一、引言
近年來，各種創(chuàng)新的會計理論與實踐正隨著經濟的高速發(fā)展與全球經濟一體化進程的加快而層出不窮。經濟理論的每一個領域都在發(fā)生巨大的變革，理論與實踐均不再局限于原有的理論框架與模式，邊緣化的現象日趨明顯。
戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略目標，在綜合考慮企業(yè)內外部環(huán)境中相關因素的基礎上制定并實施達到目標的戰(zhàn)略和一系列行動計劃的過程。
在實行現代企業(yè)制度和實現經濟可持續(xù)發(fā)展的過程中，應充分運用戰(zhàn)略管理思想。
戰(zhàn)略管理會計是隨著戰(zhàn)略管理思想的出現而興起的一個會計學分支。與傳統(tǒng)的以事后、事中監(jiān)督為主，只強調對企業(yè)本身本量利進行短期分析的管理會計不同，戰(zhàn)略管理會計則站在戰(zhàn)略的高度，以事前的預算和監(jiān)督為主，強調長期性信息的收集和分析。戰(zhàn)略管理會計不僅重視分析自身的財務和非財務信息，而且還注重分析相關主體的經營狀況。如果說管理會計重“知己”，戰(zhàn)略管理會計則在“知己”的基礎上，還要“知彼”，只有“知己知彼”，才能在迅速發(fā)展的市場環(huán)境中立于不敗之地。
二、戰(zhàn)略管理的現實意義
1.戰(zhàn)略管理可以為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標。針對確定的戰(zhàn)略目標和發(fā)展方向，可排斥企業(yè)管理的短期目標，促使企業(yè)以可持續(xù)發(fā)展的觀念，在取得短期業(yè)績的同時促進企業(yè)的戰(zhàn)略目標和使命的實現。
2.戰(zhàn)略管理為企業(yè)迎接機遇和挑戰(zhàn)創(chuàng)造良好的條件。戰(zhàn)略管理理論和方法有助于企業(yè)高層管理者集中精力迎接機遇和挑戰(zhàn)，分析和預測目前和將來的外部環(huán)境，采取積極行動優(yōu)化企業(yè)在環(huán)境中的位置，使企業(yè)有能力迅速抓住機遇，減少與環(huán)境挑戰(zhàn)有關的風險，更好地把握企業(yè)未來命運。
3.戰(zhàn)略管理可以將企業(yè)的決策過程和外部環(huán)境聯系起來，使決策更科學化和規(guī)律化。由于環(huán)境條件的復雜化，任何企業(yè)都將采取一定的措施來適應。非戰(zhàn)略管理的企業(yè)，只能采取被動防御決策，而戰(zhàn)略管理的企業(yè)則可采取進攻防御決策，使企業(yè)更好地應對外部環(huán)境的變化，更好地掌握自己的命運。
可見，為了維持整個戰(zhàn)略管理過程的順利運轉，最終達到戰(zhàn)略目標，獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報，企業(yè)必須研究自身所處的內部環(huán)境——企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境——包括競爭者、客戶、政府等，并及時傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素和長期性因素信息的管理會計系統(tǒng)就是所要探討的戰(zhàn)略管理會計。
三、戰(zhàn)略管理會計的內涵
（一）戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展及意義
戰(zhàn)略管理會計興起于20世紀80年代。該詞首創(chuàng)者是西蒙茲。他在1981年提出“戰(zhàn)略管理會計”的概念：“對企業(yè)及其競爭者管理會計數據進行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計�！睂鹘y(tǒng)管理會計的挑戰(zhàn)在于，不再從企業(yè)內部效率角度看待利潤增長，而從企業(yè)在市場的競爭地位這一視角，重新看待這個問題。
從不同視角研究戰(zhàn)略管理會計的學者很多。戈文德瑞亞和�？酥饕芯砍杀拘畔⒃趹�(zhàn)略管理的四個階段所起的作用，即戰(zhàn)略的簡略表述（公式化表達）、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。他們使用了三個主題：價值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動因分析。分析的目的在于系統(tǒng)地表述關于企業(yè)戰(zhàn)略和管理會計之間關系的框架。此框架被稱為“戰(zhàn)略成本管理”。桑克將戰(zhàn)略成本管理定義為“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個階段之一或之幾的管理化應用”。
威爾遜［4］主要強調戰(zhàn)略會計的外部指向和前瞻性。認為戰(zhàn)略管理會計是明確強調戰(zhàn)略問題及相關重點的一種管理會計方法，它拓展了管理會計范圍，通過應用財務信息來發(fā)展優(yōu)秀的戰(zhàn)略，以獲取持久的競爭優(yōu)勢。隨著戰(zhàn)略管理的推廣，戰(zhàn)略管理會計已發(fā)展成為一種從戰(zhàn)略的高度，收集、加工與企業(yè)相關各方面的經濟信息，有助企業(yè)管理層對內進行戰(zhàn)略審視，對外作出戰(zhàn)略決策，最大限度地協調企業(yè)現實與經濟環(huán)境之間的關系，保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢的決策支持系統(tǒng)。
