本文是湖南省社會(huì)科學(xué)基金《以ABC為基礎(chǔ)、以SCM為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理研究》階段性成果（批準(zhǔn)號(hào)：05YB23），同時(shí)感謝湖南大學(xué)科學(xué)基金對(duì)《企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理：理論探索與實(shí)務(wù)改進(jìn)》項(xiàng)目的支持（批準(zhǔn)號(hào)：S05T1042）
[摘要]增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力是企業(yè)預(yù)算管理生存的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的研究應(yīng)當(dāng)以其動(dòng)因研究為起點(diǎn)，建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算模式，并把企業(yè)戰(zhàn)略的重心放在顧客價(jià)值之上，注重各種戰(zhàn)略管理工具的整合，從“財(cái)”與“權(quán)”兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)預(yù)算管理控制加以改進(jìn)，從而全面提高企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略執(zhí)行力。
過去這些年，企業(yè)戰(zhàn)略管理與企業(yè)預(yù)算管理各自為政、自成體系，都成為相對(duì)獨(dú)立的管理控制的閉環(huán)，但越來越多的管理者對(duì)預(yù)算提出了質(zhì)疑，認(rèn)為企業(yè)預(yù)算的剛性與企業(yè)預(yù)算管理的環(huán)境變化不相匹配，企業(yè)預(yù)算嚴(yán)重阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的安身立命之本，企業(yè)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效工具。如何將企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)預(yù)算結(jié)合起來，研究增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力成為企業(yè)預(yù)算管理生存的基礎(chǔ)與條件。眾多企業(yè)開始意識(shí)到執(zhí)行一個(gè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)比制定一個(gè)戰(zhàn)略困難。制定戰(zhàn)略有時(shí)可以借鑒其他企業(yè)的戰(zhàn)略，也可以請(qǐng)咨詢公司代勞，但是執(zhí)行戰(zhàn)略是其他任何人都不可以代替的，它需要企業(yè)腳踏實(shí)地去落實(shí)去執(zhí)行。因?yàn)閼?zhàn)略實(shí)施的“環(huán)節(jié)遺漏”是能力缺陷的基本表現(xiàn)形式，所以我們有必要查漏補(bǔ)缺，研究企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的有力保障。
一、企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力：理論內(nèi)涵
企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力是企業(yè)能力體系下的概念。關(guān)于企業(yè)能力的內(nèi)涵，有人總結(jié)為八種觀點(diǎn)（陳勁 王毅 許慶瑞，1995），如整合觀、網(wǎng)絡(luò)觀、協(xié)調(diào)觀、組合觀、知識(shí)載體觀、元件構(gòu)架觀、平臺(tái)觀和技術(shù)觀等等。有人則提出，從哲學(xué)的角度看，能力是某個(gè)社會(huì)主體對(duì)客觀世界所發(fā)揮的作用力；從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，能力可理解為個(gè)人或組織將資源轉(zhuǎn)化為社會(huì)財(cái)富的作用力（黃津孚，1996）。筆者認(rèn)為，企業(yè)能力是企業(yè)所具有的直接影響企業(yè)活動(dòng)效率和效果的作用力；企業(yè)戰(zhàn)略能力是企業(yè)所具有的影響企業(yè)戰(zhàn)略活動(dòng)效率和效果的作用力，企業(yè)戰(zhàn)略能力又稱為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力。企業(yè)必須借助于各種工具對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，作為企業(yè)管理工具之一的企業(yè)預(yù)算，有著實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)不可推卸的責(zé)任。研究企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略執(zhí)行力，可以防止企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略指導(dǎo)缺失，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的環(huán)境適應(yīng)性；可以防止企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略實(shí)施行為缺失，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力。
