存貨監(jiān)盤(pán)的定義

　　存貨監(jiān)盤(pán)是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。通常情況下，存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于其他某些項(xiàng)目，例如利潤(rùn)分配和所得稅，也具有間接影響。

　　審計(jì)人員對(duì)存貨審計(jì)的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便確證被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)認(rèn)定。存貨監(jiān)盤(pán)作為一項(xiàng)核心的審計(jì)程序，可以獲取證據(jù)以證實(shí)被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在。并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)，同時(shí)也已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有全部存貨。

　　存貨監(jiān)盤(pán)的步驟

　　1.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排。制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)最好有被審計(jì)單位管理當(dāng)局參與，聽(tīng)取其意見(jiàn)，以便引起被審單位參與盤(pán)點(diǎn)人員重視。另外制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)。審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位人員協(xié)調(diào)，實(shí)施以下幾點(diǎn)工作：

　　(1)了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。

　　(2)了解存貨會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他相關(guān)的內(nèi)部控制。相關(guān)的內(nèi)部控制包括：采購(gòu)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工(生產(chǎn))、裝運(yùn)等方面。

　　(3)評(píng)估與存貨相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性。影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素有：存貨的數(shù)量和種類、成本歸集的難易程度、運(yùn)輸?shù)谋憬莩潭取U舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度等等。

　　(4)審閱以前年度的工作底稿。了解被審計(jì)單位的存貨存放情況、存貨盤(pán)點(diǎn)程序以及其他在以前年度審計(jì)中遇到的重大問(wèn)題。存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排、識(shí)別周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、存貨的截止確認(rèn)、盤(pán)點(diǎn)小組人員分工的確定以及存貨的多處存放等，審計(jì)人員均應(yīng)對(duì)此充分關(guān)注。

　　(5)考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所。有助于在盤(pán)點(diǎn)工作開(kāi)始之前發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，例如難以盤(pán)點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過(guò)時(shí)的存貨、殘次品以及代銷存貨。

　　(6)利用專家的工作。考慮是否存在對(duì)專業(yè)知識(shí)提出較高要求的存貨項(xiàng)目。

　　(7)復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。

　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以評(píng)價(jià)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃能否合理地確定存貨數(shù)量和狀況：1)盤(pán)點(diǎn)時(shí)間的安排。盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會(huì)計(jì)期末以前。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤(pán)是在會(huì)計(jì)期末以后進(jìn)行的，這就需要編制從盤(pán)點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來(lái)證實(shí)期末存貨余額的正確性。盤(pán)點(diǎn)期問(wèn)存貨應(yīng)停止流動(dòng)，并分類擺放。如有可能，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，監(jiān)盤(pán)日應(yīng)選擇生產(chǎn)間歇期進(jìn)行。2)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定。3)盤(pán)點(diǎn)人員的分T及勝任力。盤(pán)點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門(mén)的有關(guān)人員都應(yīng)參與。4)盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置。盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃實(shí)施前，審計(jì)人員要將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和指令貫徹落實(shí)到每一名參與人員。5)存貨的整理和排列，毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分。6)存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法。7)在產(chǎn)品完工程度的確定方法。8)存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排。9)存貨收發(fā)截止的控制。10)盤(pán)點(diǎn)期問(wèn)存貨移動(dòng)的控制。11)盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制。12)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤(pán)盈、盤(pán)虧的分析、調(diào)查與處理。

　　2.存貨監(jiān)盤(pán)程序

　　(1)存貨監(jiān)盤(pán)的觀察程序。在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列．并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨．審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)跟隨存貨盤(pán)點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行．盤(pán)點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤(pán)點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。

　　(2)存貨監(jiān)盤(pán)的抽查程序。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。抽查的目的不僅是為了證實(shí)被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃已得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測(cè)試)，而且也是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額(實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。審計(jì)人員應(yīng)考慮根據(jù)被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)記錄選取抽查項(xiàng)目。

