任何行業(yè)，為了求得自身的生存和發(fā)展，都必須注重其為社會提供的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量，注冊會計師行業(yè)也不例外。如果質(zhì)量是一個企業(yè)的生命，那么審計質(zhì)量就是會計師事務(wù)所的生命。要保證審計質(zhì)量，就有必要分析、把握審計質(zhì)量的特征，找出影響審計質(zhì)量的根本因素，采取必要的措施進行審計質(zhì)量控制，進一步提高審計質(zhì)量，保證審計價值的實現(xiàn)。
一、審計質(zhì)量及其特征
審計質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度，具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量，其核心是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。
任何產(chǎn)品或勞務(wù)都有其自身的質(zhì)量特征，審計作為一項獨立性很強的經(jīng)濟監(jiān)督活動，它所提供的特殊勞務(wù)與其他勞務(wù)相比，既有一般勞務(wù)質(zhì)量的共性，又有其他勞務(wù)所不具備的特征。筆者認(rèn)為，審計質(zhì)量特征主要有以下幾個方面：
�。ㄒ唬⿲徲嬞|(zhì)量的獨立性特征
審計的獨立性是指審計師（注冊會計師，下同）根據(jù)自己的職業(yè)判斷形成并報告審計意見時，能夠不受客戶管理當(dāng)局及其他外在壓力的影響。但就目前的情況看，審計師都是由管理當(dāng)局聘請并付費的，而且審計行業(yè)競爭日趨激烈，有些審計師可能會在一定程度上犧牲獨立性來拉攏客戶，因而審計師的獨立性常常受到質(zhì)疑。
在沒有外部監(jiān)管的有效資本市場中，審計師的獨立性程度，通常會反映在聘請該審計師的公司股價中。當(dāng)公司聘請的審計師獨立性很強、聲譽很好時，社會對該公司會計信息的認(rèn)可度就越高，公司前景被市場看好，股價上升；反之則股價下跌，這說明了審計師的獨立性程度對客戶具有經(jīng)濟價值。同時，當(dāng)審計師自身的獨立性增強時，他可以在競爭的市場上獲得更多的業(yè)務(wù)機會，從而使自身的發(fā)展進入良性循環(huán)，即審計師的獨立性對審計師自身也具有經(jīng)濟價值。所以，從理論上講，成功的審計師必然具有很強的獨立性，獨立性很強的審計師一般會得到社會的認(rèn)可。所以審計質(zhì)量的內(nèi)在根本特征在于它的獨立性。
�。ǘ⿲徲嬞|(zhì)量的公正性特征
審計質(zhì)量的公正性特征是審計質(zhì)量獨立性特征的延伸和必然要求，也是審計師保持獨立性的必然結(jié)果。對于審計師而言，保持獨立性是核心，在此基礎(chǔ)上，作出客觀的判斷，公正地評價客戶的財務(wù)狀況，使審計財務(wù)報告具有客觀性、可靠性，不辜負(fù)客戶的委托和社會的期望。審計師的獨立性和客觀性如何，最終要通過審計財務(wù)報告的客觀性表現(xiàn)出來。獨立性、客觀性沒有保證，就無法保證公正性。審計師保持獨立、客觀的根本目的是保證審計結(jié)果的客觀性，所以，審計質(zhì)量最明顯的外在特征就是它的公正性。
�。ㄈ⿲徲嬞|(zhì)量的模糊性特征
從理論上講，審計師按照《獨立審計準(zhǔn)則》進行審計的程度越高，審計質(zhì)量就越高；反之，審計質(zhì)量就越低。但在實際工作中，不同的人對《獨立審計準(zhǔn)則》的理解不同，對審計工作的要求和認(rèn)識也不同，對審計質(zhì)量的要求和判斷也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以自主選擇會計政策和會計處理方法。這樣，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)就以不同的數(shù)據(jù)列示在不同企業(yè)的財務(wù)報表中，而審計師會認(rèn)為它們都是真實的。此時，人們便會懷疑審計質(zhì)量了，這使審計質(zhì)量更加模糊不清。審計質(zhì)量的模糊性是不可避免并客觀存在的，它來源于實際工作，所以筆者認(rèn)為審計質(zhì)量的實踐特征就是它的模糊性
�。ㄋ模⿲徲嬞|(zhì)量的綜合性特征