增加企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的動(dòng)因從能力產(chǎn)生角度看是對(duì)企業(yè)預(yù)算的認(rèn)知、企業(yè)預(yù)算行為和企業(yè)預(yù)算文化三個(gè)層面的互動(dòng)與耦合，這種觀點(diǎn)也基本符合杜蘭德的三維能力模型（Durand，2001）。我們必須在認(rèn)知上反映企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略執(zhí)行力，建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理模式；在企業(yè)預(yù)算行為上以社會(huì)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)理論為基礎(chǔ)，建立以經(jīng)濟(jì)因素與社會(huì)因素共同作用的顧客價(jià)值為企業(yè)預(yù)算行為戰(zhàn)略指導(dǎo)，構(gòu)建與戰(zhàn)略相匹配的組織行為體系；文化代表著價(jià)值、信念、規(guī)范等等，并與知識(shí)、行為配合，進(jìn)而提供企業(yè)預(yù)算管理模式的合理性證明。認(rèn)知企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)預(yù)算，成本動(dòng)因從微觀看是作業(yè)的函數(shù)，從宏觀看是成本戰(zhàn)略的函數(shù)。作業(yè)管理更多地體現(xiàn)在作業(yè)預(yù)算上。研究企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的動(dòng)因，是我們研究企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略執(zhí)行力的起點(diǎn)。從行為上看，企業(yè)戰(zhàn)略以企業(yè)長足發(fā)展為行為準(zhǔn)繩，主要研究顧客價(jià)值的實(shí)現(xiàn)、企業(yè)核心競爭力的維持，并以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要考核標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)預(yù)算以企業(yè)短期價(jià)值實(shí)現(xiàn)為行為目標(biāo)，主要研究企業(yè)權(quán)益凈利率、資產(chǎn)報(bào)酬率等，并以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主要考核標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，行為上的一致性強(qiáng)調(diào)目標(biāo)上的一致性，企業(yè)預(yù)算長遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，而短期目標(biāo)則應(yīng)以作業(yè)為基礎(chǔ)，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的作業(yè)優(yōu)化成為企業(yè)預(yù)算的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。從文化上看，企業(yè)預(yù)算提倡的是一種剛?cè)嵯酀?jì)的企業(yè)文化，柔性預(yù)算主要與企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)組織模型相聯(lián)系，為企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略適應(yīng)性提供廣闊的空間；剛性預(yù)算主要與企業(yè)內(nèi)部條件、資源基礎(chǔ)模型相聯(lián)系，為企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略提供資源稟賦支持�；谄髽I(yè)預(yù)算管理動(dòng)態(tài)能力環(huán)境，必然要求企業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)性，企業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)性也必然要求企業(yè)文化做出相應(yīng)的改變。動(dòng)態(tài)文化要求企業(yè)遞增學(xué)習(xí)壓力，并使知識(shí)成幾何級(jí)數(shù)增加，這反過來也增加企業(yè)環(huán)境“突變”的可能性，最后陷入文化、認(rèn)知與行為的三者耦合與互動(dòng)的“速度陷阱”，這種“速度陷阱”卻是現(xiàn)行企業(yè)預(yù)算所需要的理想狀態(tài)。
