內(nèi)部控制是中國(guó)企業(yè)這幾年剛剛從外國(guó)公司那里學(xué)到的一個(gè)詞。聽(tīng)起來(lái)，這個(gè)詞比我們自己原來(lái)用的規(guī)章制度這個(gè)詞時(shí)髦?？墒?，如何理解這個(gè)新詞呢？不只一位企業(yè)老總向我表達(dá)過(guò)他們的困惑：這個(gè)內(nèi)部控制和我們以前的規(guī)章制度到底有什么區(qū)別？

　　其實(shí)，這樣的困惑不僅僅我們國(guó)家的企業(yè)老總有，外國(guó)公司的管理層在一開(kāi)始的時(shí)候也是同樣地困惑。在內(nèi)部控制這個(gè)詞流行起來(lái)以前，外國(guó)公司有他們的政策和程序手冊(cè)以及標(biāo)準(zhǔn)操作程序，我們的企業(yè)則有我們的規(guī)章制度，用詞盡管不同，內(nèi)涵是差不多同樣的意思，就是一些關(guān)于具體做事的步驟和規(guī)定。

　　而內(nèi)部控制這個(gè)詞自二十世紀(jì)九十年代末以來(lái)大行其道，與這一時(shí)期西方企業(yè)管理理論和實(shí)踐中的風(fēng)險(xiǎn)管理、流程、反饋等新概念新名詞的普及是分不開(kāi)的。由于信息技術(shù)的飛速發(fā)展和其在各個(gè)領(lǐng)域包括企業(yè)管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，西方企業(yè)管理理論越來(lái)越多地借鑒了信息技術(shù)的一些概念。

　　從信息學(xué)的角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部存在兩種信息流：一種是決策單元發(fā)給執(zhí)行單元的執(zhí)行某一任務(wù)的指示，這可以稱作是“執(zhí)行”信息流，處理這種信息流的內(nèi)部控制流程就是“執(zhí)行”流程；另一種是傳感器將收集到的內(nèi)部和外部信息傳遞給決策單元，這可以稱作是“報(bào)告”信息流，處理這種信息流的內(nèi)部控制流程就是“報(bào)告”流程。如果以人體的神經(jīng)系統(tǒng)做比喻的話，人體的神經(jīng)按其機(jī)能分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是運(yùn)動(dòng)神經(jīng)又稱傳出神經(jīng)，一類(lèi)是感覺(jué)神經(jīng)又稱傳入神經(jīng)。這兩類(lèi)神經(jīng)分別對(duì)應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部的兩種內(nèi)部控制流程。

　　信息學(xué)里還有一個(gè)常用的“黑箱”的概念，就是說(shuō)我們只研究一個(gè)系統(tǒng)的輸入和輸出情況，而不必去管其內(nèi)部的運(yùn)作機(jī)制是如何將一定的輸入值轉(zhuǎn)化成特定的輸出值的。這個(gè)“黑箱”概念尤其適用于在研究分析問(wèn)題時(shí)將復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)潔化。

　　運(yùn)用以上的概念和思路來(lái)理解內(nèi)部控制，就容易一些了。當(dāng)然，如果我們?nèi)ゲ橐幌掠嘘P(guān)的教科書(shū)，可以看到內(nèi)部控制有三到四個(gè)主要的目的，分別是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率、保證企業(yè)遵循法律法規(guī)、保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確以及資產(chǎn)的安全。我們還可以看到內(nèi)部控制包括五項(xiàng)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。這些都是內(nèi)部控制可以和我們以前的規(guī)章制度可以做對(duì)比的地方，像是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是我們過(guò)去的管理實(shí)踐中做得比較薄弱的地方。不過(guò)，我們今天要談的，是有關(guān)內(nèi)部控制的理論和我們?cè)瓉?lái)的規(guī)章制度在思維方式上有什么不同，優(yōu)點(diǎn)在哪里。

　　如果從以上信息學(xué)的概念和思路出發(fā)，我們可以看到內(nèi)部控制與我們以前的規(guī)章制度相比，有這樣幾個(gè)特點(diǎn)：

　　首先，我們以前的規(guī)章制度一般是條文式地說(shuō)明一件事情，而內(nèi)部控制則強(qiáng)調(diào)信息的輸入和輸出，例如，需要什么樣的信息輸入到某個(gè)部門(mén)，這個(gè)部門(mén)會(huì)向另外哪個(gè)部門(mén)輸出什么樣的信息，而這些輸出信息又將成為下一個(gè)部門(mén)的輸入信息；某個(gè)部門(mén)根據(jù)什么樣的信息將采取什么樣的行為；某個(gè)部門(mén)要收集什么樣的信息輸出給另外一個(gè)部門(mén)。至于那個(gè)部門(mén)內(nèi)部如何處理收到的信息以產(chǎn)生輸出信息，可以另行規(guī)定或者另外描述，這就是“黑箱”理論的應(yīng)用。這樣的內(nèi)部控制，無(wú)疑是非常適合畫(huà)出流程圖來(lái)描述的。