目前，國內對于戰(zhàn)略管理會計的研究主要集中在戰(zhàn)略成本管理方面［5］。
從戰(zhàn)略管理會計的研究內容可以看出，傳統(tǒng)管理會計領域呈現出與“策略”有更為密切的聯系，而非“戰(zhàn)略”。將上列戰(zhàn)略性主題置于傳統(tǒng)管理會計實務的主要領域這一背景之下時，這個結論更是顯而易見。傳統(tǒng)管理會計體系并不傾向于采納長期的、面向未來的立場，也不被市場或競爭所左右。涉及到管理會計的時間框架，財務年度多占主導地位。預算總體上根據一年來確定，構成投資報酬率基礎的時間框架是1年的一個合計數及按歷史成本確定的余額（即1年的利潤占資產歷史成本的百分比）。從對內還是對外這個角度出發(fā)，傳統(tǒng)管理會計體系的焦點主要集中于對內方面，這與戰(zhàn)略管理會計強調對市場的認識或評價競爭者行為的目標是不一致的。
�。ǘ⿷�(zhàn)略管理會計的目標
由系統(tǒng)論可知，正確的目標是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。戰(zhàn)略管理會計目標對戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的運行也具有同樣意義。因此，應首先明確戰(zhàn)略管理會計的目標。大致看來，戰(zhàn)略管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。
1.戰(zhàn)略管理會計的最終目標應與企業(yè)的總目標具有一致性。傳統(tǒng)管理會計的最終目標是利潤最大化。利潤最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強管理，但它不僅沒有考慮企業(yè)的遠景規(guī)劃，而且忽略了市場經濟條件下最重要的一個因素——風險。為了克服利潤最大化的短期性和不顧風險的缺陷，戰(zhàn)略管理會計的目標應立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，權衡風險與報酬之間的關系。自20世紀中期以來，多數企業(yè)把價值最大化作為自己的總目標，因為它克服了利潤最大化的缺點，考慮了貨幣時間價值和風險因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。企業(yè)價值是企業(yè)現實與未來收益、有形與無形資產等的綜合表現。因此，企業(yè)價值最大化也就是戰(zhàn)略管理會計的最終目標。
2.戰(zhàn)略管理會計的具體目標主要包括以下四個方面。
�。�1）協助管理當局確定戰(zhàn)略目標；
�。�2）協助管理當局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；
�。�3）協助管理當局實施戰(zhàn)略規(guī)劃；
�。�4）協助管理當局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。
�。ㄈ⿷�(zhàn)略管理會計的內容
關于戰(zhàn)略管理會計的內容，目前還沒有統(tǒng)一的說法。大致看來，目前戰(zhàn)略管理會計的主要內容應包括以下五個方面。
1.戰(zhàn)略目標的制定。戰(zhàn)略管理會計首先要協助高層管理者制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)戰(zhàn)略目標可分為三個層次，即公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標、職能戰(zhàn)略目標。公司戰(zhàn)略目標主要是確定經營方向和業(yè)務范圍方面的目標。競爭戰(zhàn)略目標主要研究的是產品和服務在市場上競爭的目標問題，需要解決以下幾個基本問題：企業(yè)應在哪些市場競爭；要與哪些產品競爭；如何實現可持續(xù)的競爭優(yōu)勢；其競爭目標是成本領先還是差異化；是保持較高的競爭地位還是可持續(xù)的競爭優(yōu)勢；職能戰(zhàn)略目標所要明確的是在實施競爭戰(zhàn)略過程中公司各個部門或各種職能應該發(fā)揮什么作用，達到什么目標。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部與內部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標，供高層管理者選擇。
2.戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會計的重要內容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產運營、銷售進行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一類是與企業(yè)生產作業(yè)有關的成本動因，如存貨搬運次數；另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關的成本動因，如規(guī)模、技術、經營多元化、全面質量管理以及人力資本的投入。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因對成本的影響更大。因此，從戰(zhàn)略成本動因來進行成本管理，可以避免企業(yè)日后經營中可能出現的大量成本浪費問題。一般來說，企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。