二、企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力：以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算模式
制定企業(yè)戰(zhàn)略主要考慮企業(yè)外部市場和競爭狀況，企業(yè)預(yù)算管理主要考慮企業(yè)內(nèi)部資源的限制，兩者所遵循的預(yù)測模型有著本質(zhì)的區(qū)別，只有將企業(yè)預(yù)算管理體系溶入企業(yè)戰(zhàn)略之中，才能全面考慮企業(yè)管理的內(nèi)部與外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)雙向調(diào)整的雙向互動(dòng)的閉環(huán)，使企業(yè)預(yù)算管理具有戰(zhàn)略的可執(zhí)行性。因此，在制定預(yù)算過程中為防止企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的缺失，必須建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。以缺陷管理思想為指導(dǎo)，將把為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理管理目標(biāo)企業(yè)應(yīng)具備的要求能力與企業(yè)實(shí)現(xiàn)具有的能力進(jìn)行對(duì)比，找出企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略能力缺口，從企業(yè)預(yù)算管理制定編制環(huán)節(jié)入手，消除其戰(zhàn)略能力缺口，并不斷采取措施，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的戰(zhàn)略執(zhí)行力。
首先，應(yīng)將企業(yè)預(yù)算管理以戰(zhàn)略為導(dǎo)向提上企業(yè)預(yù)算管理的日程。戰(zhàn)略只是一個(gè)寬泛的概念，如果我們不對(duì)企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境進(jìn)行定位，就不能找到企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境變化的動(dòng)因。把企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略的重心放在顧客價(jià)值，重點(diǎn)研究顧客價(jià)值與企業(yè)預(yù)算之間的共生與互動(dòng)，能有效增加企業(yè)預(yù)算管理的戰(zhàn)略相關(guān)性與有效性。企業(yè)顧客價(jià)值是企業(yè)戰(zhàn)略的濃縮，企業(yè)的任何戰(zhàn)略都以顧客價(jià)值的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算長遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，因此企業(yè)預(yù)算管理的長遠(yuǎn)目標(biāo)也就確定為企業(yè)顧客價(jià)值最大化，這一觀點(diǎn)與企業(yè)價(jià)值最大化觀點(diǎn)并不矛盾，顧客價(jià)值理論在顧客與企業(yè)之間有著一種“雙贏”與“利益共享”的共識(shí)。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。選擇顧客價(jià)值最大化作為企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略環(huán)境的基點(diǎn)，也就決定了企業(yè)預(yù)算具體目標(biāo)的基本取向，這有便于企業(yè)持續(xù)不斷地認(rèn)識(shí)顧客價(jià)值的變化，并以經(jīng)驗(yàn)曲線積累經(jīng)驗(yàn)，從而確定企業(yè)具體的預(yù)算行為準(zhǔn)則。
其次，解決好以作業(yè)為基礎(chǔ)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算調(diào)整與財(cái)務(wù)預(yù)警是提高企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的難點(diǎn)。預(yù)算中財(cái)務(wù)預(yù)警度的選擇與企業(yè)預(yù)算管理強(qiáng)度相關(guān)；預(yù)算調(diào)整度的選擇與預(yù)算管理柔性相關(guān)。我們應(yīng)該從單一關(guān)鍵指標(biāo)研究出發(fā)，并從產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)生命周期三個(gè)角度以作業(yè)為基礎(chǔ)建立預(yù)算調(diào)整與財(cái)務(wù)預(yù)警測度系統(tǒng)，采用現(xiàn)實(shí)測試法，測試企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警偏離度與預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)不同對(duì)企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的影響。
