購(gòu)貨與付款循環(huán)的概述

　　購(gòu)貨既包括商品、材料等存貨的購(gòu)進(jìn)活動(dòng)，也包括固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)；購(gòu)進(jìn)存貨與固定資產(chǎn)，便相應(yīng)發(fā)生了付款業(yè)務(wù)。購(gòu)貨與付款循環(huán)是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有及時(shí)組織好資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收業(yè)務(wù)，才能保證生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。

　　購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　?。?）編制請(qǐng)購(gòu)單（倉(cāng)庫(kù)或其他部門）

　?。?）根據(jù)請(qǐng)購(gòu)物資進(jìn)行授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。（請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離）

　?。?）編制訂購(gòu)單。采購(gòu)部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職能要分離（詢價(jià)與確定供應(yīng)商崗位分離）

　　（4）驗(yàn)收商品，編制驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門先比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞，驗(yàn)收部門驗(yàn)收后編制一式多聯(lián)，預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證（采購(gòu)與驗(yàn)收崗位分離）

　?。?）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離）

　?。?）編制付款憑單（付款審批）

　　①購(gòu)貨發(fā)票內(nèi)容與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單一致

　?、谫?gòu)貨發(fā)票計(jì)算是否正確進(jìn)行復(fù)核

　?、劬幹朴蓄A(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票。

　　④獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性

　?、菰诟犊顟{單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。

　?、拊趹{單上簽字批準(zhǔn)照此憑單要求付款

　?、叽_認(rèn)與記錄負(fù)債

　　⑧付款

　?、嵊涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出

　　購(gòu)貨與付款循環(huán)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

　　購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款。    

　　購(gòu)貨與付款循環(huán)涉及的憑證

　　請(qǐng)購(gòu)單；訂購(gòu)單；驗(yàn)收單；購(gòu)貨發(fā)票；轉(zhuǎn)賬憑證；付款賃證；

　　購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)

　　1.確定已發(fā)生的購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性

　　2.確定購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性

　　3.確定應(yīng)付賬款的所有權(quán)

　　4.確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性。

　　5.確定付款業(yè)務(wù)分類、表達(dá)和披露的恰當(dāng)性

　　購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)的重要性

　　購(gòu)貨與付款循環(huán)固有風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)作為審計(jì)重點(diǎn)。

　　1、購(gòu)貨預(yù)付款選環(huán)交易是財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的來源；

　　2、交易量大；

　　3、可能發(fā)生未授權(quán)的采購(gòu)和現(xiàn)金支出；

　　4、已購(gòu)買的資產(chǎn)可能被侵吞、濫用；

　　5、可能出現(xiàn)劃分資本性支出和費(fèi)用性支出方面的問題。

　　購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)程序

　　1、初次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占用資產(chǎn)總額較高時(shí)，最理想的方法是徹底審計(jì)自開業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”帳戶中的所有重要的借貸記錄。

　　2、固定資產(chǎn)的分析性復(fù)核測(cè)試審計(jì)程序：

　　（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期內(nèi)比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。

　?。?）本期計(jì)提折舊額／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算的錯(cuò)誤。

　?。?）累計(jì)折舊／固定資產(chǎn)總成本。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。

　　（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

　?。?）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

　?。?）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

　　3、固定資產(chǎn)所有權(quán)的審計(jì)：

　?。?）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定；

　?。?）對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；

　?。?）對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；

　?。?）對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；

　　（5）對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。

　　4、累計(jì)折舊的分析性復(fù)核程序：

　?。?）對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然應(yīng)對(duì)本期增加和減少的固定資產(chǎn)、使用年限長(zhǎng)短不一的固定資產(chǎn)和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減輕累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。

　　（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。

　　（3）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。