2013年可謂預(yù)算會計改革年。新的《事業(yè)單位財務(wù)制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）均自1月1日起實施。

　　此次事業(yè)單位會計制度改革中關(guān)于“固定資產(chǎn)”要素的變動較大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　一是對固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了調(diào)整，即把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”、把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”、把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動植物”；二是固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，即通用設(shè)備由500元提高到1 000元、專用設(shè)備從800元提高到1 500元；三是把“固定基金”修訂為“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”；四是引入“折舊”因素； 五是明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理；六是每月末把“基建賬”數(shù)據(jù)納入大賬核算；七是明確了盤盈固定資產(chǎn)計價的方式方法，即依次計價的標(biāo)準(zhǔn)為：重置完全價值、按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值及名義金額等。

　　調(diào)整后的“固定資產(chǎn)”賬戶的核算內(nèi)容更能體現(xiàn)財政改革和業(yè)務(wù)處理的需要。正是由于“固定資產(chǎn)”變化較大，就需要我們及時把握這些變化，及時進(jìn)行會計處理。其中，對固定資產(chǎn)計提折舊的目的就在于適應(yīng)預(yù)算管理和績效考核的需要，而形式上卻采取了“虛提”的方式，即計提的折舊額不直接計入“支出或費用”，而是沖減“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。本文擬就固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)問題進(jìn)行淺析，不足之處敬請指正。

　　年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度的銜接方法

　　年初，適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對現(xiàn)有固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行重分類，并做賬項調(diào)整。新制度規(guī)定：凡達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)均列入“存貨”管理，并要求各單位重新確定固定資產(chǎn)目錄。據(jù)此原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分按照新制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為存貨。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額及其明細(xì)賬進(jìn)行分析調(diào)整。

　?。ㄒ唬┵~項調(diào)整

　　對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作。具體的賬務(wù)處理如下：

　　1.對達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“存貨”，賬務(wù)處理為：借“存貨——種類（或規(guī)格、報告地點）”、貸“固定資產(chǎn)——類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、 貸“非流動資產(chǎn)基金——固定基金”。

　　2.對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目， 賬務(wù)處理為： 借“固定資產(chǎn)（新）”、貸“固定資產(chǎn)（舊）”。

　　3.把原賬中“固定基金”賬戶余額——次全部轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動資產(chǎn)基金”賬戶，賬務(wù)處理為：借“固定基金”、貸“非流動資產(chǎn)基金——固定基金”。

　　通過上述賬項調(diào)整后的余額可作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項目和“非流動資產(chǎn)基金——固定基金”項目的年初余額。

　?。ǘ┬屡f制度銜接時需注意的事項

　　根據(jù)新制度規(guī)定，計提折舊的事業(yè)單位對以前年度形成的固定資產(chǎn)在本年度開始時暫不按月計提折舊，待到年度終了時，再進(jìn)行補提；但對2013年1月1日起形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

　　2013年新增固定資產(chǎn)計提折舊的方法

　　適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊，計提修購基金的事業(yè)單位不得計提折舊。同時《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會[2013]2號）規(guī)定：“對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。”計提固定資產(chǎn)折舊時需處理的業(yè)務(wù)主要有以下幾項：

　?。ㄒ唬┟鞔_固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

　　新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均計提折舊。

　　（二）考慮影響計提固定資產(chǎn)折舊的因素

　　一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數(shù)值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。需注意是，在計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。

　?。ㄈ┳裱嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊的政策

　　計提折舊的政策主要有：一是按月提?。寒?dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提；二是固定資產(chǎn)提足折舊后無論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并實行規(guī)范化管理；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長的，重新計算折舊額。

　?。ㄋ模┱莆展潭ㄙY產(chǎn)折舊額的計算方法

　　固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額為其成本，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊：

　　1.年限平均法：

　?。?）每年應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預(yù)計使用年限

　?。?）每月應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預(yù)計使用月份=每年應(yīng)計提折舊額÷12（月）

　　2.工作量法：

　?。?）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價值÷預(yù)計總工作量

　?。?）某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　實際工作中，事業(yè)單位一般應(yīng)在月末對折舊業(yè)務(wù)進(jìn)行處理：首先編制“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”，計算出本月應(yīng)計提的折舊額，然后據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。其中：本月應(yīng)計提折舊額的計算方法為：本月應(yīng)計提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額 - 上月減少折舊額。根據(jù)本月應(yīng)計提折舊額編制轉(zhuǎn)賬憑證入賬： 借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　2013年末，補提固定資產(chǎn)折舊的業(yè)務(wù)處理方法

　　計提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計折舊”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，2013年年末對2013年之前形成的固定資產(chǎn)補提提折舊的具體步驟如下：

　　首先，對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)辦法），要全面核查其原價、確定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相關(guān)資料，為補提折舊做好準(zhǔn)備。

　　其次，在2013年12月31日計算固定資產(chǎn)應(yīng)補提的折舊額，計算公式為： 應(yīng)補提的折舊額=每年應(yīng)計提折舊額×已使用的年限 =每月應(yīng)計提折舊額×已使用的月份數(shù)。

　　第三，按照應(yīng)補提的折舊金額，編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。同時需注意新制度的規(guī)定：自2014年1月1日起事業(yè)單位要對全部固定資產(chǎn)按月計提折舊，并進(jìn)行賬務(wù)處理。