近日，國務院常務會議討論并原則通過《關于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》，決定由各省（區(qū)、市）分別選擇1個~2個城市或城區(qū)開展公立醫(yī)院改革試點，拉開了我國近期醫(yī)療改革的序幕。為了配合這一改革，進一步加大對醫(yī)院的財務監(jiān)管，中國注冊會計師協(xié)會近日下發(fā)《醫(yī)院財務報表審計指引（征求意見稿）》（以下簡稱《指引》），規(guī)范醫(yī)院財務報表的審計業(yè)務。

　　醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預防疾病，保護人民身心健康，屬于事業(yè)單位，其性質決定了必須要納入審計監(jiān)管體系。按照《國務院關于印發(fā)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案（2009-2011年）的通知》（國發(fā)〔2009〕12號）的規(guī)劃，我國將在2009年～2011年重點抓好加快推進基本醫(yī)療保障制度建設、初步建立國家基本藥物制度、健全基層醫(yī)療衛(wèi)生服務體系、促進基本公共衛(wèi)生服務逐步均等化和推進公立醫(yī)院改革試點5項醫(yī)療體制改革。為了達到改革的目標，經初步測算，2009年～2011年各級政府需要投入8500億元，其中中央政府要投入3318億元。面對如此大規(guī)模的投入，加強對醫(yī)療機構的審計，加強對其資金使用的監(jiān)管就顯得特別重要。

　　為此，中注協(xié)在《指引》中提出，對醫(yī)院財務報表的審計，就是要通過審計，對醫(yī)院財務報表是否按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《醫(yī)院會計制度》及國家其他有關法律法規(guī)的規(guī)定編制，以及是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、收入費用、現(xiàn)金流量以及預算收支執(zhí)行情況發(fā)表審計意見。這里所稱醫(yī)院，是指中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。所稱財務報表，是指反映醫(yī)院某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量、預算收支執(zhí)行情況等會計信息的書面文件。具體包括資產負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、預算收支表、基建投資表和有關附表及其附注。

　　具體到審計項目，《指引》明確，將對某些方面進行專項審核，主要是對醫(yī)院獲得的財政補助資金的安全性、規(guī)范性、有效性和醫(yī)院成本核算等方面予以重點關注。

　　從9個方面考量財政補助收入的使用

　　根據(jù)中共中央、國務院《關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》（中發(fā)〔2009〕6號）的相關規(guī)定，我國將逐步推進醫(yī)藥分開，積極探索多種有效方式逐步改革以藥補醫(yī)機制。在改革過程中，財政部門將不斷投入大量資金進行補貼。

　　醫(yī)院財政補助通常涉及財政補助收入、基建撥款、財政調劑收入和上級補助收入4個方面。一般情況下財政補助收入是醫(yī)院最主要的財政資金來源。因此，《指引》明確，在審計過程中，注冊會計師應重點從9個方面對醫(yī)院使用財政補助的規(guī)范性進行考量：

　　一是獲取或編制財政補助收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，與報表數(shù)核對是否相符。

　　二是檢查財政補助收入的確認條件、方法是否符合《醫(yī)院會計制度》，前后期是否一致。檢查周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。

　　三是獲取醫(yī)院編制的年度經費預算，以及主管部門、財政部門關于經費預算的批復，核對醫(yī)院財政補助收入與財政部門批復預算之間的差異，檢查差異原因，看差異賬務處理是否恰當。

　　四是檢查各項財政補助收入的真實性，抽查相關原始憑證，是否獲得必要審批程序，檢查金額計算是否正確，審核其內容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理是否符合相關規(guī)定。

　　五是結合對財政應返還額度科目的審計，必要時選擇函證本期財政補助收入總額。

　　六是實施截止性測試，以確定財政補助收入是否存在跨期現(xiàn)象。

　　七是存在財政補助收入退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始憑證檢查其會計處理是否正確，檢查其真實性。

　　八是根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。

　　九是檢查財政補助收入是否已按照《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

　　8個要點把握醫(yī)療成本核算

　　目前，大多數(shù)醫(yī)院按照管理要求，把成本核算劃分為院級、科級、單病種以及單項成本等進行核算?；谶@一情況，《指引》要求，注冊會計師應在熟悉和了解醫(yī)院業(yè)務流程的基礎上開展審計工作。特別是對作為醫(yī)院主要成本支出的醫(yī)療成本，可以從8個要點把握它核算的正確性：

　　一是獲取或編制醫(yī)療成本明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，與報表數(shù)核對是否相符。

　　二是比較本期與上期各月醫(yī)療成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因。

　　三是檢查醫(yī)療成本的內容是否符合《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，計算方法前后期是否一致。

　　四是復核醫(yī)療成本明細表明細項目劃分的合規(guī)性。

　　五是針對醫(yī)療成本中重大調整事項、非常規(guī)項目，檢查相關原始憑證，評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。

　　六是結合相關項目的審計，判斷被審計醫(yī)院是否存在將應計入醫(yī)療成本的支出計入生產成本、管理費用、財務費用，或將應計入生產成本、管理費用、財務費用的支出計入醫(yī)療成本等情況。

　　七是根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。

　　八是檢查醫(yī)療成本是否已按照《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，在財務報表中作出恰當列報。