3.經營投資決策。戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠信息的。因此，它在提供與經營投資決策有關的信息的過程中，應以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠性的與決策相關的信息。為此，戰(zhàn)略管理會計在經營決策方面應摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式。長期本量利分析是以企業(yè)的產品成本、收入與銷售量呈非線性關系，固定成本變動及產銷量不平衡等客觀條件下，來研究成本、業(yè)務量與利潤之間的關系。其關鍵是應用高等數學、邏輯學建立成本、業(yè)務量與利潤之間的數學模型與關系圖，從而確定保本點、安全邊際等相關指標，進行利潤敏感性分析。在長期投資決策方面，應突破傳統(tǒng)的長期投資決策模型中的兩個假定：一是資本性投資集中在建設期內，項目經營期間不再追加投資；二是流動資金在期初一次墊付，期末一次收回。把資本性投資與流動資金在項目經營期間隨著產品銷量的變化而變動的部分也考慮在內，此時的現金流量與傳統(tǒng)的現金流量有所不同，其計算公式為：
第t年的現金流量=第t-1年銷售收入×（1+第t年銷售增長率）×第t年銷售利潤率×（1-第t年所得稅率）+第t年折舊額-（第t年銷售收入-第t-1年銷售收入）×（第t年邊際固定資產投資率+第t年流動資金投資率）
將上述現金流量折現就可得出企業(yè)長期投資的預期凈現值。戰(zhàn)略管理會計以現實現金流量為基礎，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重可持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。
4.人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大人力資源價值，并采用一定方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。
5.風險管理。企業(yè)任何一項行為都有一定風險。企業(yè)可能因風險而獲取超額利潤，也可能招致巨額損失。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。風險增加到一定程度，就會威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全局的、長遠的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經常考慮風險因素。其對風險的管理主要是在經營與投資管理中采用一定方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等方式分散風險。
（四）戰(zhàn)略管理會計的特點
戰(zhàn)略管理會計至少具有以下幾個明顯的特點：
1.外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。這些外部環(huán)境主要包括政治形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經濟環(huán)境。具體是指一國的政治形勢變化對經濟生活的影響；戰(zhàn)略目標群體的教育水平、宗教信仰、風俗習慣、社會結構和價值觀念對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響；新法律的出臺及原法律的變更對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響；整個經濟市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動對企業(yè)戰(zhàn)略目標的影響。它不再滿足于企業(yè)內部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓住主要矛盾，密切關注整個市場和競爭對手動向。通過與對手的比較來發(fā)現問題，并適當調整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術。因此，戰(zhàn)略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對金流量，以及相對市場份額等。
2.更注重長期、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。現代企業(yè)非常重視自身可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明，以下8個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關重要：顧客滿意度；制造水平；市場占有率；產品品質；可信賴程度；敏感性；技術領先地位；財務業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。因此，作為構成競爭地位主要因素的市場份額就成了研究的重點。戰(zhàn)略管理會計不僅要取得市場份額信息，而且還要密切注視其變化情況，不僅要注意本企業(yè)的市場份額，還要注意競爭對手的市場份額以及整體市場狀況，甚至在報表中予以列示。
