稅收事關(guān)企業(yè)命脈、百姓幸福和國家未來。此次《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》使稅收進入了法治的軌道，走到了依法治稅的前沿，并與稅收法定原則緊密結(jié)合起來。結(jié)合實踐問題，筆者也提出一些現(xiàn)實操作性建議。

　　如何建納稅人識別號制度

　　《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第八條規(guī)定：國家施行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。這一制度顯然有利于對自然人進行稅收監(jiān)管。只要遇到出現(xiàn)同一號碼的納稅人，就會統(tǒng)一予以征稅，這不僅可以治理稅收流失，而且也為未來個人所得稅的綜合征收埋下伏筆，從而實現(xiàn)一定程度上的稅收調(diào)節(jié)和一定意義上的稅制公平。第二十二條規(guī)定：納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險費，不動產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項時，應當使用納稅人識別號。這些條款，對納稅人識別號的適用范圍、管理制度進行了明確和界定，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行稅收征管的基礎(chǔ)。稅務(wù)部門可以通過納稅人的識別號把納稅人所有涉稅事項聯(lián)結(jié)在一起，對納稅人不同時間、不同地點、不同稅種涉稅記錄進行對比分析，這有利于實現(xiàn)政府機關(guān)、金融機構(gòu)、第三方及其他社會單位之間的信息傳遞與共享。

　　筆者進一步認為，我們所倡導建立的“納稅人識別號”，其實很類似于美國實行的“SSN”制度。但在中國的“納稅人識別號”制度如何運行方面，是由政府負責進行監(jiān)管，還是像美國一樣形成上千家民間信用機構(gòu)為此服務(wù)，是目前困擾立法者的核心問題。筆者認為，不妨借鑒美國的做法，盡快形成一種政府、商務(wù)、社會各方聯(lián)動的“納稅人識別號”運行機制，完善稅收征管工作。

　　如何建涉稅信息提供機制

　　《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第五條規(guī)定：地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，建立、健全涉稅信息提供機制。第七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個人應當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息以及其他涉稅信息。第三十條規(guī)定：納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應當按照規(guī)定提交涉稅信息。第一百一十一條規(guī)定了對負有提供涉稅信息協(xié)助義務(wù)和其他協(xié)助義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個人未按照本法規(guī)定履行提供涉稅信息和其他協(xié)助義務(wù)的，應給予相應的懲戒。

　　這里所論及的涉稅信息提供機制，其實也是一個實踐難題。

　　不僅納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個人應當提供相關(guān)涉稅信息，甚至連第三方也有義務(wù)提交涉稅信息，其實這與目前的中國國情有點不太相符，傳統(tǒng)文化中“事不關(guān)己，高高掛起”的思想會對涉稅信息提供機制造成一定破壞。政府須想辦法使各方當事人有責任、有動力提供涉稅信息。但這的確是十分棘手的現(xiàn)實問題。我們希望社會各界普遍提高覺悟，形成一個良性的涉稅信息提供機制，為徹底消除逃避稅行為而努力。

　　如何解決稅收管轄爭議、稅企爭議

　　《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第十六條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)之間對稅收管轄有爭議的，由爭議各方依照前款規(guī)定，本著有利于征收管理的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務(wù)機關(guān)決定。這里的稅務(wù)機關(guān)之間的稅收管轄爭議，明確要求依據(jù)協(xié)商解決、報請上級稅務(wù)機關(guān)決定兩種方案處理。這次修訂取消了過去“先繳稅款后行政復議”的規(guī)定，有利于形成科學的利益協(xié)調(diào)機制、訴求表達和矛盾調(diào)解機制，從而有效保護了納稅人合法權(quán)益。

　　第四十六條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應當建立納稅人適用稅法的預約裁定制度。納稅人對其預期未來發(fā)生、有重要經(jīng)濟利益關(guān)系的特定復雜事項，難以直接適用稅法制度進行核算和計稅時，可以申請預約裁定。稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的爭議，適用稅法預約裁定制度。但關(guān)鍵問題是能否實現(xiàn)納稅人稅法適用裁定的公平性、公開性以及如何實現(xiàn)上述目標，這是考驗治稅方案的試金石。

　　如何加強網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、電子商務(wù)稅收管理

　　《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第十九條規(guī)定：從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應當在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標識。隨著新經(jīng)濟的出現(xiàn)和電子商務(wù)的崛起，對網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)納稅人的征稅和監(jiān)管問題，必然進入稅收監(jiān)管者的視野。這是一個大的難題，徹底解決需待以時日。

　　第二十四規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應納稅額的依據(jù)。隨著2014年京東集團第一張電子發(fā)票的開出，電子發(fā)票已成為新時代稅收管理具有轉(zhuǎn)折點意義的一個象征。第三十三條規(guī)定：網(wǎng)絡(luò)交易平臺應當向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息。這是對網(wǎng)絡(luò)交易平臺的監(jiān)管，將有效防止虛擬經(jīng)濟的交易行為造成稅收的流失，即必須嚴格監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)交易平臺，嚴格監(jiān)管稅源，實現(xiàn)依法征稅。

　　重新定位稅收監(jiān)管權(quán)與自由裁量權(quán)

　　《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第三十一條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在其經(jīng)濟活動過程中，一個納稅年度內(nèi)向其他單位和個人給付五千元以上的，應當向稅務(wù)機關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。單次給付現(xiàn)金達到五萬元以上的，應當于五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。

　　交易監(jiān)管底線為何是5000元呢？難道低于5000元就不需要監(jiān)管了嗎？顯然這里沒有給出充分的理由。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，通貨膨脹、利率變化、經(jīng)濟增長波動等因素會影響這一價值底線的實際購買力。因此，筆者認為最好不要給出一個絕對金額限制，這樣不利于監(jiān)管和靈活執(zhí)法。

　　另外，此次修訂把自由裁量權(quán)調(diào)整為3倍以下，改變了原來的1倍到5倍的罰款。筆者認為，這在一定程度上縮小了自由裁量權(quán)，但其自由裁量空間還是很大，建議在自由裁量權(quán)方面應謹慎考慮，作出更好的制度規(guī)定。（作者單位：中央財經(jīng)大學）