編者按：繼上期談到的施工企業(yè)營(yíng)業(yè)額的確立對(duì)納稅的影響，本期將繼續(xù)和讀者探討安裝、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)及其他行業(yè)營(yíng)業(yè)額的確立對(duì)稅收的影響。
企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該打破部門(mén)間的行政疆界，加強(qiáng)協(xié)作，將“稅”的問(wèn)題與業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，才能為企業(yè)爭(zhēng)取最大合法利益的同時(shí)避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。
安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)額的確立
對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論材料由誰(shuí)來(lái)購(gòu)買(mǎi)，施工企業(yè)都必須按照工程總造價(jià)交納3%的營(yíng)業(yè)稅。而安裝企業(yè)則不同，無(wú)論要安裝的設(shè)備由誰(shuí)來(lái)購(gòu)買(mǎi)，其價(jià)值都可以從安裝企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。
財(cái)稅[2003]16號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：
通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。
其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
因此，安裝企業(yè)應(yīng)按照扣除所安裝的設(shè)備價(jià)值后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。但目前很多企業(yè)由于對(duì)上述政策的不了解，在交稅的過(guò)程中基本上都是按照發(fā)票金額直接交稅，給企業(yè)造成了不必要的損失。例如，某企業(yè)專(zhuān)業(yè)為移動(dòng)公司鋪設(shè)管道，工程總額為3000萬(wàn)元，但是合同為總包合同，即施工過(guò)程中的設(shè)備（管道、管件等）價(jià)值2000萬(wàn)元由施工方購(gòu)買(mǎi)，施工方與移動(dòng)公司是按照全額3000萬(wàn)元結(jié)算，施工企業(yè)給移動(dòng)公司開(kāi)具的發(fā)票為3000萬(wàn)元，因此造成了施工企業(yè)按照3000萬(wàn)元繳納3%營(yíng)業(yè)稅，即90萬(wàn)元。
實(shí)際上，根據(jù)稅法的規(guī)定，該施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為3000萬(wàn)元，設(shè)備費(fèi)用為2000萬(wàn)元，安裝企業(yè)只需按照兩項(xiàng)的差額1000萬(wàn)元交納3%的營(yíng)業(yè)稅，即30萬(wàn)元。如果財(cái)務(wù)人員不認(rèn)真研究稅收政策，盲目按照發(fā)票繳稅，將給企業(yè)造成60萬(wàn)元的損失。
「案例3」不同業(yè)務(wù)模式的納稅分析
某企業(yè)（甲方）要安裝一部電梯，委托安裝公司（乙方）來(lái)安裝。設(shè)備由甲方購(gòu)買(mǎi)，價(jià)值700萬(wàn)元，甲方取得了購(gòu)買(mǎi)發(fā)票，并將其入在工程核算中。安裝公司完成安裝后，向甲方收取100萬(wàn)元的安裝費(fèi)，并給甲方開(kāi)具了100萬(wàn)元的安裝發(fā)票，這時(shí)安裝公司該怎樣繳納營(yíng)業(yè)稅？
按照稅法的規(guī)定：安裝公司所繳納的營(yíng)業(yè)稅是不包括設(shè)備款項(xiàng)的。因此，乙方應(yīng)按100萬(wàn)元來(lái)交納3%的營(yíng)業(yè)稅。
而假如甲方不購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，而由乙方購(gòu)買(mǎi)，乙方用700萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備后，發(fā)票是由銷(xiāo)售方開(kāi)給乙方的，并入在工程成本中。乙方和甲方簽訂總安裝合同，并在合同中規(guī)定：工程總造價(jià)800萬(wàn)元，其中設(shè)備700萬(wàn)元，安裝費(fèi)100萬(wàn)元。這時(shí)，乙方又該怎樣繳稅呢？
按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件的規(guī)定：安裝公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備取得的發(fā)票，國(guó)家稱其為“營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證”，并在《關(guān)于營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問(wèn)題》中對(duì)該憑證的賬務(wù)處理方式都做了明確的規(guī)定：
營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
根據(jù)以上規(guī)定可以看出，即便安裝公司購(gòu)買(mǎi)了設(shè)備進(jìn)入工程成本，在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)也可以從營(yíng)業(yè)額中扣除。因此，安裝公司雖然開(kāi)具了800萬(wàn)元的工程發(fā)票，但是仍然可以按照100萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅（注意：購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)必須取得正式設(shè)備銷(xiāo)售發(fā)票）。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的確立
銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為收取對(duì)方的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，“價(jià)款”是指不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格。而“價(jià)外費(fèi)用”指的是向客戶收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等費(fèi)用。無(wú)論會(huì)計(jì)制度怎樣規(guī)定，都應(yīng)合并營(yíng)業(yè)額繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理了立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅：
1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其他建設(shè)項(xiàng)目。
財(cái)法[1993]40號(hào)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
�。ㄒ唬┌醇{稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（二）按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
�。ㄈ┌聪铝泄胶硕ㄓ�(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
財(cái)稅[2003]16號(hào)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：
單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
國(guó)稅發(fā)[2005]89號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》規(guī)定：