三、企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力：戰(zhàn)略預(yù)算管理工具整合
從社會(huì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國大多數(shù)企業(yè)沒有戰(zhàn)略，當(dāng)然也就沒有以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算，也就更談不上企業(yè)戰(zhàn)略管理工具的應(yīng)用。部分企業(yè)雖然運(yùn)用了戰(zhàn)略管理工具，但是運(yùn)用的戰(zhàn)略管理工具單一，戰(zhàn)略考核指標(biāo)多采用財(cái)政部1999年7月頒布的《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》中的主要指標(biāo)，并沒有根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身戰(zhàn)略特征的個(gè)性化考核指標(biāo)，而且戰(zhàn)略考核指標(biāo)也并沒有根據(jù)企業(yè)組織分層、財(cái)權(quán)分層等將戰(zhàn)略考核指標(biāo)分解落實(shí)到低層管理組織。近年來也有不少研究論文研究平衡記分卡戰(zhàn)略管理工具，認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理中提高企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的管理工具就只有平衡記分卡。戰(zhàn)略管理除了可以利用平衡記分卡戰(zhàn)略管理工具之外，還可以將企業(yè)管理中其他戰(zhàn)略工具融入企業(yè)預(yù)算管理之中。這樣，可以有效克服平衡記分卡戰(zhàn)略工具的管理缺陷，做到戰(zhàn)略管理工具在企業(yè)預(yù)算中的優(yōu)勢互補(bǔ)。如果以企業(yè)顧客價(jià)值最大化戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè)預(yù)算管理的長遠(yuǎn)目標(biāo)，那么也就確定了企業(yè)戰(zhàn)略管理工具選擇運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)。只有在信息共享下才能提升各經(jīng)營單位的協(xié)同作用，共享信息的信息質(zhì)量、信息的全面性是預(yù)算管理的技術(shù)要件，戰(zhàn)略管理工具在企業(yè)預(yù)算中的應(yīng)用，是各種戰(zhàn)略工具提供的信息對(duì)企業(yè)預(yù)算管理信息的補(bǔ)充。
平衡記分卡（BSC）的評(píng)估指標(biāo)來源于企業(yè)戰(zhàn)略，它把組織的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為有形的目標(biāo)和衡量指標(biāo)。但是平衡記分卡沒有從上至下的系統(tǒng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，帶有較強(qiáng)的主觀色彩。如，平衡記分卡沒有確定不同企業(yè)戰(zhàn)略中四個(gè)維度在不同管理層次的比重及每個(gè)維度內(nèi)部指標(biāo)的比重結(jié)構(gòu)；再者，平衡記分卡要求高質(zhì)量的管理信息，如果受信息質(zhì)量的限制，就會(huì)影響平衡記分卡戰(zhàn)略管理的有效性。筆者認(rèn)為，應(yīng)引入標(biāo)桿管理（又稱基準(zhǔn)管理）體系來彌補(bǔ)平衡記分卡的不足。每個(gè)企業(yè)都必須以標(biāo)桿管理信息為標(biāo)準(zhǔn)付出全部力量和代價(jià)去爭取在整個(gè)行業(yè)、地區(qū)、甚至全世界的領(lǐng)先地位，是一種擺脫傳統(tǒng)的封閉式管理方法的有效工具。我們無法想象，一個(gè)參與市場競爭的企業(yè)如果不知道其產(chǎn)品、服務(wù)或流程方面的行業(yè)、地區(qū)、甚至全世界的最高標(biāo)準(zhǔn)，還能否成為行業(yè)的領(lǐng)頭羊。我們?nèi)绻褬?biāo)桿管理與平衡記分卡結(jié)合，將兩者信息放入企業(yè)預(yù)算管理信息平臺(tái)，則完全可以對(duì)平衡記分卡所帶有主觀色彩的信息缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)。同樣我們可以運(yùn)用從平衡記分卡發(fā)展來的戰(zhàn)略地圖、公司資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）、戰(zhàn)略企業(yè)管理系統(tǒng)（SEM）、管理駕駛艙等戰(zhàn)略管理工具與企業(yè)預(yù)算信息平臺(tái)結(jié)合，有利于幫助企業(yè)高層進(jìn)行戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略監(jiān)控和優(yōu)化，也有利于幫助較低層次企業(yè)管理人員實(shí)施戰(zhàn)略。
