%，全年應(yīng)納稅額比（B-12X）=24000時(shí)增加。
從上述假設(shè)可以得出，在全年所得67200<C≤103200的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金按24000發(fā)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的15%與5605的差。
同理，在全年所得103200<C≤125200的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金B(yǎng)=24000時(shí)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的20%與10765的差。
在全年所得103200<C≤125200的情況下，同時(shí)滿足3600<月所得≤6600，年終一次性獎(jiǎng)金≤60000時(shí)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的15%與4505的差。
在全年所得139200<C≤319200的情況下，年終一次性獎(jiǎng)金B(yǎng)=60000時(shí)，全年應(yīng)納稅額最低，為全年所得的20%與11465的差。
全年所得納稅籌劃歸納為：
1 全年所得C≤19200，不發(fā)年終獎(jiǎng)或者發(fā)年終獎(jiǎng)但不超過(guò)1600和月所得之差。
2 全年所得19200<C≤31200，同時(shí)滿足1600≤月所得≤2100及年終獎(jiǎng)≤6000。
3 全年所得31200<C≤54700，年終獎(jiǎng)發(fā)6000。
4 全年所得54700<C≤67200，同時(shí)滿足2100≤月所得≤3600及年終獎(jiǎng)≤24000。
5 全年所得67200<C≤125200，年終獎(jiǎng)發(fā)24000。
6 全年所得125200<C≤139200，同時(shí)滿足3600≤月所得≤6000及年終獎(jiǎng)≤60000。
7 全年所得139200<C≤319200，年終獎(jiǎng)發(fā)60000。