審計質(zhì)量的綜合性是指審計質(zhì)量受諸多因素的制約，這些因素包括：審計人員素質(zhì)的高低、審計工作管理的強弱、審計技術(shù)應(yīng)用得是否恰當(dāng)，被審計單位配合是否默契以及法律保障是否健全等。審計工作的每一個環(huán)節(jié)———從簽訂審計業(yè)務(wù)約定書開始，到制定審計方案、最后出具審計報告，都會關(guān)系到審計質(zhì)量的優(yōu)劣。因此，審計質(zhì)量的綜合性要求我們以全面的眼光對待審計質(zhì)量，出現(xiàn)審計失敗時，不要對審計師吹毛求疵，要看到其他外部因素對審計質(zhì)量的影響，同時在審計過程中，應(yīng)該采取積極有效的措施對審計質(zhì)量進行全方位地控制。因此，要切實提高審計質(zhì)量，還必須認(rèn)識到審計質(zhì)量的綜合性特征。
二、審計的價值
現(xiàn)代企業(yè)一般是由管理者經(jīng)營管理的，股東只在重大經(jīng)營方針、策略等方面起決定作用，不直接參與企業(yè)的管理。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，使得股東（委托人）不能直接觀察管理當(dāng)局（代理人）的具體行動，因而委托人與代理人的契約不可能根據(jù)代理人的具體行動來確定其報酬，即契約不是行動依存型的。一般來說，股東可以把企業(yè)利潤、企業(yè)形象、產(chǎn)品市場占有率、股票價格等信號作為評價管理者經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)。財務(wù)報告在提供這些信號的過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。這些信號的質(zhì)量不僅與管理當(dāng)局的經(jīng)營狀況相關(guān)，還受到其他外界不確定因素的影響，如宏觀經(jīng)濟形勢、產(chǎn)品的生命周期及其市場競爭程度等。然而這些信號是不充分的，因為管理當(dāng)局不能完全控制外界因素對企業(yè)經(jīng)營的不利影響，所有者當(dāng)然不能把經(jīng)營失敗完全歸于管理當(dāng)局。同時，由于信息不對稱，管理當(dāng)局為了達到良好的經(jīng)營業(yè)績，獲取更高的報酬，可以利用會計政策的可選擇性虛夸經(jīng)營成果，掩飾惡化的財務(wù)狀況，從而損害了股東的利益。所以，為了保護自己的利益，所有者必然會讓獨立的第三方對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報告進行鑒定證明。這個獨立的第三方就是審計師。審計師接受客戶委托，對會計報表的真實性、合法性和公允性發(fā)表意見。從而審計能夠從一定程度上遏制管理當(dāng)局的道德風(fēng)險和逆向選擇，使之真實地報告公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，減少機會主義行為，達到保護所有者利益的目的。
換一個角度來看，在信息不對稱的情況下，由于股東意識到管理當(dāng)局可能存在著機會主義行為，因而在代理契約中規(guī)定管理者的報酬比在對稱信息下的報酬要低。這樣經(jīng)營能力強的管理者為了使自己的經(jīng)營業(yè)績得到所有者及社會認(rèn)可，獲取所有者的信任及更高的報酬，會選擇高質(zhì)量的審計師來向委托人表明其會計報告是真實、可靠的。這表明，審計不僅可以保護委托人的利益，而且代理人也可利用審計來增加自身的利益。
從以上分析可以看出，審計的價值就在于它的存在是現(xiàn)代經(jīng)濟生活的必然產(chǎn)物，同時又對經(jīng)濟生活有著極其深遠(yuǎn)的影響。審計存在于經(jīng)濟生活的每一個角落，尤其對企業(yè)的所有者和管理當(dāng)局意義重大。審計可以促進委托者和代理者之間契約的形成，控制代理問題，減少代理成本。審計在監(jiān)督經(jīng)營者、保護所有者利益的同時，對經(jīng)營者起到了激勵鞭策的作用。沒有了審計，現(xiàn)代經(jīng)濟社會將會陷入什么樣的局面，大家可想而知。
三、審計價值與審計質(zhì)量的關(guān)系
近年來，瓊民源、銀廣夏、四川紅光、雙安事件等一系列審計失敗的案例表明，審計價值只有在良好的審計質(zhì)量保證下才可以實現(xiàn)。所以影響審計價值的關(guān)鍵因素是審計質(zhì)量的高低，如何保證審計質(zhì)量就成了當(dāng)前亟待解決的問題。通過前面對審計質(zhì)量特征的分析可以看出，要保證審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計價值，就必須做到以下幾點：