3.將提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財務業(yè)績是不夠的，還必須依靠眾多的非財務信息，具體包括四大類信息。
（1）戰(zhàn)略財務信息和經營業(yè)績信息。其中經營業(yè)績信息主要是指與收入、市場占有率、質量等經營活動有關的信息；與戰(zhàn)略成本有關的數據；與生產率有關的數據；與從事戰(zhàn)略經營業(yè)務有關的數據；與包括人力資源在內的戰(zhàn)略資源數量和質量有關的數據；與知識開發(fā)和創(chuàng)新有關的指標；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關系。
�。�2）前瞻性信息。具體包括揭示機會和風險；揭示管理部門的計劃，包括影響成功的戰(zhàn)略因素；實際經營業(yè)績與以前披露的機會和風險進行比較以及與計劃的比較。
�。�3）背景信息。一是企業(yè)的廣泛目標和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經營業(yè)務、企業(yè)資產的范圍和內容；三是產業(yè)結構對企業(yè)的影響。
（4）競爭對手信息。具體指：競爭對手是誰；競爭對手的目標和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競爭對手的優(yōu)勢和劣勢；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應的。
4. 重視全面性、綜合性的風險管理。戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產經營活動，也重視輔助活動；既重視生產制造，也重視其他價值鏈活動；既重視現有經營范圍內的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計應高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險——包括從事多種經營而導致的風險；由于行業(yè)產業(yè)結構發(fā)生變化導致的風險；由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險；由于流動性差導致的風險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
5.更加注重會計信息的相關性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風險，信息使用者更關注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素，即對那些相對不太可靠但又相關的信息，只要在披露的同時披露其計量方法和假設即可，這樣，信息用戶可據此評價信息風險，調整其戰(zhàn)略決策。隨著高級制造技術、電腦輔助設計與制造、彈性制造系統(tǒng)、計算機集成制造系統(tǒng)等先進、自動化生產技術的日趨普及，以及適時生產管理系統(tǒng)、零存貨管理系統(tǒng)、全面質量管理等先進的管理觀念和技術的廣泛運用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息，信息技術的迅猛發(fā)展為此解決了技術上的難題。
6. 戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價從單一的財務效益轉向全方位的綜合性效益，經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。
未來的企業(yè)競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質的競爭，并以智力和技術投資作為基本的投資方向。與此相適應，對企業(yè)效益的評價，也應站在時代高度，面向國際大市場，以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力奠定牢固基礎為出發(fā)點，企業(yè)效益是微觀效益和宏觀效益、當前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一體。同時，隨著智力投資的擴大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉移價值所占比重越來越小，而由知識型員工所擁有的專利權等無形資產所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，其比重越來越大。這樣，企業(yè)計算經營成果的重點應從計算利潤轉向計算價值增值。
四、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別
從以上對戰(zhàn)略管理會計的形成、發(fā)展及含義的闡述中，我們不難總結出“強調對外部因素的重視”和“強調長期性”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性，這也是其與傳統(tǒng)管理會計的最大區(qū)別。
