一、會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員運(yùn)用特定的準(zhǔn)則和方法，經(jīng)過(guò)記錄、分類、匯總等過(guò)程，以會(huì)計(jì)報(bào)告形式所提供的有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、資源上的權(quán)利及權(quán)利變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和績(jī)效。會(huì)計(jì)信息與一般的信息不同，它是在特定的會(huì)計(jì)主體上產(chǎn)生的，因而具有自身的許多特性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、明晰性、重要性和及時(shí)性。我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息至少應(yīng)符合以下質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：
1.決策有用性。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括以下三方面：
①提供符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求的會(huì)計(jì)信息；
�、跐M足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；
�、蹪M足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的需要。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總體目標(biāo)應(yīng)該是向會(huì)計(jì)信息使用人提供用于決策的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告向會(huì)計(jì)信息使用人提供的會(huì)計(jì)信息必須能服務(wù)于這些使用人進(jìn)行各自決策的需要，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)所直接決定的，因而應(yīng)作為會(huì)計(jì)信息最重要的、根本性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
2.信息可理解性。會(huì)計(jì)信息的可理解性是指若會(huì)計(jì)信息在制定決策中有用，那么會(huì)計(jì)信息使用人必須能夠明白會(huì)計(jì)信息所表達(dá)的意思。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用”。會(huì)計(jì)信息使用人必須首先能夠充分理解會(huì)計(jì)信息，然后才能應(yīng)用會(huì)計(jì)信息眼務(wù)于決策。會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)自社會(huì)的各個(gè)方面，由于各自的利益不同、所處地位不同、視角不同、文化素養(yǎng)不同等，難免會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解產(chǎn)生偏差。因此，可理解性是會(huì)計(jì)信息所特有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中就已具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息都應(yīng)是假定會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)會(huì)計(jì)的概念、方法和程序具有基本的而且足夠的了解。會(huì)計(jì)信息這一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。
3.信息真實(shí)性和中立性。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量尺度與被計(jì)量的重要經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間應(yīng)存在和保持一致。它要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)用貨幣為統(tǒng)一計(jì)量尺度依一定的計(jì)價(jià)方法對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)記錄和報(bào)告，雖然經(jīng)過(guò)一定的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理，但所取得的會(huì)計(jì)信息依然能夠客觀地反映實(shí)際業(yè)務(wù)情況。中立性是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息可以影響信息使用人的行為，應(yīng)該是公平一致的、不偏不倚的，各信息使用者從財(cái)務(wù)報(bào)告中所獲得的信息含量是相同的。由于會(huì)計(jì)與其社會(huì)環(huán)境的相互影響，所以會(huì)計(jì)信息中立且不執(zhí)偏見(jiàn)就很重要。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析
近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)中發(fā)生了不少會(huì)計(jì)案例，如銀廣夏、深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、億安科技、黎明股份、東方鍋爐等上市公司，都是利用虛假會(huì)計(jì)信息，為個(gè)人或小集團(tuán)謀取私利，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，在社會(huì)上造成極其惡劣的影響。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)信息披露存在不少問(wèn)題。一是信息披露不真實(shí)。某些上市公司為維護(hù)企業(yè)形象而蓄意歪曲或掩蓋公司的真實(shí)信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。二是信息披露不充分。如對(duì)已募集資金的使用情況、資金投向和利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不充分，對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息、對(duì)公司董事和監(jiān)事及高級(jí)管理人員持股變動(dòng)情況、對(duì)企業(yè)償債能力的披露、對(duì)會(huì)計(jì)政策及其變動(dòng)對(duì)公司影響的信息等披露不充分等。三是信息披露不及時(shí)。財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)之一是及時(shí)性，如果披露的信息不及時(shí)，則必然失去其決策相關(guān)性，為內(nèi)幕交易大開(kāi)方便之門。上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真或混亂的原因，主要有兩方面：其一，上市公司本身披露的問(wèn)題。上市公司鉆現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子，對(duì)模棱兩可的事項(xiàng)只披露其有利于公司的內(nèi)容，不關(guān)注投資者的利益。有些上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有解釋性說(shuō)明、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告置之不理，沒(méi)有提醒投資者注意；有的公司在年報(bào)摘要中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明段涉及的問(wèn)題“三緘其口”；有的公司雖是“合規(guī)”地省略了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但其經(jīng)營(yíng)中一些不容忽略的重要信息也被“淡化”處理了。其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問(wèn)題。審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師迫切需要提高自己的專業(yè)能力，尤其是舞弊識(shí)別能力。一些上市公司會(huì)計(jì)信息粉飾問(wèn)題之所以未被察覺(jué)，并不完全是因?yàn)闀?huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力差，往往是由于他們?nèi)狈Κ?dú)立性，或?yàn)椤袄倍艞壜殬I(yè)道德操守。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能勤勉盡責(zé)，甚至參與造假，淪為上市公司虛假信息披露、進(jìn)行欺詐的幫兇，使中小投資者的利益受到侵害，將會(huì)極大地動(dòng)搖投資者的信息，損害資本市場(chǎng)的效率，不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
在非上市公司中，會(huì)計(jì)報(bào)表虛假問(wèn)題也在相當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)存在。2003年，財(cái)政部組織開(kāi)展了對(duì)部分企業(yè)2002年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作，共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)85.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)41.38億元，利潤(rùn)不實(shí)28.72億元。會(huì)計(jì)信息失真涉及面廣，既涉及一般的會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)人和單位其他人員，也涉及部分政府行為；既涉及國(guó)有單位，也涉及非國(guó)有單位；既涉及經(jīng)濟(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng)，也涉及政府部門的監(jiān)督不力等。會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)形式多種多樣，最突出的表現(xiàn)是虛假發(fā)票，其次是虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，再次是賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等。