我們把企業(yè)業(yè)績高于各經(jīng)營單位的簡單產(chǎn)出之和的現(xiàn)象叫作戰(zhàn)略溢出，戰(zhàn)略溢出強(qiáng)調(diào)各經(jīng)營單位戰(zhàn)略之間的相互影響。延伸擴(kuò)展企業(yè)預(yù)算管理的信息范圍，提高企業(yè)預(yù)算管理的信息質(zhì)量是戰(zhàn)略溢出管理的前提條件。必須在各種管理工具所提供的企業(yè)預(yù)算信息基礎(chǔ)上，才能促進(jìn)積極的戰(zhàn)略潛在溢出向真實(shí)有效溢出轉(zhuǎn)化；或者相反，防止消極的戰(zhàn)略潛在溢出損害業(yè)績，企業(yè)管理者才能感知到提供必要的適當(dāng)?shù)馁Y源來開發(fā)正向戰(zhàn)略溢出，減少必要的資源來抑制消極的戰(zhàn)略溢出。
四、企業(yè)預(yù)算控制改進(jìn)：提高預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力
雖然企業(yè)在市場競爭譜系的位置不同對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略有著重要的影響，但是市場結(jié)構(gòu)是企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)無法改變的事實(shí)，只有企業(yè)的自身行為在短期與長期內(nèi)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略有著深遠(yuǎn)的影響。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算是企業(yè)行為規(guī)范的整合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)預(yù)算管理包括編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和考核評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都與企業(yè)戰(zhàn)略休戚相關(guān)。定位準(zhǔn)確的戰(zhàn)略是企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略控制的必要條件。我們有必要在財(cái)權(quán)預(yù)算上查漏補(bǔ)缺，發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略能力缺陷，彌補(bǔ)戰(zhàn)略實(shí)施“環(huán)節(jié)遺漏”，改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理。以財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論為依據(jù)，將企業(yè)預(yù)算研究對(duì)象鎖定在“價(jià)值”與“權(quán)力”上（徐莉萍，2004），為提高預(yù)算的戰(zhàn)略執(zhí)行力，企業(yè)應(yīng)該在“財(cái)”與“權(quán)”兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)預(yù)算加以改進(jìn)。
�。ㄒ唬┢髽I(yè)預(yù)算改進(jìn)：權(quán)力視角戰(zhàn)略執(zhí)行力
以戰(zhàn)略管理程序來確定企業(yè)權(quán)力的劃分程序。每個(gè)年度的資源分配與預(yù)算分配，會(huì)發(fā)生權(quán)力沖突與利益磨擦，解決的方法是以理性的戰(zhàn)略取代權(quán)力的運(yùn)作。沒有戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)組織，其資源分配可能完全訴諸于權(quán)力；有戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)組織，其資源分配經(jīng)由戰(zhàn)略管理程序得以強(qiáng)化。以企業(yè)權(quán)力劃分程序來確定企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，在現(xiàn)行企業(yè)組織中很少有組織會(huì)單純地采用企業(yè)組織結(jié)構(gòu)類型中的某一種類型，而是選擇各個(gè)結(jié)構(gòu)之間灰色區(qū)域的中間結(jié)構(gòu)。不管采用何種結(jié)構(gòu)，權(quán)力都具有將各種組織結(jié)構(gòu)糅合的能力，并確保企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與時(shí)俱進(jìn)。
在戰(zhàn)略、權(quán)力、組織三者關(guān)系中，權(quán)力是聯(lián)系戰(zhàn)略與戰(zhàn)略執(zhí)行組織的中間環(huán)節(jié)，權(quán)力也就成為決定企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略執(zhí)行力的關(guān)鍵，三者的匹配是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的有力保障。戰(zhàn)略決定集權(quán)與分權(quán)的程度，權(quán)力決定企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)。企業(yè)所有者與高層管理人員由于信息的不對(duì)稱性，面臨著越來越遠(yuǎn)離市場與客戶的危險(xiǎn)，大型組織里過度集權(quán)會(huì)使管理者無所作為，容易造成只注意內(nèi)部資源而忽略顧客價(jià)值；同時(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略決策與經(jīng)營決策也由于市場的變化面臨著快速反映風(fēng)險(xiǎn)，組織機(jī)構(gòu)的精簡成為企業(yè)應(yīng)變的手段，企業(yè)需要更多決策權(quán)力的下放。
