�。壅∫�本文從收入確認、成本核算、八項計提、業(yè)績考核等四個方面重點論述了道路客運企業(yè)如何運用謹慎性原則。
［關(guān)鍵詞］道路客運 謹慎性原則 運用
謹慎性原則是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風(fēng)險，比如金融風(fēng)波，債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)，固定資產(chǎn)因技術(shù)進步而提前報廢，惡性競爭等情況。對于道路客運行業(yè)來說，在會計核算中如何對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用合理進行估計，保護所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)在市場上的競爭力，有著重要的現(xiàn)實意義。
一、收入確認中謹慎性原則的運用
收入如何確認，將直接影響當(dāng)年的經(jīng)營成果。道路客運行業(yè)提供的是客運服務(wù)，屬于勞務(wù)的一種。我國《股份有限公司會計制度》和新的《企業(yè)會計制度》關(guān)于勞務(wù)收入的確認標準為：（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。
目前，道路客運企業(yè)的業(yè)務(wù)收入主要來源于以下兩方面：一是運輸公司自營車輛產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入；二是內(nèi)部單車承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營或線路牌出租產(chǎn)生的收入。為貫徹會計核算的配比原則，現(xiàn)時大部分運輸企業(yè)對以上兩種業(yè)務(wù)收入的確認方法為：自營車業(yè)務(wù)收入，在月度終了時按照經(jīng)營部統(tǒng)計的路單與當(dāng)時的票價標準預(yù)估一個收入進行確認，當(dāng)客運站場的結(jié)算單到達時進行調(diào)整；承包車租金收入，在合同約定的付款日期按約定的金額確認。
以上會計處理雖然遵循了配比原則，但在貫徹謹慎性原則時卻顯得沒有足夠“謹慎”，特別是對承包車收入的確認上。由于承包車主大部分為社會人員，分布廣，管理難度大，承包車主拖欠承包費現(xiàn)象嚴重，導(dǎo)致前些年運輸企業(yè)賬面有很多無法收回的應(yīng)收賬款，有的已經(jīng)成為壞賬，但報表卻出現(xiàn)巨額經(jīng)營利潤的奇怪現(xiàn)象，這很明顯違背了穩(wěn)健原則。同時使很多運輸企業(yè)虛盈實虧，由于沒有現(xiàn)金流入?yún)s需墊付運輸管理費和企業(yè)所得稅，也因此面臨嚴重的資金壓力，一些企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難，不得不拖欠其他企業(yè)資金，出現(xiàn)三角債，鑒于以上原因，筆者建議：對承包車收入和自營車收入應(yīng)采用不同的確認標準，自營車收入在月度終了時采用現(xiàn)時確認標準不變，不管承包合同如何確定，承包車收入應(yīng)在實際收到承包費時確認。以上收入確認原則一旦確定，不得隨意更改。
二、成本核算中謹慎性原則的運用
成本的確認與計量應(yīng)當(dāng)是和收入相配比，謹慎原則在成本的確認與計量中起到的作用就是真實、合理的分配、歸集產(chǎn)品的成本，比如新的會計制度強調(diào)企業(yè)必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。
對于道路客運企業(yè)，其經(jīng)營成本主要為：司機、票務(wù)員支出，燃油支出，路橋費，車輛折舊，修理支出，事故支出，輪胎等易耗品支出等。對以上成本核算現(xiàn)時很多運輸企業(yè)會計處理為，車輛折舊采用平均年限法，對修理支出、事故支出在實際發(fā)生時計入主營業(yè)務(wù)成本。
以上會計處理不但違背了謹慎性原則，而且違背了配比原則。筆者認為，為更好地為企業(yè)蓄積發(fā)展動力，對以上問題的會計處理如下：l.車輛折舊宜采用加速折舊法。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹慎性。由于運輸企業(yè)的主要資產(chǎn)是營運車輛，其車輛狀況的好壞直接影響企業(yè)的競爭力和發(fā)展動力。一般說來，車輛在早期損耗較少，需投入修理費用少。隨著時間的推移，隨著行車公里數(shù)的增加，車輛投入的修理費逐漸增加，為更恰當(dāng)?shù)姆从彻镜馁Y產(chǎn)狀況，車輛折舊應(yīng)采用工作量法或加速折舊法，不宜采用平均年限法。2.對修理費用、事故費用應(yīng)采用計提方式，車輛的維修及事故費用在客運行業(yè)或多或少都會發(fā)生。但由于車輛修理及事故發(fā)生的偶然性，為合理體現(xiàn)謹慎原則，每月終了時應(yīng)對修理費、事故費合理進行計提，年終時結(jié)轉(zhuǎn)。
三、八項計提中謹慎性原則的運用