總之，不論是上市公司還是非上市公司，會(huì)計(jì)信息都難以達(dá)到高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量低下的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中的危害是巨大的，一方面，它降低了信息使用者的決策質(zhì)量，影響資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的合理有效配置；另一方面，它造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，給國(guó)家造成了不容忽視的損失。
三、形成我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因
我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不盡人意的狀況不是偶然的，有其深層次的原因。
1.《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《刑法》、《民法》等相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，法律的威懾力不夠，許多規(guī)定和條例過(guò)于原則和抽象，可操作性不強(qiáng)，在保持和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面未能取得很好的效果。
2.就理論層次而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度缺乏一個(gè)邏輯嚴(yán)密的概念框架作指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)行起來(lái)有時(shí)候會(huì)無(wú)所適從。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究開(kāi)展尚不充分，且未形成一個(gè)較為完善的體系表述于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)之中。
3.作為會(huì)計(jì)工作的主體——會(huì)計(jì)人員在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面不盡如人意。我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員有1200萬(wàn)之眾，多數(shù)并未接受過(guò)正式的會(huì)計(jì)教育，他們往往對(duì)會(huì)計(jì)這一職業(yè)的種種方面都似懂非懂，甚至有不正確的認(rèn)識(shí)。例如，有些會(huì)計(jì)人員并不認(rèn)為為了達(dá)到某種目的（逃稅、請(qǐng)功、獲取虧損補(bǔ)貼等）而弄虛作假有悖于會(huì)計(jì)宗旨和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，甚至不知道已經(jīng)觸犯了法律法規(guī)。正是由于會(huì)計(jì)隊(duì)伍中有這樣的人員存在，才有真賬假算、假賬真算、以文字和會(huì)計(jì)科目掩蓋事實(shí)、夸大或縮小金額等現(xiàn)象屢屢發(fā)生。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督和評(píng)價(jià)尚不夠廣泛和常規(guī)，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由于執(zhí)業(yè)環(huán)境及自身素質(zhì)等多方面的原因，在執(zhí)業(yè)中也存在著一些不良現(xiàn)象，例如條塊分割、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、隱瞞真實(shí)情況等，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的公正評(píng)價(jià)。
四、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑
提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一項(xiàng)極其艱巨而復(fù)雜的綜合治理工作，我們認(rèn)為：采取以下措施，有助于將我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升到一個(gè)新的高度。
1.完善現(xiàn)行法制法規(guī)，增強(qiáng)法律的威懾作用。在我國(guó)《公司法》、《證券法》、《刑法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中，皆對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為作出了較為完整的規(guī)定。但是，現(xiàn)行法規(guī)中還存在許多矛盾與不足之處，亟待進(jìn)一步完善。例如：第一，在現(xiàn)行法規(guī)中，重視行政及刑事的法律處罰，輕視民事法律責(zé)任的調(diào)節(jié)，在《證券法》中，用了長(zhǎng)篇文字描述了提供虛假會(huì)計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任及刑事責(zé)任，而對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無(wú)幾，在實(shí)際的司法實(shí)踐中無(wú)法可依。第二，在現(xiàn)行法規(guī)中，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的具體認(rèn)定規(guī)定得過(guò)于原則和抽象。在各種法規(guī)中都用各自的敘述描述，并無(wú)統(tǒng)一的名詞加以定性，相關(guān)法律也未提及如何判斷虛假、誤導(dǎo)性陳述以及重大隱瞞的標(biāo)準(zhǔn)，處罰、量刑依據(jù)也不十分清淅，許多規(guī)定用了“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等，可操作性不強(qiáng)。
2.盡快完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和口徑是與特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式相適應(yīng)的。隨著我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)一步健全和強(qiáng)化，以證券市場(chǎng)為主要內(nèi)容的金融市場(chǎng)得到了很大發(fā)展。為保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有序進(jìn)行，切實(shí)保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，制訂邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是當(dāng)前進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，隨著新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量往往能得到提高。因此，盡快將已起草研究的多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿出臺(tái)并組織實(shí)施，是防范會(huì)計(jì)舞弊及會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵之策。
3.強(qiáng)化繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員（包括會(huì)計(jì)主管）具體編制的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和源頭。為此，必須采取各種行之有效的措施提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、技能素質(zhì)、道德素質(zhì)、法律意識(shí)等。當(dāng)前的關(guān)鍵是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的深入，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他相關(guān)規(guī)定不斷出臺(tái)，新知識(shí)、新概念、新方法層出不窮。會(huì)計(jì)人員只有通過(guò)學(xué)習(xí)，更新知識(shí)技能，掌握和實(shí)施新的準(zhǔn)則、方法，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、合法、公允。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必不可少的重要環(huán)節(jié)。要增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，使其能以客觀公正的立場(chǎng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。首先，要優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，使其成為負(fù)有有限責(zé)任乃至無(wú)限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，形成自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。其次，要規(guī)范質(zhì)量控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》，自覺(jué)遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求。當(dāng)前特別要強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，深入了解被審計(jì)單位的品質(zhì)，形成以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的社會(huì)審計(jì)機(jī)制，以保證整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。
作者單位：青島大學(xué)財(cái)務(wù)處
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