以“（財(cái)）權(quán)”為基礎(chǔ)的預(yù)算更多地考慮了權(quán)力的制衡因素，而忽視了權(quán)力的分層控制等相關(guān)內(nèi)容。以“（財(cái)）權(quán)”為基礎(chǔ)的預(yù)算建立在企業(yè)代理理論之上，對(duì)企業(yè)權(quán)力預(yù)算的戰(zhàn)略改進(jìn)，重點(diǎn)通過公司治理、財(cái)務(wù)治理向企業(yè)內(nèi)部改進(jìn)并延伸。權(quán)力預(yù)算的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)以投資報(bào)酬率為核心，主要適用于對(duì)企業(yè)高層管理人員的激勵(lì)與約束，強(qiáng)化了預(yù)算整合職能與業(yè)績考核職能，并與以財(cái)力為基礎(chǔ)的預(yù)算的預(yù)測職能相分離。這有便于企業(yè)預(yù)算職能的完善，化解預(yù)算職能間的矛盾。
�。ǘ┢髽I(yè)預(yù)算：財(cái)力視角戰(zhàn)略執(zhí)行力
經(jīng)營者以作業(yè)為主的價(jià)值預(yù)算不僅為企業(yè)顧客價(jià)值戰(zhàn)略的實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)、可信的基礎(chǔ)，使作業(yè)核算的標(biāo)準(zhǔn)化管理有了可靠的依據(jù)，并且使企業(yè)經(jīng)營者對(duì)企業(yè)作業(yè)操作人員有了嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）本身既包含了資源的預(yù)算，也包含了作業(yè)的預(yù)算，還包含有作業(yè)時(shí)間的預(yù)算，故可為企業(yè)顧客價(jià)值戰(zhàn)略提供必要信息。由于ABB以作業(yè)為編制基礎(chǔ)，使得企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)可以很清晰地反映企業(yè)的顧客價(jià)值的發(fā)展方向，將顧客價(jià)值戰(zhàn)略與作業(yè)緊密地結(jié)合，從而有效地提高企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力。一般而言，使用作業(yè)成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略決策所采取的方法是假設(shè)推測分析法（“What If”Analysis）。這種方法特別適合于分析對(duì)新產(chǎn)品、新市場或新技術(shù)進(jìn)行投資所帶來的戰(zhàn)略影響。如果企業(yè)顧客價(jià)值戰(zhàn)略預(yù)算是企業(yè)預(yù)算的第一層次，那么，明確某項(xiàng)成本（或費(fèi)用）是否與戰(zhàn)略相關(guān)，是否可以避免就是預(yù)算管理的戰(zhàn)略層次下的預(yù)算第二層次——預(yù)算避免。如果某項(xiàng)成本（或費(fèi)用）不能避免，接下來的問題才是控制其發(fā)生數(shù)額。這是預(yù)算管理的預(yù)算避免下的預(yù)算第三層次——預(yù)算控制。只有在企業(yè)顧客價(jià)值戰(zhàn)略上避免成本發(fā)生，才能從作業(yè)源頭上杜絕或消除浪費(fèi)。
戰(zhàn)略改進(jìn)、作業(yè)改進(jìn)二者中戰(zhàn)略改進(jìn)是決定作業(yè)改進(jìn)的動(dòng)因，戰(zhàn)略改進(jìn)成為決定企業(yè)預(yù)算管理戰(zhàn)略執(zhí)行力的關(guān)鍵。以戰(zhàn)略導(dǎo)向、“作業(yè)”（即財(cái)力或價(jià)值）為側(cè)重點(diǎn)的預(yù)算則可幫助高層管理者對(duì)中低層管理人員及操作人員進(jìn)行技術(shù)管理，強(qiáng)化預(yù)算的預(yù)測職能，并與以權(quán)力為基礎(chǔ)預(yù)算的業(yè)績考核職能相分離。從財(cái)權(quán)分層（干勝道，1998）理論看，業(yè)績合同中不僅存在權(quán)力的制衡，而且存在著權(quán)力的分層。以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的預(yù)算更多地考慮了權(quán)力的分層控制因素，而忽視了權(quán)力的制衡，與權(quán)力預(yù)算形成了互補(bǔ)關(guān)系。以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的預(yù)算建立在作業(yè)企業(yè)觀（余緒纓，2001）之上，企業(yè)戰(zhàn)略通過“顧客價(jià)值”、“價(jià)值鏈”、“作業(yè)鏈”向企業(yè)內(nèi)部改進(jìn)并延伸。
