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行政機關(guān)會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。其財務(wù)管理的基本原則是:執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度;厲行節(jié)約,禁止奢侈浪費;量入為出,保證重點,兼顧一般;注重資金使用效益。因此,審計機關(guān)根據(jù)組織部門委托事項,對行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面:
(1)內(nèi)部控制制度審計的內(nèi)容。
對行政單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計,首先應(yīng)當對黨政領(lǐng)導(dǎo)所在單位、部門的內(nèi)部控制制度制訂和執(zhí)行情況進行審計,這樣才有利于進一步考察和評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的管理思路、領(lǐng)導(dǎo)能力、領(lǐng)導(dǎo)方法和管理水平。因為作為一個單位或部門的主要領(lǐng)導(dǎo)是否善于利用內(nèi)部控制這一現(xiàn)代管理工具進行高效而規(guī)范的管理,不僅僅是管理能力的體現(xiàn),而且是管理理念和管理風格的反映。雖然行政單位內(nèi)部控制的內(nèi)容和企、事業(yè)單位不完全相同,但其控制目的和管理者目標是一致的。行政單位同樣要采取各種有效控制方式,以實現(xiàn)單位有效管理,保證對內(nèi)對外提供的各種管理信息真實可靠,保證各項法令得到貫徹執(zhí)行。
行政單位內(nèi)部控制制度審計的內(nèi)容,主要是審查有無建立和貫徹必要的內(nèi)部控制程序,是否有效地運用各種控制方法和手段;其次是審查有無建立和執(zhí)行必要的會計控制制度和管理控制制度。
?。?)任期內(nèi)單位財務(wù)收支情況審計。
主要圍繞任期內(nèi)單位預(yù)算的編制和執(zhí)行,以財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性作為審計的主線條,突出領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對單位預(yù)算管理、財務(wù)收支管理、資產(chǎn)管理、應(yīng)繳款項和暫存款項管理等經(jīng)濟活動應(yīng)負有的直接責任和主管責任。
①任期內(nèi)預(yù)算編報情況的審查。
行政機關(guān)預(yù)算是根據(jù)單位職責和工作任務(wù)進行編制的年度財務(wù)收支計劃。國家對行政機關(guān)的人員、房屋、車輛等編制及各項支出的標準均有明確規(guī)定。單位預(yù)算實行預(yù)算管理級次報領(lǐng)和核撥經(jīng)費。對任期內(nèi)預(yù)算編報情況審計,主要審查預(yù)算編報是否及時,真實、準確,有無虛列預(yù)算項目,騙取國家撥款的情況,有無突破國家規(guī)定的開支范圍和開支標準,編制赤字預(yù)算等問題。
?、谌纹趦?nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的審查。
行政機關(guān)必須按照批準的預(yù)算組織實施,并定期將單位預(yù)算執(zhí)行情況向同級財政或上級主管部門報告。對任期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況審計,主要審查任期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況是否真實、合法、有效;檢查預(yù)算批復(fù)和撥款的到位、管理情況;審查撥入的行政經(jīng)費、事業(yè)經(jīng)費、專項經(jīng)費使用是否符合批準預(yù)算范圍,各項開支是否合規(guī)合法,有無虛列預(yù)算支出,轉(zhuǎn)移預(yù)算資金,編制虛假預(yù)算執(zhí)行的情況。
③任期內(nèi)單位各項收入和支出管理情況的審查。
行政機關(guān)收入是指單位依法取得的非償還性資金,包括財政預(yù)算撥款收入、預(yù)算外資金收入及其他合法收入。支出是指行政機關(guān)為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的資金耗費,包括經(jīng)常性支出、專項支出和自籌基本建設(shè)支出。行政機關(guān)的各項收入和支出必須全部納入單位財務(wù)預(yù)算統(tǒng)一管理和核算,進行統(tǒng)籌安排使用。單位組織的各項收入應(yīng)首先用于彌補經(jīng)常性支出不足和必要的專項支出。對任期內(nèi)單位各項收入和支出的審計,應(yīng)從銀行賬戶入手,審查任期內(nèi)單位各部門的各項收支是否納入單位財務(wù)部門集中管理,統(tǒng)一核算,審查有無違反規(guī)定提高開支標準、擴大開支范圍,亂發(fā)獎金、津貼、補助和實物及揮浪費等問題。是否存在多頭開戶,管理分散,各項收入不入賬,轉(zhuǎn)移和隱瞞收入,設(shè)置賬外賬和“小金庫”等問題。
?、苋纹趦?nèi)專項資金管理和使用情況的審查。
主要審查任期內(nèi)預(yù)算安排的各種專項經(jīng)費是否做到??顚S?,有無截留、擠占挪用專項經(jīng)費問題。查明代政府管理的預(yù)算外資金的籌集分配與使用情況以及使用的效果。
查明救災(zāi)、水利、扶貧、住房公積金等專項基金的籌集、分配與使用情況及其使用效果。