各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)要嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)整后的個(gè)人住房營(yíng)業(yè)稅稅收政策。對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的非普通住房超過(guò)兩年（含兩年）對(duì)外銷(xiāo)售的，在向地方稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)按其售房收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋價(jià)款后的差額繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，需提供購(gòu)買(mǎi)房屋時(shí)取得的稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票作為差額征稅的扣除憑證。
財(cái)稅[2006]75號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定：
2006年6月1日后，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足五年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)五年（含五年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)五年（含五年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。
「案例4」銷(xiāo)售房地產(chǎn)價(jià)格設(shè)定的涉稅問(wèn)題
某房地產(chǎn)公司為了銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)，推出了一系列的促銷(xiāo)方式：凡購(gòu)買(mǎi)A戶型房屋（價(jià)值60萬(wàn)元），客戶將得到全套家具（價(jià)值3萬(wàn)元）。
站在銷(xiāo)售部門(mén)的角度來(lái)分析，這不過(guò)是一種促銷(xiāo)手段，應(yīng)該不會(huì)出現(xiàn)其他問(wèn)題：送3萬(wàn)元的家具，房屋就可以賣(mài)到60萬(wàn)元；而如果不送3萬(wàn)元的家具，房屋就只能賣(mài)到57萬(wàn)元。所以說(shuō)，公司沒(méi)有任何損失，“送出”的3萬(wàn)元是向客戶收取的，實(shí)際上是將房屋價(jià)格提高了。
「分析」雖然從經(jīng)營(yíng)角度來(lái)看公司沒(méi)有什么損失，但是如果從稅的角度來(lái)看問(wèn)題就出現(xiàn)了。企業(yè)按照60萬(wàn)元銷(xiāo)售房屋就應(yīng)該給客戶開(kāi)具60萬(wàn)元的發(fā)票，應(yīng)該按照60萬(wàn)元來(lái)繳稅。而由于公司多開(kāi)具了3萬(wàn)元的發(fā)票，因此要為這3萬(wàn)元多繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等一系列稅金。
「籌劃」其實(shí)公司完全可以換一種促銷(xiāo)方式。比如購(gòu)買(mǎi)房屋原價(jià)60萬(wàn)元，優(yōu)惠價(jià)格為57萬(wàn)元。這樣公司所開(kāi)具的發(fā)票就是57萬(wàn)元，就避免了為這3萬(wàn)元多繳一系列的稅。
所以，定價(jià)對(duì)稅收會(huì)產(chǎn)生很大影響，銷(xiāo)售部門(mén)在營(yíng)銷(xiāo)的過(guò)程中不要忽視了稅的問(wèn)題，不僅要站在經(jīng)營(yíng)的角度分析問(wèn)題，還要學(xué)會(huì)從稅收的角度綜合地分析問(wèn)題，這樣才能使企業(yè)的利潤(rùn)最大化，并可避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
其他行業(yè)營(yíng)業(yè)額的確立
根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：
�。ㄒ唬┻\(yùn)輸企業(yè)
經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
�。ǘ┞糜纹髽I(yè)
旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
�。ㄈ⿵V告企業(yè)
從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（四）郵政電信企業(yè)
郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
�。ㄎ澹┪飿I(yè)公司
從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃�、電、燃�(xì)�、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
�。┳赓U公司
融資租賃業(yè)務(wù)，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。
以上稱出租貨物的實(shí)際成本包括：購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款利息等。
（七）金融行業(yè)
1.金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事股票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。其中買(mǎi)入價(jià)為購(gòu)買(mǎi)股票的價(jià)格減去股票持有期間取得的紅利后的余額。
2.金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下年。
3.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電信費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款和稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
�。ò耍╀N(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)與土地使用權(quán)
單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（九）承包、租賃經(jīng)營(yíng)
雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：
1.承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；
2.承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；
3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)的。
�。ㄊ﹦趧�(wù)公司
勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上繳的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
�。ㄊ唬┢渌�(guī)定
單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。
單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。
綜上所述，無(wú)論是企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)還是財(cái)務(wù)部門(mén)都必須對(duì)自己所在行業(yè)的稅收政策進(jìn)行“實(shí)時(shí)”的研究，打破部門(mén)的行政疆界，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)作，并時(shí)刻把“稅”的問(wèn)題與業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，才能為企業(yè)爭(zhēng)取最大的合法利益的同時(shí)，避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。（作者為中國(guó)納稅籌劃網(wǎng)總裁）
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