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企業(yè)為員工承擔(dān)個(gè)人所得稅的情況屢見不鮮,但在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存在著一些問題。
一、企業(yè)的賬務(wù)處理方法
[例1]某企業(yè)王某2008年3月工資、薪金收入為5500元,企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。
第一種錯(cuò)誤做法如下:
計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=(5500-2000)×15%-125=400(元)。
借:應(yīng)付職工薪酬 5900
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 5500
應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 400
借:生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等) 5900
貸:應(yīng)付職工薪酬 5900
借:應(yīng)交稅費(fèi)-——繳個(gè)人所得稅 400
貸:銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金) 400
另一種錯(cuò)誤做法為:
計(jì)算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59元,應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.59×15%-125=70.59(動(dòng))。
借:應(yīng)付職工薪酬 5970.59
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 5500
應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 470.59
借:生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等) 5970.59
貸:應(yīng)付職工薪酬 5970.59
借:應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 470.59
貸:銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金) 470.59
第一種做法錯(cuò)誤有兩處:
(1)根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定,個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入,不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額,應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額,即含稅收入,然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。上例正確計(jì)算應(yīng)為:企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)/(1-15%)=3970.59元,應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=3970.59×15%-125==470.59。錯(cuò)誤作法造成少納個(gè)人所得稅70.59元(470.59-400)。
?。?)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]715號(hào))明確規(guī)定,企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款,不得在所得稅前扣除,企業(yè)應(yīng)記入"營(yíng)業(yè)外支出"科目。
第二種做法錯(cuò)誤為一處:雖然扣繳個(gè)人所得稅計(jì)算正確,但錯(cuò)在將代個(gè)人繳納的個(gè)人所得稅計(jì)人了成本,從而少繳企業(yè)所得稅。
上例正確做法應(yīng)為:
借:應(yīng)付職工薪酬 5500
貸:庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款) 5500
借:生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等) 5500
貸:應(yīng)付職工薪酬 5500
借:營(yíng)業(yè)外支出 470.59
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 470.59
借:應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 470.59
貸:銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)470.59
二、企業(yè)代員工支付個(gè)人所得稅的其他情形
企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)稅款還有以下兩種情形:
?。?)企業(yè)為員工定額負(fù)擔(dān)稅款。
[例2]某企業(yè)王某2008年3月工資,薪金收入為6600元,企業(yè)為其定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅500元。
應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=6600+500-2000=5100(元)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5100×20%-375=645(元)
借:應(yīng)付職工薪酬 6600
貸:庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款) 6455
應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 145(645-500)
借:生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等) 6600
貸:應(yīng)付職工薪酬 6600
借:營(yíng)業(yè)外支出 500
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 500
借:應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 645
貸:銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金) 645
(2)企業(yè)為員工定率負(fù)擔(dān)稅款。
[例3]某企業(yè)王某2008月工資,薪金收入為6600元,企業(yè)為其負(fù)擔(dān)80%的個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=(未含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的職工資-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例),(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)=(6600-2000-375x80%)/(1-20%x80%)=5119.05(元) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)=5119.05×20%-375=648.81(元)
借:應(yīng)付職工薪酬 6600
貸:庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款) 6470.24
應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 129.76 {648.81x(1-80%)}
借:生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等) 6600
貸:應(yīng)付職工薪酬 6600
借:營(yíng)業(yè)外支出 519.05
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 519.05
借:應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 648.81
貸:銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金) 648.81
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