　　其次，由于上面的這個(gè)特點(diǎn)，內(nèi)部控制就非常強(qiáng)調(diào)流程的邏輯嚴(yán)密，因?yàn)樾畔⒌妮斎肱c輸出是一環(huán)扣一環(huán)的。并且，內(nèi)部控制非常強(qiáng)調(diào)每個(gè)部門(mén)以及每個(gè)人在什么情況下應(yīng)該做什么。這樣，控制主體和控制行為都會(huì)描述得非常清楚。而以前的規(guī)章制度不容易達(dá)到這種程度的嚴(yán)絲合縫和責(zé)任分明。

　　第三，在內(nèi)部控制里，我們可以非常清楚地將企業(yè)的流程分為兩類(lèi)，即“執(zhí)行”流程和“報(bào)告”流程。這樣的分類(lèi)有助于企業(yè)分析其經(jīng)營(yíng)管理之不足并改善之，這在以前的規(guī)章制度的環(huán)境下就不是那么一目了然。例如，如果企業(yè)的“執(zhí)行力”不足，那就是企業(yè)的“執(zhí)行”流程有問(wèn)題，也可以形象一點(diǎn)地說(shuō)成是企業(yè)的“運(yùn)動(dòng)神經(jīng)”出了毛??；如果企業(yè)老總對(duì)于如何評(píng)價(jià)下屬的工作心里沒(méi)底，或者擔(dān)心企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，那就是企業(yè)的“報(bào)告”流程還有不足之處，或者說(shuō)企業(yè)的“感覺(jué)神經(jīng)”還不夠完善。

　　以這樣的一種眼光去看企業(yè)管理，可能會(huì)有一種與以往不同的認(rèn)識(shí)。例如，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)里幾乎所有部門(mén)都是既有“執(zhí)行”流程又有“報(bào)告”流程，大多數(shù)部門(mén)是以執(zhí)行為主，會(huì)計(jì)部門(mén)也有“執(zhí)行”流程，例如收款和付款，但是會(huì)計(jì)部門(mén)的“報(bào)告”流程更多，所以，會(huì)計(jì)部門(mén)是企業(yè)的“感覺(jué)神經(jīng)”的很重要的組成部分。

　　其實(shí)企業(yè)里應(yīng)該有一個(gè)信息管理體系，能夠?qū)⑵髽I(yè)管理決策所需要的大量?jī)?nèi)部外部信息按照統(tǒng)一的口徑及時(shí)準(zhǔn)確地收集上來(lái)，這才是一個(gè)好的“感覺(jué)神經(jīng)系統(tǒng)”。而目前一般的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)里，能夠按照這種方式提供大量信息的，首推會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)計(jì)部門(mén)能夠?qū)⑵髽I(yè)里最規(guī)范化的那部分信息按照一定的規(guī)則(即企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及一些報(bào)告制度)收集起來(lái)，并按照事先定義好的口徑(例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，或者企業(yè)自己的規(guī)定)表達(dá)出來(lái)，既可以供管理層決策用(例如管理報(bào)表)，也可以供外部人士了解企業(yè)之用(例如公司對(duì)外的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注)?，F(xiàn)在很多企業(yè)搞的ERP系統(tǒng)，就是在這個(gè)基礎(chǔ)上再擴(kuò)大，將企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中方方面面的信息都收集起來(lái)，有了這樣的一個(gè)ERP系統(tǒng)，企業(yè)的“感覺(jué)神經(jīng)系統(tǒng)”就完善了；收集到了足夠的信息，管理層進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)管理決策也就有很好的依據(jù)了。到了這個(gè)時(shí)候，原來(lái)意義上的會(huì)計(jì)部門(mén)已經(jīng)不存在了，會(huì)計(jì)部門(mén)其實(shí)已經(jīng)成了一個(gè)信息管理部門(mén)，不管是內(nèi)部使用的管理報(bào)表，還是對(duì)外披露的會(huì)計(jì)報(bào)表，都只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的篩選、重組、分類(lèi)和表達(dá)而已。