作為管理會計的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計的外部性和長期性特征是滲透在管理會計所涉及的各個方面的。從管理會計方法看，在現代的許多管理會計方法中，戰(zhàn)略管理會計理念都已有所體現。隨著市場不確定性和競爭的加劇，戰(zhàn)略管理會計將包含一個更完整的、體現戰(zhàn)略管理會計理念的管理會計方法體系。在傳統(tǒng)管理會計中，一些管理會計方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現在多數管理會計觀念中，或成為采納這種思想的管理會計方法的核心。如標準成本法，“標準”可以依據企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實現水平等制定。這里，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就具有戰(zhàn)略管理會計特點，但相對于以市場成本為依據的目標成本法，或是結合企業(yè)內部價值鏈分析的作業(yè)成本法等，標準成本法仍是以財務會計系統(tǒng)提供的信息為基礎，而不是對企業(yè)成本進行類似價值鏈分析的戰(zhàn)略分析，即還不是以戰(zhàn)略理念為核心的管理方法。而以采用標準成本法為特征之一的30年代至50年代，管理會計的其他方法，如預算管理、差異分析等，也都類似這種情況，即管理會計還未從整體上體現出戰(zhàn)略管理會計理念。
戰(zhàn)略管理會計的其他特征還有如下幾個方面：戰(zhàn)略管理會計與其他職能部門（如營銷、人事等）有著極為密切的關系，如信息的提供、人員的作用等。這與戰(zhàn)略管理會計講求全局性、靈活性是相關的。戰(zhàn)略管理會計要求將各個職能部門的信息和產品生產部門進行系統(tǒng)的結合。
值得一提的是，傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計的界限并不是清晰的，涉及管理會計發(fā)展的有關論文及著作也少有關于區(qū)分兩者的論述。此處做這樣的比較，目的在于更清晰地論述戰(zhàn)略管理會計的本質。事實上，戰(zhàn)略管理會計理念是隨著管理會計的發(fā)展逐步成為管理會計系統(tǒng)核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計，就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會計。
五、戰(zhàn)略管理會計在交通運輸企業(yè)的應用淺談
（一）交通運輸企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計的必要性
1.市場環(huán)境要求戰(zhàn)略管理會計為交通運輸企業(yè)提供內部和外部信息
目前，運輸市場的特點是需求旺盛、受政策影響程度較高，運輸企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標和規(guī)劃時，要從整體和全局出發(fā)，充分考慮外部市場和競爭對手的經營戰(zhàn)略。這就需要會計不僅其提供本身經營信息，還要提供其競爭對手的經營情況和市場情況。
戰(zhàn)略管理會計拋開了以“會計主體”為前提假設條件所帶來的局限性，站在戰(zhàn)略的高度，關注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對競爭對手，分析企業(yè)本身的優(yōu)勢和自身所處地位，以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢作為主要目標。戰(zhàn)略管理會計不僅收集、分析企業(yè)內部的數據信息，還要為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，通過收集、分析、比較競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的信息，了解本企業(yè)在市場競爭中的地位，做到知己知彼，從而保持和增強企業(yè)的競爭力，在市場競爭中立于不敗之地。
2.交通運輸業(yè)投資特點需要戰(zhàn)略管理會計為其投資決策提供長期動態(tài)信息
鐵路、民航、公路、水運等運輸業(yè)的投資是投資大、回收期長的投資，需要從投資立項、研究開發(fā)與設計、生產經營過程進行全方位監(jiān)控。傳統(tǒng)上通常假定投資成本在建設初期一次投入，而在經營期內沒有其他投入，并假定墊支的流動資金在期初發(fā)生，在項目期末收回，企業(yè)在經營過程中所產生的現金流量是固定的等等。這些假設與運輸行業(yè)實際的投資過程極不相符，因為運輸企業(yè)經常會在經營過程中出現階段性的更新改造投資，還會經常出現臨時性流動資金需要。
戰(zhàn)略管理會計摒棄了以“會計分期”為假設前提所帶來的局限性，更重視企業(yè)長遠發(fā)展和風險的存在。所以一項成功的運輸行業(yè)投資決策需要有戰(zhàn)略管理會計為其提供長期、動態(tài)的決策信息，如投資項目期間項目所引起的動態(tài)現金流量、投資回收期、項目期間的投資報酬率等等。
3.運輸企業(yè)的經營決策不僅需要各種財務信息，還需要戰(zhàn)略管理會計為其提供非財務信息。
企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財務業(yè)績是遠遠不夠的，它還必須依仗眾多的非財務信息，尤其交通運輸行業(yè)是關系到國家經濟發(fā)展、戰(zhàn)略目標實現的重要基礎性行業(yè)，受政策環(huán)境變化影響較大。提供非財務的指標也就顯得尤其重要。