查明有無建立健全保險基金管理制度,是否實行“收支兩條線”并做到專戶存儲;查明保險基金征收是否遵循了國家規(guī)定的范圍、標準和比例,有無任意擴大征收范圍或提高征收比例,有無欠收及任意減免現(xiàn)象;是否按照國家規(guī)定的項目、標準和比例及時足額發(fā)放養(yǎng)老保險和待業(yè)人員生活費等,有無任意拖欠或壓低發(fā)放標準問題,有無任意擴大或縮小發(fā)放范圍問題;查明是否按規(guī)定的比例提取管理費、生產(chǎn)自救費、轉(zhuǎn)業(yè)訓(xùn)練費、再就業(yè)工程補助費等,有無預(yù)提或超比例提取問題,其使用是否合法、合理;轉(zhuǎn)業(yè)訓(xùn)練費、生產(chǎn)自救費、再就業(yè)工程補助費所產(chǎn)生的收益是否全部計入就業(yè)保險基金;保險基金專戶存款利息是否轉(zhuǎn)作基金,有無轉(zhuǎn)入小金庫或貪污、私分或亂開支問題;向上級政府交納的調(diào)劑基金是否按規(guī)定上繳,有無漏繳、少繳問題;有無動用保險基金放貸投資造成損失,有無擠占挪用基金征地、購房、購車等,有無巧立名目提取費用,化基金為經(jīng)費以彌補經(jīng)費不足或濫發(fā)亂用等。
?、萑纹趦?nèi)預(yù)算外資金收入情況的審查。
預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政機關(guān)的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預(yù)算外資金財政專戶,而直接由行政機關(guān)按計劃使用的預(yù)算外資金。對任期內(nèi)預(yù)算外資金審查,主要審查任期內(nèi)單位按國家規(guī)定組織的預(yù)算外資金收入是否符合規(guī)定和及時上繳財政專戶,有無不按規(guī)定納入財政專戶管理,隱瞞、轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金收入問題,支出是否合規(guī)合法。
⑥任期內(nèi)財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督控制制度建立健全情況的審查。
主要審查任期內(nèi)單位財務(wù)管理是否嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經(jīng)紀律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效,有無貪污、私分、侵占、挪用公款及公共財務(wù)等違法違紀問題。
⑦任期內(nèi)單位設(shè)備購置情況的審查。
主要審查任期內(nèi)屬于政府采購范圍的資產(chǎn)、設(shè)備是否納入政府采購中心統(tǒng)一采購問題。
?、嗳纹趦?nèi)行政事業(yè)性收費情況的審查。
主要審查單位履行或代行政府職能收取的各項行政事業(yè)性收費是否納入預(yù)算管理;未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費是否納入財政專戶存儲,執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定;審查任期內(nèi)有無未經(jīng)批準擅自增加收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準等亂收費、亂集資、亂攤派問題。
?、崛纹趦?nèi)罰沒收入情況的審查。
查明罰沒收入是否符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和處罰條例,有無濫罰亂收及以罰代處問題;對罰沒款物管理是否嚴格遵守收支兩條線的管理規(guī)定,罰沒收入是否及時足額地上繳財政,有無自行提成、坐支、截留等問題,有無罰款不開票,罰款開少、收入不少的問題,有無私吞私分問題;查明罰沒收入的收繳有無合法的手續(xù)和嚴格的管理制度,如是否開具財政部門印制的專用罰沒票據(jù),有無用白條收款,有無建立罰沒收入專用賬戶,有無將罰沒收入混入其他經(jīng)費收入賬戶,造成罰沒收入被擠占,是否嚴格地實行了收繳分離制度;查明罰沒物資是否有詳細登記,有無專人保管,有無私分、丟失、損壞等現(xiàn)象,處理拍賣是否由財政部門、公證部門與主管部門共同處理,有無故意壓價私分現(xiàn)象。
?、馊纹趦?nèi)財政預(yù)算使用效果情況的審查。
主要審查任期內(nèi)財政預(yù)算資金的使用是否取得了較好的效益和效果。行政機關(guān)經(jīng)費的使用效益主要體現(xiàn)為社會效益,一是經(jīng)費的使用是否達到預(yù)期的目的,即行政機關(guān)是否履行了其法定職責,向社會提供了有效的服務(wù);二是經(jīng)費的使用是否做到合理節(jié)約,有無明顯不當和損失浪費的情況。
(3)任期內(nèi)資產(chǎn)審計。
行政機關(guān)資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。對任期內(nèi)的資產(chǎn)審計,主要審計核實任職初期、任期內(nèi)和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產(chǎn)是真實、安全和完整。查清任職初期、任期內(nèi)和離任時各項資產(chǎn)的增減變化及保值增值情況。
?、賹彶槿纹趦?nèi)流動資產(chǎn)情況。
行政機關(guān)流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫存材料等。對任期內(nèi)流動資產(chǎn)審計,主要審查現(xiàn)金和銀行存款安全、完整情況;審查暫付款是否及時進行清理,有無長期拖欠情況;審查庫存材料管理制度是否建立健全,領(lǐng)用手續(xù)是否齊備。
?、趯彶槿纹趦?nèi)固定資產(chǎn)情況。
主要審查任期內(nèi)資產(chǎn)管理制度是否建立健全;資產(chǎn)增減變動手續(xù)是否齊備;對各項資產(chǎn)是否定期進行清理、盤點;有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)所得的收入和清理報廢處理的固定資產(chǎn)變價收入是否作為單位收入入賬;已報廢處理的固定資產(chǎn)是否及時核銷;有無收入不入賬和已核銷的固定資產(chǎn)仍長期掛賬,造成單位資產(chǎn)不實問題;在固定資產(chǎn)的購置、使用和管理方面,是否嚴格按規(guī)定辦理,有無重采購,輕管理,使用效率低,造成損失浪費及以權(quán)謀私等問題。