　　抽查的范圍通常包括所有盤(pán)點(diǎn)工作小組的盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。如果審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)程序不滿意，或者審計(jì)人員未能觀察到相當(dāng)比重的存貨盤(pán)點(diǎn)項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性的盤(pán)點(diǎn)程序。而且，要盡可能避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。在抽查時(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄。以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。如果審計(jì)人員在實(shí)施抽查程序時(shí)發(fā)現(xiàn)了差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄在準(zhǔn)確性和完整性方面存在錯(cuò)誤。由于抽查的內(nèi)容通常僅是存貨盤(pán)點(diǎn)中的-d,部分，所以在抽查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著在被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)中還存在著其他錯(cuò)誤。一方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)查明原兇。并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。另一方面．被審計(jì)單位僅僅改正已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是不夠的．審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度。在可能的情況下。增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。審計(jì)人員還可以要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)．重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限制在某一特殊領(lǐng)域或特定盤(pán)點(diǎn)小組。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)和抽查過(guò)程中需要特別關(guān)注的情況

　　(1)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。

　　(2)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。記錄這些存貨以便事后追查以及編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表。

　　(3)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取存貨盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：1)所有在截止日期以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)并已反映在賬簿中，且任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在賬簿記錄中：2)所有在截止日期以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿記錄中，任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在賬簿中；3)所有已確認(rèn)為銷售、但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿記錄中；4)所有已記錄為購(gòu)貨、但尚未入庫(kù)的存貨均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)并已反映在賬簿中；5)在途存貨和被審計(jì)單位直接向其顧客發(fā)運(yùn)的存貨均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　(4)在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息。以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。

　　4.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作

　　在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：(1)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)；(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

　　如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤(pán)存制下的期未存貨記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。如果這兩者之間存在重大差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因，并檢查永續(xù)盤(pán)存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。

　　存貨監(jiān)盤(pán)出現(xiàn)的問(wèn)題

　　審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用監(jiān)盤(pán)最多的是存貨的監(jiān)盤(pán)。由于期末存貨的數(shù)量直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額，存貨監(jiān)盤(pán)可以有效地證實(shí)存貨的存在性和完整性及存貨的品質(zhì)狀況，所以監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行得好壞與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量息息相關(guān)。目前審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤(pán)的理解和實(shí)施等方面存在著一些問(wèn)題，需要我們?cè)谝院蟮膶徲?jì)過(guò)程中注意。存貨監(jiān)盤(pán)的過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題有：

　　對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)程序沒(méi)有足夠的重視。在審計(jì)過(guò)程中，有時(shí)為了保證存貨賬面金額的正確性，對(duì)其提供的有關(guān)盤(pán)點(diǎn)資料缺乏認(rèn)真仔細(xì)的分析性復(fù)核，便直接將獲取的單位盤(pán)點(diǎn)資料作為審計(jì)工作底稿，從而產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外，在日常審計(jì)過(guò)程中，容易忽視對(duì)在產(chǎn)品和異地庫(kù)存貨（存放在外地存貨）的盤(pán)點(diǎn)，也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如我們?cè)趯?duì)某生產(chǎn)日用消費(fèi)品公司的審計(jì)過(guò)程中，對(duì)異地庫(kù)的存貨進(jìn)行了監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，共和該公司賬面異地庫(kù)存貨數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)數(shù)量相差很大。究其原因發(fā)現(xiàn)異地庫(kù)存放了大量?jī)丢?jiǎng)用的存貨，該部分兌獎(jiǎng)用的存貨兌獎(jiǎng)時(shí)未計(jì)銷項(xiàng)稅，也未包含在公司賬面金額中，而是作為生產(chǎn)的正常消耗進(jìn)入了生產(chǎn)成本，這種情況僅憑審查財(cái)務(wù)資料是無(wú)從發(fā)現(xiàn)的，由此可見(jiàn)監(jiān)盤(pán)的重要性。對(duì)在產(chǎn)品由于不同的行業(yè)有不同的產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，使得我們?cè)诖_定在產(chǎn)品的數(shù)量和金額上有一定的困難，于是在財(cái)務(wù)資料正確的情況下以賬面數(shù)量和金額作為審定數(shù)量和金額，這樣也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　再有就是多數(shù)情況下存貨盤(pán)點(diǎn)比較艱苦，盤(pán)點(diǎn)也比較繁雜，使得我們?nèi)菀桩a(chǎn)生畏難和煩躁情緒，從而放松對(duì)存貨的監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，這樣也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)鹼。例如在對(duì)某公司異地庫(kù)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，當(dāng)時(shí)倉(cāng)庫(kù)溫度接近零下10度，存貨品種繁多且數(shù)量大，加上有些存貨的擺放并不是很整齊，可想而知盤(pán)點(diǎn)的難度和艱苦，但我們并沒(méi)有放棄應(yīng)有的監(jiān)盤(pán)程序，逐項(xiàng)認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)品實(shí)點(diǎn)數(shù)比倉(cāng)庫(kù)賬面數(shù)多300箱，經(jīng)查，才知盤(pán)盈產(chǎn)品系已售代客戶保存的產(chǎn)品。針對(duì)這一存貨控制的弱點(diǎn)，我們提出保存物資數(shù)量應(yīng)由財(cái)務(wù)人員和倉(cāng)庫(kù)保管員共同控制，不能只聽(tīng)保管員一面之詞。