戰(zhàn)略管理會計除了可為運輸企業(yè)提供相關的財務信息，還可為其提供與戰(zhàn)略有關的非財務信息，如服務質量、客戶滿意程度、與客戶的長期戰(zhàn)略伙伴關系等與經營活動有關的經營業(yè)績信息；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關系；競爭對手信息，具體包括競爭對手是誰、競爭對手的目標和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性、競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢、面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)時競爭對手的反應；國家的行業(yè)政策及財稅政策的變化等。而這┓遣莆裥畔⑹譴車墓芾砘峒撲薹ㄌ峁┑�。�4.戰(zhàn)略管理會計是交通運輸企業(yè)落實可持續(xù)發(fā)展觀、實現跨越式發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證。
在信息化和管理現代化的今天，管理者的經營決策時刻都要涉及到戰(zhàn)略問題，現代交通運輸企業(yè)需要在內部推行戰(zhàn)略管理以實現可持續(xù)發(fā)展。
戰(zhàn)略管理的推行要求相應的財務支撐系統(tǒng)，即戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計對運輸企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的財務支撐主要體現在：可協助企業(yè)制定戰(zhàn)略目標，為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標；對收入、成本實行戰(zhàn)略管理，提供以競爭對手為參照的相對收入、相對成本、相對利潤以及相對現金流量等信息；為企業(yè)的經營決策提供服務，把企業(yè)的決策過程和外部環(huán)境聯系起來，使決策更加科學化和規(guī)律化；為企業(yè)制定更有效的業(yè)績評價制度等等。
（二）對戰(zhàn)略管理會計在運輸企業(yè)管理中應用的探討
戰(zhàn)略管理會計是一套系統(tǒng)的信息分析評價的管理系統(tǒng)，它的應用主要體現在以下幾個方面。
1.協助企業(yè)制定戰(zhàn)略目標
正確的戰(zhàn)略目標是企業(yè)成敗的關鍵，戰(zhàn)略管理會計在交通運輸企業(yè)管理中的應用首先體現在協助高層管理者制定戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標主要是確定經營方向和業(yè)務范圍方面的目標。競爭戰(zhàn)略目標需要解決的問題是運輸企業(yè)面對的客戶群體是什么，是滿足普通大眾的需求還是面向企業(yè)提供價值增值服務；是滿足為實現國家戰(zhàn)略目標而進行的基礎性保障運輸還是滿足以市場為導向的市場需求；本企業(yè)的競爭對手是誰，要與什么類型的運輸方式進行競爭；如何實現企業(yè)本身的可持續(xù)競爭優(yōu)勢，是依靠從投資到運營的整個過程的成本領先還是保持運輸服務的差異化。職能戰(zhàn)略目標所要明確的是，在實施競爭戰(zhàn)略過程中，從站場到運輸工具服務再到后勤等運輸企業(yè)的各個部分應該發(fā)揮什么作用，達到什么目標。
戰(zhàn)略管理會計一方面從企業(yè)內部出發(fā)，研究自身所擁有的資源和能力，搜集各種財務和非財務信息，特別是一些非財務信息，諸如員工的參與和滿意度，包括站場、運輸工具的接待能力以及人力資源在內的資源數量、與技術開發(fā)和管理創(chuàng)新有關的指標；另一方面，著重對企業(yè)外部環(huán)境，包括競爭者、客戶、政府等方面信息的搜集，通過對競爭對手的分析，對客戶群體的研究及對政府政策的理解，明確自身面臨的外部挑戰(zhàn)，提出各種可行的戰(zhàn)略目標，供高層管理者選擇。
需要明確的一點是，這里所說的戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標中所起的只是協助作用，制定戰(zhàn)略目標還需要許多其他方面的知識和技能，是一個復雜的系統(tǒng)，但作為信息的提供者，戰(zhàn)略管理會計起著重要的作用。
2.對運輸企業(yè)實行戰(zhàn)略成本管理
這一點是戰(zhàn)略管理會計在運輸企業(yè)管理中的重要應用。從投資過程看，戰(zhàn)略管理會計要提供運輸企業(yè)從籌資到建造，再到經營過程，最終去向整個過程中的現金流量，以確定投資是否具有可行性，并要確定自己是否具有成本競爭優(yōu)勢；同時還要考慮是否符合國家的行業(yè)導向以及是否能夠促進國家戰(zhàn)略的實現；要在充分市場調研和未來環(huán)境預測的基礎上，確定運輸的目標客戶群體，確定投資規(guī)模，控制投資成本；要根據項目評估方法確定投資在各個不同時段的投資量，在滿足投資需要的前提下使現金凈流量最大；要確定最佳資本結構，利用各種方式融資，盡量使資金成本最低。需要注意的是，戰(zhàn)略管理會計要做充分的成本動因分析，可以避免運輸企業(yè)日后經營中可能出現的大量成本浪費現象。比如，在投資時，考慮是否在期初加大網絡管理上的投資，這樣可以大大減少日后的管理成本。戰(zhàn)略管理會計在投資過程中有重要地位。
