工業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，時(shí)常會(huì)有銷售自身產(chǎn)品不夠而向別的企業(yè)購進(jìn)同類產(chǎn)品進(jìn)行銷售的行為。對(duì)其會(huì)計(jì)核算由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有具體的規(guī)定，因此在企業(yè)的實(shí)際操作過程中出現(xiàn)各種不同的會(huì)計(jì)處理，普遍的做法是視同自產(chǎn)自銷產(chǎn)品，即購進(jìn)時(shí)在“產(chǎn)成品”科目核算，銷售時(shí)在“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本在“主營業(yè)務(wù)成本”核算。與自產(chǎn)自銷產(chǎn)品核算一樣，這樣核算理由似乎很充分，即購進(jìn)產(chǎn)品與自產(chǎn)產(chǎn)品差不多，況且都是成品，不需要加工。不過，這種處理有明顯的不足之處：
1．影響產(chǎn)品銷售毛利的準(zhǔn)確性，即當(dāng)購進(jìn)產(chǎn)品與同類產(chǎn)品銷售價(jià)格過高或過低時(shí)，自身產(chǎn)品的銷售毛利的數(shù)額勢必受到影響，進(jìn)而影響“主營業(yè)務(wù)利潤”數(shù)額的正確性。
2．影響外界會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確判斷和使用，尤其是上市公司。一般情況下，外界會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者很關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤的大小，因?yàn)樗瞧髽I(yè)主要盈利能力的標(biāo)志。當(dāng)外購產(chǎn)品的毛利過高或過低時(shí)，均可能影響外界會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者對(duì)企業(yè)報(bào)表的正確使用。
為此，筆者以為，為了更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，建議企業(yè)核算時(shí)單獨(dú)增加設(shè)置“產(chǎn)成品—外購產(chǎn)成品”明細(xì)科目，將外購的產(chǎn)品于購進(jìn)時(shí)在本科目中核算，銷售時(shí)在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目；貸記“產(chǎn)成品—外購產(chǎn)成品”科目。這樣，將銷售外購產(chǎn)品所實(shí)現(xiàn)的收益在損益表的“其他業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中反映。另外，如果期末“產(chǎn)成品—外購產(chǎn)成品”科目尚有余額，且金額較大，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露具體金額以及外購產(chǎn)成品在整個(gè)產(chǎn)成品總額中所占的比重。這樣，對(duì)于外界會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者準(zhǔn)確了解企業(yè)的真實(shí)情況，會(huì)有所幫助。
作者單位：江蘇省淮安市淮陰區(qū)丁集鎮(zhèn)財(cái)政所、江蘇金海投資有限公司（責(zé)任編輯：小 軒）算