?、蹖彶槿纹趦?nèi)有無將國有資產(chǎn)化為集體或個人所有情況。
主要審查國有非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)是否按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù),出租的國有資產(chǎn)是否按規(guī)定繳納有關(guān)稅費。
?、軐彶槿纹趦?nèi)對外投資情況。
主要審查任期內(nèi)對外投資是否真實存在,有無收益及損失問題。
(4)任期內(nèi)負債審計。
行政機關(guān)負債包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。對任期內(nèi)負債審計,主要審計核實任期內(nèi)和離任時所在部門、單位債務(wù)是否真實、合法、有效;查清各項債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;同時,對將屬于收入款項、行政和事業(yè)等經(jīng)費結(jié)余作為債務(wù)長期掛賬,致使其任期內(nèi)負債不真實的應(yīng)進行揭示;此外,審計中還應(yīng)對利用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行查處。
①審查任期內(nèi)各種應(yīng)繳預(yù)算款情況。
應(yīng)繳預(yù)算款是指行政機關(guān)在業(yè)務(wù)活動中按國家規(guī)定取得的應(yīng)繳財政的各種款項。對任期內(nèi)各種應(yīng)繳預(yù)算款審計,主要審查任期內(nèi)各種應(yīng)繳財政款項是否及時、足額上繳財政,有無隱瞞、坐支、截留、挪用問題。
?、趯彶槿纹趦?nèi)暫存款情況。
暫存款是指行政機關(guān)在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。對任期內(nèi)暫存款審計,主要審查暫存款是否及時清理并按規(guī)定辦理,有無將收入款項、行政和事業(yè)等經(jīng)費結(jié)余作為債務(wù)長期掛賬,致使任期內(nèi)收入、負債、凈資產(chǎn)不真實的問題。
?。?)任期內(nèi)凈資產(chǎn)審計。
凈資產(chǎn)是指行政機關(guān)資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額,包括固定基金、結(jié)余等。對任期內(nèi)凈資產(chǎn)審計,主要審計核實領(lǐng)導(dǎo)干部離任時所在部門、單位凈資產(chǎn)是否真實、合法、有效。審計的重點應(yīng)放在任期內(nèi)經(jīng)費結(jié)余的真實、合法和有效方面。
(6)任期內(nèi)重大經(jīng)濟決策審計。
主要審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟活動(包括投資、引進等項目)、開支決策是否經(jīng)過集體討論,可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決定造成重大損失浪費、國有資產(chǎn)嚴重流失等重大經(jīng)濟損失問題,分清被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的直接責任和主管責任。
(7)任期內(nèi)經(jīng)濟責任目標完成情況審計。
經(jīng)濟責任目標是政府與其職能部門簽訂的,考核行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任的工作目標責任書。行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期各年度經(jīng)濟責任目標的完成與否,是政府和組織部門對行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任進行考核和獎懲的重要依據(jù)。通過對任期內(nèi)經(jīng)濟責任目標、單位工作目標及計劃完成情況的審計,客觀公正地評價其任期內(nèi)工作業(yè)績的好與差。
(8)任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律及遵守國家財經(jīng)法紀情況審計。
對任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律及遵守國家財經(jīng)法紀情況審計,是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的重要組成部分,通過對領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)遵守國家廉政紀律和國家財經(jīng)法紀情況審計,評價領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)是否嚴格執(zhí)行國家的各種廉潔自律規(guī)定和國家財經(jīng)法紀規(guī)定。
?。?)其他需要審計的事項。
審計中如果發(fā)現(xiàn)與領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)負有直接責任和主管責任的重大事項,但沒有納入已制定的審計工作方案范圍,審計組可根據(jù)情況調(diào)整審計工作方案,報經(jīng)審計機關(guān)批準,延伸審計有關(guān)單位和有關(guān)事項。
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