從經營過程看，戰(zhàn)略管理會計可對運輸企業(yè)整個經營過程的成本做價值鏈分析。我們可以把運輸的所有活動分為：一般管理、人力資源管理、采購、安全保障、運輸經營、基礎研發(fā)、營銷和服務。要分別考察每種活動的成本效益狀況，并確定每項活動的成本動因，將其影響予以數量化，以揭示各種成本動因的相對重要程度。同時，為了衡量企業(yè)的成本競爭地位，還應將上述分析運用到競爭對手身上。如果企業(yè)價值鏈上所有活動的累計總成本小于競爭對手的成本時，就具有了成本優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能得以保持，使得競爭對手無法輕易模仿，才具有戰(zhàn)略上的意義。
3.為運輸企業(yè)的經營決策提供服務
前面強調過，戰(zhàn)略管理會計可為企業(yè)提供短期性和長期性的信息，各種財務的和非財務的信息，企業(yè)內部和包括競爭對手、國家政策環(huán)境在內的外部信息，這些都是運輸企業(yè)經營決策的基礎。
4.可為運輸企業(yè)建立有效的業(yè)績評價制度
有效的業(yè)績評價制度應該是將業(yè)績評價制度與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯系起來的。企業(yè)要達到自己的戰(zhàn)略目標，可以采取多種經營戰(zhàn)略，但最常見的就是成本領先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。
根據不同的經營戰(zhàn)略，企業(yè)應該建立不同的業(yè)績評價制度。
如果運輸企業(yè)是經濟型企業(yè)，想要以低價格吸引更多的客戶，那么該企業(yè)建立的業(yè)績評價指標應盡可能地和成本有關，如采購成本和運營成本、人工成本、運輸的價格、營銷費用、競爭對手的相對成本情況以及本企業(yè)市場占有率，評價的標準應當有利于那些促使成本降低的行為。企業(yè)內部的成本信息必須是建立在長期本量利分析的基礎上，并且要和有與競爭對手相比較的相對成本信息，這些長期性和外向性的信息應該由戰(zhàn)略管理會計提供。
如果運輸企業(yè)是在卓越的質量和服務或特別的時間等基礎上追求差異化戰(zhàn)略，如鐵路的夕發(fā)朝至、客運專線、城際列車等等，那么所建立的業(yè)績評價指標則應更注重非財務信息，如服務質量情況、顧客滿意度、所提供的服務的差別度、員工的滿意度等，這些非財務的信息也列入由戰(zhàn)略管理會計搜集整理提供的范圍。
如果運輸企業(yè)是擔負國家戰(zhàn)略運輸的基礎性保障工作，那么企業(yè)建立的業(yè)績評價指標就應注重安全、高速、運輸量、政府滿意度等信息。
根據不同運輸企業(yè)的經營戰(zhàn)略，運用戰(zhàn)略管理會計為運輸企業(yè)建立不同的業(yè)績評價制度，使運輸企業(yè)業(yè)績評價能做到有的放矢。戰(zhàn)略性業(yè)績評價，以形成運輸企業(yè)整體競爭優(yōu)勢為目標，綜合運用財務性和非財務性業(yè)績指標，改進了業(yè)績評價的尺度，提高了業(yè)績評價效率。
�。ㄈ┐蠼煌ǚ秶鷥葘崿F戰(zhàn)略管理會計所面臨的障礙
1.由于執(zhí)行行業(yè)會計制度，影響了不同類型交通運輸企業(yè)間運用戰(zhàn)略管理會計進行比較決策。眾所周知，目前鐵路、民航、水運、公路等企業(yè)由于實際情況不同，原來都實行的是行業(yè)會計制度，成本會計科目和賬戶所包括項目有很大出入，相互之間可比性不大。而交通運輸企業(yè)需要戰(zhàn)略管理會計的一個非常重要的原因，就是戰(zhàn)略管理會計可為運輸企業(yè)提供競爭對手的信息，如相對收入、相對成本和相對利潤等，這里的相對數是建立在企業(yè)之間財務指標可比的基礎上的。因此，要想在大交通的市場范圍內實行戰(zhàn)略管理會計，必須要實行具有可比性的企業(yè)會計制度，從而確保戰(zhàn)略管理會計所提供的相對財務信息是真實、可靠、相關的。
目前，具體行業(yè)內由于統(tǒng)計口徑的一致，一定范圍內企業(yè)間進行比較決策的基礎數據存在可比性。
2.國有大型交通運輸企業(yè)的運營關系到國計民生，國家政策性因素較強，涉及到國家安全、穩(wěn)定的戰(zhàn)略性運輸任務較多，很多情況下不能夠僅以企業(yè)利益為基礎進行利益預測，還要考慮政治利益和社會整體利益。這對戰(zhàn)略管理會計的實施提出了挑戰(zhàn)，如果實行，則還需要將社會效益、政治效益因素納入其中，并根據實際情況確定其在各種因素中的權重。
3.實際操作中戰(zhàn)略管理會計最終目標的衡量標準存在模糊因素。企業(yè)價值最大化是戰(zhàn)略管理會計的最終目標。在國外發(fā)達國家，由于存在著較為規(guī)范的資本市場，企業(yè)的價值可以通過股票市場得以反映。反觀國內大型運輸企業(yè)的經營環(huán)境，很多不具備這樣的市場背景環(huán)境，企業(yè)價值無法得到有效反映，財務信息反映的只是賬面資產價值而非企業(yè)實際的價值。因此，戰(zhàn)略管理會計最終目標的衡量標準存在模糊因素。
4.相關各層次人員的觀念、素質有待提高。組織目標靠團隊實現，團隊由人構成，管理中很重要的變量因素就是人。由于戰(zhàn)略管理會計是一種動態(tài)的、面向全局、面向未來的管理系統(tǒng)和手段，不同職能部門、團隊間的協同合作至關重要，相關各層次人員的管理素質、業(yè)務素質至關重要，最終的實施是靠人的推動來完成的。因此，針對提高人員素質的培訓需要得到重視，以保證管理思想的有效貫徹和組織目標的高效實現。
六、戰(zhàn)略管理會計展望
�。ㄒ唬⿷�(zhàn)略管理會計在未來的發(fā)展與完善
1.技術方面