　　存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果的表達(dá)與披露。對(duì)于存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等情況，一定要結(jié)合其他審計(jì)程序究其原因，考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。例如我們?cè)趯?duì)某鍋爐廠索取的其已盤(pán)點(diǎn)資料顯示其盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中有盤(pán)盈、盤(pán)虧，但審查其管理費(fèi)用時(shí)卻未發(fā)現(xiàn)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧記錄，便進(jìn)行詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該廠存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧均直接通過(guò)領(lǐng)料單進(jìn)入了生產(chǎn)過(guò)程，造成該月產(chǎn)品生產(chǎn)成本不實(shí)，盤(pán)盈存貨成為賬外物資。

　　由此可見(jiàn)，通過(guò)執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序，審計(jì)人員不僅可以證實(shí)存貨的存在性，對(duì)其完整性和品質(zhì)狀況加以確認(rèn)，還可以利用觀察、詢問(wèn)等方法了解被審單位已售出、企業(yè)代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當(dāng)庫(kù)存物資。

　　存貨監(jiān)盤(pán)的意義

　　存貨監(jiān)盤(pán)程序是審計(jì)人員在參加被審計(jì)企業(yè)的存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中所實(shí)施的抽查盤(pán)點(diǎn)和觀察工作。實(shí)施存貨實(shí)物監(jiān)盤(pán)的目的是為了確定被審計(jì)企業(yè)存貨計(jì)量和存貨記錄程序的運(yùn)作是否有效。

　　在制造業(yè)和商業(yè)企業(yè)，存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中占有重要位置，期末存貨余額的大小對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表均有直接影響。存貨的期末結(jié)存數(shù)量直接影響對(duì)存貨的期末余額的確定。對(duì)存貨數(shù)量的確定是存貨審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。存貨作為一項(xiàng)實(shí)物流動(dòng)資產(chǎn)具有流動(dòng)性強(qiáng)和不易確定數(shù)量的特點(diǎn)。實(shí)物監(jiān)盤(pán)作為實(shí)施存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容之一，是確定存貨存在狀況和存貨數(shù)量的重要方法。

　　首先，通過(guò)存貨監(jiān)盤(pán)可確定存貨的存在性和存在狀況。在實(shí)物監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，審計(jì)人員關(guān)注殘次、毀損、滯銷積壓的存貨，這幫助審計(jì)人員在確定存貨的價(jià)值時(shí)正確評(píng)估確認(rèn)其計(jì)價(jià)。其次，通過(guò)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)而形成的記錄可為檢查其它相關(guān)會(huì)計(jì)科目提供有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在存貨盤(pán)點(diǎn)中取得的存貨截止日記錄可用于測(cè)試對(duì)銷售及應(yīng)收賬款、采購(gòu)及應(yīng)付賬款期末余額的正確截止日。

