轉(zhuǎn)讓限售股如何交增值稅？

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。具體應(yīng)該如何繳納增值稅，應(yīng)該按財稅[2016]36號文如下規(guī)定執(zhí)行：

“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。”

轉(zhuǎn)讓限售股按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅，應(yīng)該依據(jù)上述財稅[2016]36號文規(guī)定執(zhí)行。對于賣出價比較容易確定，一般是按證券市場的交易價或者買賣雙方的協(xié)議價確定。而對于買入價的確定，一般是依據(jù)以下兩個文件確定：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

（1）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

（2）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

（3）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（2016年第53號）第五條規(guī)定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

上述53號公告按照限售股的形成原因，明確了限售股買入價的確定原則，但是對于按此確定的買入價低于納稅人取得限售股實際成本的特殊情形，如果按照53號公告確定的買入價執(zhí)行，會造成納稅人多交稅。按照有利于納稅人原則，對于按照53號公告確定的買入價低于該單位取得限售股實際成本價的，9號公告明確了以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

舉例說明：

A公司投資B公司股權(quán)初始投資成本為20元/股，后續(xù)B公司首次公開發(fā)行股票并上市，A公司在持有B公司限售股解禁后賣出價為40元/股。如果上市發(fā)行價為30元/股，則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價減發(fā)行價的余額10元/股（=40-30）計算繳納增值稅；

如果上市發(fā)行價為10元/股，則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價減實際成本價的余額20元/股（=40-20）計算繳納增值稅。

另外，需要注意送轉(zhuǎn)增股的問題，從網(wǎng)上搜到的非公開的《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作有關(guān)事項的通知》（稅總稽便函[2017]173號）曾明確：“總局2016年53號公告第五條規(guī)定解禁日前取得的轉(zhuǎn)增股不考慮除權(quán)除息因素，分別以復(fù)牌日開盤價、IPO發(fā)行價和停牌收盤價為買入價。解禁后所持有的限售股在解禁后發(fā)生的送轉(zhuǎn)股，應(yīng)按無償取得股票處理，即該部分送轉(zhuǎn)股買入價為0；分批轉(zhuǎn)讓解禁限售股股票及解禁日后的送轉(zhuǎn)股的，按加權(quán)平均法計算每批的買入價”。

此外，依據(jù)財稅[2016]36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅，因此，個人轉(zhuǎn)讓限售股是不用交增值稅。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）