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獨立性是一個比較復(fù)雜的質(zhì)量特征，審計師的獨立性對于他們客觀公正地發(fā)表審計意見至關(guān)重要。顯然，審計師喪失獨立性就會直接導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降，影響審計監(jiān)督和保證作用，審計也就失去了價值。從審計師的角度來講，當(dāng)法律將審計師的法律責(zé)任置于一種不對稱的地位時（即審計報告的任何微小問題都可能招致嚴(yán)厲地懲罰），獨立性就顯得無關(guān)緊要。審計師為了規(guī)避風(fēng)險，會根據(jù)可核實的標(biāo)準(zhǔn)報告財務(wù)報表中的任何疑惑，放棄那些與企業(yè)密切相關(guān)但難以核實的信息，從而影響審計報告的信息質(zhì)量，降低審計價值。同時，從企業(yè)角度來看，一味要求審計師保持獨立性并非總是最優(yōu)的。如果審計師為了保持獨立性而被迫限制使用職業(yè)判斷能力，可能導(dǎo)致那些對信息使用者有用的信息不能對外提供。因此，高質(zhì)量的審計來源于高度的獨立性和充分的職業(yè)判斷，但獨立性不能以犧牲職業(yè)判斷為代價。只有這樣，審計價值才能從審計質(zhì)量中體現(xiàn)出來。
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公正性作為審計質(zhì)量最明顯的特征，與審計價值有著密切的關(guān)系。審計師作為獨立的第三方對企業(yè)的財務(wù)報告發(fā)表審計意見，必須保證審計報告的公正性，客觀評價企業(yè)的財務(wù)狀況。獨立性是公正性的必要條件，但不是充分條件。審計師在出具審計報告時，不僅受到獨立性的影響，還受到專業(yè)勝任能力以及其他一些客觀因素的影響，不能做到絕對的公正，但應(yīng)當(dāng)盡可能使公正程度最大化。這樣，才能給使用者提供相關(guān)、可靠的信息，實現(xiàn)審計價值。
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由審計質(zhì)量的模糊性可知，審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則自身的不完善和審計人員水平的參差不齊，導(dǎo)致審計質(zhì)量判斷沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同樣的財務(wù)狀況，不同審計師可能會出具不同的審計報告，不同的信息使用者對同一份審計報告質(zhì)量的看法也不盡相同。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)規(guī)范會計政策和處理方法的使用，給審計師提供高質(zhì)量的財務(wù)報告；審計師應(yīng)當(dāng)對按照《獨立審計準(zhǔn)則》出具的審計報告做出合理解釋，盡量讓使用者統(tǒng)一認(rèn)識。同時，有關(guān)部門應(yīng)加強對會計、審計準(zhǔn)則的規(guī)范，盡快使準(zhǔn)則體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展要求。當(dāng)然，統(tǒng)一審計質(zhì)量和審計價值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不是一蹴而就的，需要相關(guān)各方共同持久地努力。
�。ㄋ模┤嫣嵘龑徲嬞|(zhì)量
由前分析可知，審計質(zhì)量受到諸多因素的影響，要想保證審計質(zhì)量，提升審計價值，就必須對這些影響因素進行全面分析。審計師應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，增強專業(yè)勝任能力；事務(wù)所應(yīng)加強審計工作管理，適當(dāng)運用審計技術(shù)；被審單位應(yīng)積極配合審計師的工作，保質(zhì)保量地提供審計需要的相關(guān)資料并聽從審計師的意見，及時修改財務(wù)報告的不當(dāng)之處；法律部門應(yīng)不斷完善相關(guān)法律，保證審計師和客戶的合法權(quán)益受到保護。影響審計質(zhì)量的因素還有很多，審計師應(yīng)該在實踐過程中積極消除不利因素的影響，真正做到為企業(yè)服務(wù)，為社會服務(wù)。
當(dāng)然，審計質(zhì)量的這些特征并不是孤立的，而是相互聯(lián)系、相互制約的。這些質(zhì)量特征共同影響著審計價值。只有對審計質(zhì)量特征有了深刻了解，才能更好地提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計價值。