　　第三，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)可以使審計(jì)人員對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的重要因素及這些因素是如何影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有很好的理解。存貨監(jiān)盤(pán)有利于審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)基本情況的了解，并針對(duì)存貨方面存在的問(wèn)題向管理人員提出改進(jìn)建議。

　　存貨監(jiān)盤(pán)中應(yīng)注意的問(wèn)題

　　審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用監(jiān)盤(pán)最多的是存貨的監(jiān)盤(pán)。由于期末存貨的數(shù)量直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額，存貨監(jiān)盤(pán)可以有效地證實(shí)存貨的存在性和完整性及存貨的品質(zhì)狀況，所以監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行得好壞與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量息息相關(guān)。目前審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤(pán)的理解和實(shí)施等方面存在著一些問(wèn)題，需要我們?cè)谝院蟮膶徲?jì)過(guò)程中注意。存貨監(jiān)盤(pán)的過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題有：

　　對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)程序沒(méi)有足夠的重視。在審計(jì)過(guò)程中，有時(shí)為了保證存貨賬面金額的正確性，對(duì)其提供的有關(guān)盤(pán)點(diǎn)資料缺乏認(rèn)真仔細(xì)的分析性復(fù)核，便直接將獲取的單位盤(pán)點(diǎn)資料作為審計(jì)工作底稿，從而產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外，在日常審計(jì)過(guò)程中，容易忽視對(duì)在產(chǎn)品和異地庫(kù)存貨（存放在外地存貨）的盤(pán)點(diǎn)，也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如我們?cè)趯?duì)某生產(chǎn)日用消費(fèi)品公司的審計(jì)過(guò)程中，對(duì)異地庫(kù)的存貨進(jìn)行了監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，共和該公司賬面異地庫(kù)存貨數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)數(shù)量相差很大。究其原因發(fā)現(xiàn)異地庫(kù)存放了大量?jī)丢?jiǎng)用的存貨，該部分兌獎(jiǎng)用的存貨兌獎(jiǎng)時(shí)未計(jì)銷項(xiàng)稅，也未包含在公司賬面金額中，而是作為生產(chǎn)的正常消耗進(jìn)入了生產(chǎn)成本，這種情況僅憑審查財(cái)務(wù)資料是無(wú)從發(fā)現(xiàn)的，由此可見(jiàn)監(jiān)盤(pán)的重要性。對(duì)在產(chǎn)品由于不同的行業(yè)有不同的產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，使得我們?cè)诖_定在產(chǎn)品的數(shù)量和金額上有一定的困難，于是在財(cái)務(wù)資料正確的情況下以賬面數(shù)量和金額作為審定數(shù)量和金額，這樣也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　再有就是多數(shù)情況下存貨盤(pán)點(diǎn)比較艱苦，盤(pán)點(diǎn)也比較繁雜，使得我們?nèi)菀桩a(chǎn)生畏難和煩躁情緒，從而放松對(duì)存貨的監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)，這樣也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)鹼。例如在對(duì)某公司異地庫(kù)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，當(dāng)時(shí)倉(cāng)庫(kù)溫度接近零下10度，存貨品種繁多且數(shù)量大，加上有些存貨的擺放并不是很整齊，可想而知盤(pán)點(diǎn)的難度和艱苦，但我們并沒(méi)有放棄應(yīng)有的監(jiān)盤(pán)程序，逐項(xiàng)認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)品實(shí)點(diǎn)數(shù)比倉(cāng)庫(kù)賬面數(shù)多300箱，經(jīng)查，才知盤(pán)盈產(chǎn)品系已售代客戶保存的產(chǎn)品。針對(duì)這一存貨控制的弱點(diǎn)，我們提出保存物資數(shù)量應(yīng)由財(cái)務(wù)人員和倉(cāng)庫(kù)保管員共同控制，不能只聽(tīng)保管員一面之詞。