首先，技術革新和傳播的速度大大加快。技術革新速度的提高是與其傳播速度的加快密切相關的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進了技術的不斷更新。新技術所能擁有的超額回報期縮短了，只有不斷創(chuàng)新，才能保持競爭力。而創(chuàng)新的方向和決策的作出，要基于對客戶需求和競爭對手的戰(zhàn)略分析，這就要求管理會計系統(tǒng)提供更為及時的信息。
其次，隨著知識經濟時代的到來，人們更強調知識對企業(yè)保有持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值。這對戰(zhàn)略管理會計產生了影響：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強，建立并維護一個能同時提供財務會計和管理會計兩個信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受，這為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了物質條件。另一方面，人和知識要素對企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強，將要求戰(zhàn)略管理會計提供充分的信息，以便決策者確定是否對人力及技術進行投資，并評價所作出的人力及技術投資決策的投入——產出效率和效益。這些信息將要結合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投入是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競爭力。
2.經濟全球化方面
資源配置的全球化使企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時，不能再是靜態(tài)地分析所處時刻、所處狹小地域的資源狀況，而要動態(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性。
市場機遇的全球化還要求企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)關注全球的市場動態(tài)，以便更早地進入市場，獲取利潤。一方面，網絡交易的推廣將使企業(yè)更直接地面對客戶，獲取有關需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個性化發(fā)展趨勢加強，市場的開發(fā)將成為企業(yè)未來焦點。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要一方面加強收集此類信息，一方面注意分析企業(yè)產品或服務被消費的全球性變化情況，以盡快調整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向。
總之，戰(zhàn)略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來，隨著知識經濟的到來和經濟全球化的加強，戰(zhàn)略管理會計將有長足的發(fā)展；戰(zhàn)略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。
�。ǘ┪覈鴮嵭袘�(zhàn)略管理會計的必然性
在我國，戰(zhàn)略管理會計尚屬新生事物，但基于以下幾個原因，它必將在企業(yè)管理中得到很快的發(fā)展。
1.我國實行社會主義市場經濟之后，企業(yè)真正成為自主經營、自負盈虧的市場主體。隨著現代企業(yè)制度的推行，企業(yè)擁有極大的自主權，即具備了獨立的目的意志，可以在法律允許的范圍內，自主決定其投資、生產、經營、管理等各方面的問題。這就為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能。也就是說，企業(yè)有權適時地制定自己的經營戰(zhàn)略，并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會計實行的必要前提。同時，技術的進步，尤其是信息技術的普及應用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會計的應用提供了強有力的技術支持。
2.社會主義市場經濟也是一種競爭經濟。在這種激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度上，進行科學管理，做到知已知彼，首先把握正確的方向，制定適當的經營戰(zhàn)略，然后才能通過有效的控制取得卓越的競爭優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能加以保持，企業(yè)就能在市場上占有一席之地，獲得長足的發(fā)展。如果一個企業(yè)的方向有誤或戰(zhàn)略不當，隨后的管理不僅無濟于事，而且還可能會越走越遠。市場經濟使戰(zhàn)略管理會計的實行成為必然。
3.由于我國的市場經濟體制尚不成熟，目前正處于產業(yè)重組、調整的關鍵時期。在這種新形勢下，如何順應歷史的潮流，選擇正確的發(fā)展方向，制定適當的經營戰(zhàn)略，成為企業(yè)管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的方法在這方面往往是無能為力的。因此，戰(zhàn)略管理會計的實行就成為一種迫切的需要。