我國會計制度規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備�！睍嬛贫鹊南嚓P(guān)規(guī)定充分體現(xiàn)了謹慎性原則，其出發(fā)點就在于要求企業(yè)將各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗，予以充分考慮并計入相關(guān)費用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實、有效。道路客運業(yè)具有其行業(yè)特殊性，以下就以投資、應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、委托貸款來說明如何在計提準備中確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長遠利益得到很好的保障。
�。�1）短期投資跌價準備�？瓦\企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量。即短期投資的期末市價低于成本時，按市價計價；當(dāng)市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準備。在資產(chǎn)負債表中，短期投資項目按減去其跌價準備后的凈額反映。這種方法只確認市價下跌損失，不確認市價上漲收益，在目前證券市場頻繁變動且不規(guī)則的情況下，能確保企業(yè)的財務(wù)狀況穩(wěn)健。
（2）壞賬損失準備。除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收款也應(yīng)計提壞賬準備，在計提比例和計提方法上，可以采用個別認定法，這樣有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險。
�。�3）長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資、固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)減值準備。在資產(chǎn)負債表上，長期投資、無形資產(chǎn)項目按照減去減值準備后的凈額反映，固定資產(chǎn)減值準備作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。
（4）委托貸款減值準備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。另外，企業(yè)計提的委托貸款利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。
四、業(yè)績考核中謹慎性原則的運用
謹慎原則，是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計核算處理上持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到風(fēng)險和損失，盡量少計或不計或能發(fā)生的收益，使會計信息使用者、決策者保持警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在較小的范圍內(nèi)。因此，謹慎原則的本質(zhì)是資本保持及以此為核心對企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力加以維護�，F(xiàn)行的業(yè)績考核與評價指標還是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析。為了客觀地評價企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要計算各種財務(wù)指標。在進行財務(wù)分析、計算財務(wù)指標時遵循謹慎性原則表現(xiàn)在以下方面：（一）進行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率外，還應(yīng)計算現(xiàn)金流動負債比率�，F(xiàn)金流動負債比率是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與流動負債的比率，它是速動比率的延伸，能直觀地反映出企業(yè)償還流動負債的實際能力，用該指標評價企業(yè)短期償債能力更為謹慎；（二）進行長期償債能力分析除計算資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率外，還應(yīng)計算有形凈值債務(wù)率和利息保障倍數(shù)。有形凈值債務(wù)率是負債與所有者權(quán)益扣除無形資產(chǎn)價值后的比率，它是產(chǎn)權(quán)比率的延伸，能更謹慎地反映企業(yè)清算時債務(wù)資本受到保障的程度。利息保障倍數(shù)是息稅前利潤與利息費用的比率，作為分母的利息費用不僅包括財務(wù)費用中的利息費用，還應(yīng)包括計入固定資產(chǎn)成本的資本化利息，同時從謹慎性角度出發(fā)，最好比較本企業(yè)連續(xù)幾年的該項指標，并選擇最低指標年度的數(shù)據(jù)作為標準，以保證企業(yè)最低的償債能力。（收稿日期：2006-05-10）