　　在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，應(yīng)注意既要按照既定的程序去做，又要把握側(cè)重點(diǎn)，才能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　制訂存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。計(jì)劃的詳細(xì)程度可根據(jù)被審單位規(guī)模的大小來(lái)定，當(dāng)然制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃需要對(duì)被審單位的產(chǎn)品生產(chǎn)和儲(chǔ)存有一定的了解，做到心中有數(shù)，合理安排盤(pán)點(diǎn)時(shí)間，有的放矢。制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)最好邀請(qǐng)被審單位領(lǐng)導(dǎo)參與，聽(tīng)取其意見(jiàn)，以便引起被審單位參與盤(pán)點(diǎn)人員重視。另外制訂盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)與被審單位協(xié)調(diào)，做好以下幾項(xiàng)工作：①盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會(huì)計(jì)期末以前。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤(pán)是在會(huì)計(jì)期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤(pán)點(diǎn)回到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來(lái)證實(shí)期末存貨余額的正確性。②盤(pán)點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門(mén)的有關(guān)人員都應(yīng)參與。③盤(pán)點(diǎn)期間存貨應(yīng)停止流動(dòng)，并分類擺放。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，監(jiān)盤(pán)日應(yīng)選擇生產(chǎn)間歇期進(jìn)行。盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃實(shí)施前，審計(jì)人員要將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和指令貫徹落實(shí)到每一名參與人員。

　　采取恰當(dāng)?shù)谋P(pán)點(diǎn)方法。①盤(pán)點(diǎn)前準(zhǔn)備盤(pán)點(diǎn)表，同倉(cāng)庫(kù)保管明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，由于倉(cāng)庫(kù)實(shí)行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對(duì)是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計(jì)人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）、最后一張貨運(yùn)文件（或出庫(kù)單），作為截止測(cè)試時(shí)的依據(jù)。④在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)。出于管理或生產(chǎn)上的要求，無(wú)法為存貨盤(pán)點(diǎn)而中斷生產(chǎn)的，就使得在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)十分困難。例如我們對(duì)某建筑陶瓷廠在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)，由于在產(chǎn)品陶瓷帶有很強(qiáng)的行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，我們會(huì)同生產(chǎn)管理有關(guān)部門(mén)人員、相關(guān)專家研究制定出切實(shí)可行的盤(pán)點(diǎn)方案進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，窯內(nèi)在產(chǎn)品基本是固定的，我們便在燒制出窯時(shí)盤(pán)點(diǎn)其數(shù)量，作為在產(chǎn)品數(shù)量，這樣保證了在產(chǎn)品數(shù)量在某一時(shí)點(diǎn)上的真實(shí)準(zhǔn)確。⑤異地庫(kù)存貨的盤(pán)點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤(pán)點(diǎn)時(shí)，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)。否則，應(yīng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的影響。⑥對(duì)一種存貨有幾個(gè)存放地點(diǎn)的，我們應(yīng)盡量對(duì)其一次、連續(xù)不斷的盤(pán)完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。

　　存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果的表達(dá)與披露。對(duì)于存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等情況，一定要結(jié)合其他審計(jì)程序究其原因，考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。例如我們?cè)趯?duì)某鍋爐廠索取的其已盤(pán)點(diǎn)資料顯示其盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中有盤(pán)盈、盤(pán)虧，但審查其管理費(fèi)用時(shí)卻未發(fā)現(xiàn)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧記錄，便進(jìn)行詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該廠存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧均直接通過(guò)領(lǐng)料單進(jìn)入了生產(chǎn)過(guò)程，造成該月產(chǎn)品生產(chǎn)成本不實(shí)，盤(pán)盈存貨成為賬外物資。

　　由此可見(jiàn)，通過(guò)執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序，審計(jì)人員不僅可以證實(shí)存貨的存在性，對(duì)其完整性和品質(zhì)狀況加以確認(rèn)，還可以利用觀察、詢問(wèn)等方法了解被審單位已售出、企業(yè)代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當(dāng)庫(kù)存物資。